29. ožujka 2011. novi PBU "Izvješće o kretanju Novac" , odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 02.02.2011 N 11n. Savrseno je novi dokument, koji prije nije imao analoga među PBU. Međutim, njegova sličnost je međunarodni standard financijsko izvješćivanje MRS 7 (MRS 7 Izvještaji o novčanom toku).

Primjenjuje se ova Uredba izvijestiti o u slučajevima kada je priprema, podnošenje i (ili) objavljivanje ovog izvješća predviđeno zakonodavstvom Ruske Federacije ili regulatornim pravni akti, kao i kada je organizacija dobrovoljno odlučila podnijeti i (ili) objaviti takvo izvješće.

Za referencu. U skladu sa stavkom 85. Uredbe o računovodstvu i financijska izvješća u Ruskoj Federaciji (odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n), malim poduzećima i neprofitnim organizacijama dopušteno je ne podnijeti izvješće o novčanom tijeku.

Prije svega, napominjemo da se pokazatelji izvješća o novčanom tijeku organizacije odražavaju u valuti Ruske Federacije - rubalja (tisuću rubalja, milijun rubalja). Iznos novčanih tokova u stranoj valuti preračunava se u rublje prema službenom tečaju na dan izvršenja ili primanja plaćanja. Uz neznatnu promjenu službenog tečaja međunarodna razmjena u rublju, konverzija se može izvršiti po prosječnom tečaju izračunatom za mjesec dana ili kraće razdoblje. Izvještaj o novčanom tijeku je sažetak podataka o novčanim sredstvima, kao io visokolikvidnim financijskim ulaganjima. Ovo posljednje može uključivati, na primjer, depozite po viđenju otvorene kod kreditnih institucija. Visoko likvidan financijska ulaganja su novčani ekvivalenti koji se mogu lako pretvoriti u poznati iznos gotovina i podložni su beznačajnom riziku promjene vrijednosti (u daljnjem tekstu novčani ekvivalenti) (klauzula 5 PBU 23/2011).
Navedimo još jednu definiciju koja se široko koristi u komentiranom PBU-u. Novčani tokovi - plaćanja organizaciji i primici u organizaciji novca i novčanih ekvivalenata.
Novčani tokovi nisu:
- novčane isplate vezane uz njihovo ulaganje u novčane ekvivalente i obrnuto, novčane primitke od otplate novčanih ekvivalenata (isključujući obračunate kamate);
- devizno poslovanje (osim gubitaka ili dobitaka iz poslovanja);
- razmjena nekih novčanih ekvivalenata za druge novčane ekvivalente (osim za gubitke ili dobitke od transakcije);
- druga slična plaćanja i primici (na primjer, primanje gotovine s bankovnog računa, prijenos sredstava s jednog računa organizacije na drugi račun iste organizacije (klauzula 6 PBU 23/2011)).
Ovisno o prirodi uključenih transakcija Gotovina teče, kao i kako se informacije o njima koriste za donošenje odluka od strane korisnika financijskih izvješća organizacije, dijele se na novčane tijekove od tekućih, investicijskih i financijskih transakcija (članci 7, 8 PBU 23/2011).
Novčani tokovi iz tekućeg poslovanja. To su novčani tokovi iz transakcija povezanih s implementacijom obične aktivnosti organizacija koja stvara prihode. Paragraf 9 daje primjere takvih novčanih tokova:
a) prihodi od prodaje kupcima (kupcima) proizvoda i robe, izvođenja radova, pružanja usluga;
b) primitke od plaćanja najma, tantijema, provizija i drugih sličnih plaćanja;
c) plaćanja dobavljačima (izvođačima) za sirovine, materijale, radove, usluge;
d) naknade zaposlenicima organizacije;
e) plaćanje poreza na dobit;
f) plaćanje kamata na dužničke obveze, osim kamata uključenih u trošak investicijska sredstva;
g) primitak kamata na potraživanja kupci (kupci);
h) novčani tokovi od financijskih ulaganja stečenih u svrhu njihove preprodaje u kratkom roku (obično unutar tri mjeseca).
Novčani tokovi iz investicijskih operacija. To su novčani tokovi organizacije iz operacija povezanih sa stjecanjem, stvaranjem ili otuđenjem dugotrajne imovine (klauzula 10 PBU 23/2011).
Primjeri novčanih tokova iz investicijskih operacija su:
a) plaćanja dobavljačima (izvođačima) i zaposlenicima organizacije u vezi s nabavom, stvaranjem, modernizacijom, rekonstrukcijom i pripremom za korištenje dugotrajne imovine, uključujući troškove istraživanja i razvoja;
b) plaćanje kamata na dužničke obveze uključene u vrijednost investicijske imovine u skladu s PBU 15/2008;
c) primici od prodaje dugotrajne imovine;
d) isplate u vezi sa stjecanjem udjela (prihodi od prodaje udjela) u drugim organizacijama, osim financijskih ulaganja stečenih (nabavljenih) u svrhu preprodaje u kratkom roku;
e) davanje (otplata) zajmova drugim osobama (danih drugim osobama);
f) isplate u svezi stjecanja dužničkih vrijednosnih papira (primanja od prodaje dužničkih vrijednosnih papira) (prava potraživanja sredstava od drugih osoba), osim financijskih ulaganja stečenih (stečenih) u svrhu preprodaje u kratkom roku;
g) dividende i slični primici od udjela u kapitalu drugih organizacija;
h) primitak kamata na dužnička financijska ulaganja, osim onih stečenih u svrhu daljnje prodaje u kratkom roku.

Novčani tokovi iz financijskih transakcija. To su novčani tokovi iz transakcija povezanih s privlačenjem financiranja od strane organizacije na osnovi duga ili vlasničkog kapitala, što dovodi do promjene u veličini i strukturi kapitala i posuđeni novac organizacije (klauzula 11 PBU 23/2011), prvenstveno:
a) novčani ulozi vlasnika (sudionika), primici od emisije dionica, povećanje udjela;
b) isplate vlasnicima (sudionicima) u vezi s otkupom dionica (udjela) organizacije od njih ili njihovim istupanjem iz članstva;
c) isplata dividendi i drugih davanja za raspodjelu dobiti u korist vlasnika (sudionika);
d) primici od izdavanja obveznica, mjenica i drugih dužničkih vrijednosnih papira;
e) plaćanja u vezi s otkupom (otkupom) mjenica i drugih dužničkih vrijednosnih papira;
f) primanje kredita i zajmova od drugih osoba;
g) povrat kredita i zajmova primljenih od drugih osoba.
Ako računovođa ne može nedvosmisleno kvalificirati određene novčane tokove (navedene u stavcima 8 - 11 ovog PBU), oni bi se trebali odraziti u odjeljku "Novčani tijek iz tekućih aktivnosti" (paragraf 12 PBU 23/2011).
Ako se plaćanja i primici iz jedne operacije mogu odnositi na različite vrste novčanih tokova (na primjer, plaćanje kamata je novčani tok iz tekućeg poslovanja, a povrat glavnice duga je novčani tok iz financijskih operacija, ali pri otplati zajma u gotovini, oba ova dijela mogu se platiti u jednom iznosu) - u ovom slučaju organizacija dijeli jedan iznos na odgovarajuće dijelove, nakon čega slijedi posebna klasifikacija novčanih tokova i njihov zasebni prikaz u izvještaju o novčanom toku (članak 13. PBU 23/2011).
Paragrafi 16, 17 PBU 23/2011 daju primjere kada se novčani tokovi organizacije odražavaju u izvješću o novčanom toku u sažetom obliku.
Prvo, to su slučajevi kada karakteriziraju ne toliko aktivnosti organizacije koliko aktivnosti njezinih sugovornika i (ili) kada primici od nekih osoba određuju odgovarajuća plaćanja drugim osobama, na primjer:
- novčani tokovi komisionara ili agenta u vezi s provedbom njihove provizije odn agencijske usluge(s izuzetkom naknada za same usluge);
- neizravni porezi u sklopu primitaka od kupaca i kupaca, plaćanja dobavljačima i izvođačima radova i plaćanja u proračunski sustav Ruska Federacija ili nadoknada od nje;
- primici od druge ugovorne strane na ime naknade troškova komunalnih usluga i provedbe tih plaćanja u najamnim i drugim sličnim odnosima;
- plaćanje za prijevoz robe uz primitak ekvivalentne naknade od druge ugovorne strane.
Glavni kriterij koji ukazuje na to da su plaćanja organizacije (primici organizaciji) podložni konsolidiranom odrazu je nepostojanje veze između novčanih tokova i glavne aktivnosti poduzeća. Svrha relevantnih podataka izvješća je pokazati korisnicima financijskih izvještaja razinu opskrbljenosti organizacije novcem (novčani tokovi iz tekućeg poslovanja), razinu troškova nastalih za stjecanje ili stvaranje dugotrajne imovine (novčani tokovi iz investicijske operacije), kako bi se osigurala osnova za predviđanje zahtjeva vjerovnika i dioničara u odnosu na buduće novčane tokove (novčani tokovi od financijskih transakcija). Stoga se u gore navedenim slučajevima predlaže ne „opterećivati“ izvješće „nepotrebnim“ informacijama. Pritom, prema mišljenju autora, ne bi bilo pogrešno u cijelosti navesti sporne novčane tokove.
Drugo, kada ih karakterizira brzi promet, velike svote i kratka razdoblja povrata, na primjer:
- međusobno uvjetovana plaćanja i potvrde za obračune bankovnim karticama;
- kupnju i preprodaju financijskih ulaganja;
- provedba kratkoročnih (u pravilu do tri mjeseca) financijskih ulaganja na račun posuđenih sredstava.
Stanja novca i novčanih ekvivalenata u stranoj valuti na početku i na kraju izvještajnog razdoblja odražavaju se u izvješću o novčanom toku u rubljama u iznosu utvrđenom u skladu s PBU 3/2006 „Računovodstvo imovine i obveza čija je vrijednost izražena u strana valuta". Razlika nastala u vezi s ponovnim izračunom novčanih tokova organizacije i stanja novca i novčanih ekvivalenata u stranoj valuti po tečajevima za različite datume odražava se u izvješću odvojeno od tekućih, investicijskih i financijskih novčanih tokova organizacije kao utjecaj promjena u tečaju strane valute u odnosu na rublju ( 19 PBU 23/2011).

Objavljivanje informacija u financijskim izvještajima. Tradicionalno, posljednji odjeljak PBU-a je popis informacija koje podliježu obveznom odrazu u financijskim izvješćima organizacije. PBU 23/2011 nije iznimka.
U računovodstvena politika u računovodstvene svrhe treba objaviti informacije o pristupima koji se koriste za odvajanje novčanih ekvivalenata od ostalih financijskih ulaganja, za pretvaranje novčanih tokova u stranoj valuti u rublje, za predstavljanje novčanih tokova u sažetom obliku, kao i druga objašnjenja potrebna za razumijevanje informacija predstavljen u izvješću o novčanom toku (klauzula 23 PBU 23/2011). Organizacija objavljuje od datum izvještavanja mogućnosti prikupljanja dodatnih sredstava, kao što je iznos otvoren ali neiskorišten kreditne linije, iznos gotovine koji se može primiti prema uvjetima prekoračenja, iznos zajmova koji nisu primljeni na datum izvještavanja, itd. Dodatno, objavljuju se sljedeće (uzimajući u obzir značajnost): raspoloživi iznosi gotovine (ili njihovi ekvivalenti) koji nisu dostupni za korištenje (na primjer, akreditivi otvoreni u korist drugih organizacija za transakcije koje nisu dovršene na datum izvještavanja), novčani tokovi iz tekućih, investicijskih i financijskih transakcija za svaki izvještajni segment (utvrđeni u skladu s s PBU 12/2010 "Informacije o segmentima"), itd. tamo, osim ispunjavanja samog izvješća, računovođa će morati raditi na objašnjenju za njega.

Ministarstvo financija Ruske Federacije

NARUDŽBA

O DAVANJU SUGLASNOSTI NA UREDBU

RAČUNOVODSTVO "IZVJEŠTAJ O NOVČANOM TIJEKU"

(PBU 23/2011)

U cilju poboljšanja pravne regulative u području računovodstva i financijskog izvješćivanja iu skladu s Pravilnikom o Ministarstvu financija Ruske Federacije, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. lipnja 2004. N 329 (Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2004, N 31, članak 3258; N 49, točka 4908; 2005, N 23, točka 2270; N 52, točka 5755; 2006, N 32, točka 3569; N 47, točka 4900; 2007, N 23, točka 2801; N 45, točka 5491; 2008, N 5, točka 411; N 46, točka 5337; 2009, N 3, točka 378; N 6, točka 738; N 8, točka 973; N 11, 1312 ; N 26, točka 3212; N 31, točka 3954; 2010, N 5, točka 531; N 9, točka 967; N 11, točka 1224; N 26, točka 3350; N 38, točka 4844; 2011, N 1, točka 238), naređujem:

1. Dati suglasnost na priloženi Pravilnik o računovodstvo"Izvještaj o novčanom toku" (PBU 23/2011).

2. Utvrđuje se da ova Naredba stupa na snagu počevši od financijskih izvještaja za 2011. godinu.

Zamjenik

premijer

Ruska Federacija -

ministar financija

Ruska Federacija

A.L. KUDRIN

Odobreno

Naredba Ministarstva financija

Ruska Federacija

od 02.02.2011 N 11n

Uredba o računovodstvenom "izvještaju o novčanim tijekovima" (pbu 23/2011)

I. Opće odredbe

1. Ova Uredba utvrđuje pravila za sastavljanje izvještaja o novčanom tijeku od strane komercijalnih organizacija (osim kreditnih institucija) koje su pravne osobe prema zakonima Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: organizacije).

2. Ova se Uredba primjenjuje na pripremu izvješća o novčanom toku u slučajevima kada je priprema i (ili) prezentacija i (ili) objava ovog izvješća predviđena zakonodavstvom Ruske Federacije ili regulatornim pravnim aktima, kao i kada je organizacija dobrovoljno odlučila prezentirati i (ili) objaviti takvo izvješće.

Ova se Uredba ne primjenjuje pri sastavljanju izvješća organizacije za interne potrebe, izvješća sastavljenih za državna statistička promatranja, izvješća o dostavljenim informacijama kreditna institucija u skladu sa svojim zahtjevima, te izvješćivanje informacija za druge posebne svrhe, osim ako pravila za sastavljanje takvih izvješća i informacija predviđaju primjenu ove Uredbe.

3. Izvješće o novčanom tijeku uključeno je u financijska izvješća organizacije.

4. Izvješće o novčanom tijeku sastavlja se na temelju općih zahtjeva za financijske izvještaje organizacije utvrđenih regulatornim pravnim aktima o računovodstvu i zahtjeva utvrđenih ovom Uredbom.

5. Izvješće o novčanom tijeku je sažetak podataka o novcu, kao io visokolikvidnim financijskim ulaganjima koja se lako mogu pretvoriti u poznati iznos novca i koja su podložna neznatnom riziku promjene vrijednosti (u daljnjem tekstu: novac). ekvivalenti). Novčani ekvivalenti mogu uključivati, na primjer, depozite po viđenju otvorene kod kreditnih institucija.

6. Izvješće o novčanom tijeku odražava uplate i primitke organizacije u obliku novca i novčanih ekvivalenata u organizaciju (u daljnjem tekstu: novčani tokovi organizacije), kao i stanja novca i novčanih ekvivalenata na početku i na kraju izvještajnog razdoblja.

Novčani tokovi organizacije nisu:

a) gotovinska plaćanja povezana s njihovim ulaganjem u novčane ekvivalente;

b) novčani primici od otplate novčanih ekvivalenata (isključujući obračunate kamate);

c) devizno poslovanje (osim gubitaka ili dobitaka iz poslovanja);

d) razmjena nekih novčanih ekvivalenata za druge novčane ekvivalente (osim za gubitke ili koristi od transakcije);

e) druga slična plaćanja organizaciji i primici organizaciji koji mijenjaju sastav gotovine ili novčanih ekvivalenata, ali ne mijenjaju njihov ukupni iznos, uključujući primanje gotovine s bankovnog računa, prijenos sredstava s jednog računa organizacije na drugi račun iste organizacije.

Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. veljače 2011. br. 11n „O odobrenju računovodstvene uredbe „Izvješće o novčanom toku” (PBU 23/2011)” registrirana je u Ministarstvu pravosuđa 23. ožujka 2011.

Uredba utvrđuje da izvještaj o novčanom tijeku odražava uplate i primitke (tijekove) novca organizacije u nju, kao i stanja na početku i na kraju izvještajnog razdoblja. U točki 6. dijela 1. Uredbe navedena su plaćanja i primici koji nisu novčani tokovi.

Novčani tokovi organizacije pokazuju stupanj opskrbljenosti organizacije dovoljnim sredstvima za otplatu kredita, održavanje aktivnosti i sl. bez vanjskog financiranja.

Novčani tokovi organizacije odražavaju se u izvješću o novčanom toku s dodatnom podjelom na novčane tokove iz tekućeg, investicijskog i financijskog poslovanja.

Sukladno tome, primjeri novčanih tokova iz tekućeg poslovanja dani su u paragrafu 9 Dijela 2. Oni uključuju primitke izravno od prodaje proizvoda, najam, plaćanja dobavljačima, naknade zaposlenicima i sl.

Primjeri novčanih tokova iz investicijskih operacija su primici ili plaćanja povezana s dionicama, dividende od vlasničkih udjela u drugim organizacijama itd. Takvi tokovi su detaljno navedeni u paragrafu 10 Dijela 2.

Tokovi iz financijskih transakcija uključuju novčane depozite vlasnika (sudionika), prihode od izdavanja dionica, povećanja udjela u udjelima, plaćanja vlasnicima (udionicima) u vezi s ponovnim otkupom udjela (udjela) organizacije od njih ili njihovim povlačenjem. od članstva, primanja zajmova i posudbe od drugih osoba i sl. Oni se mogu pronaći u klauzuli 11, dio 2 dokumenta.

Svi značajni novčani tokovi prikazani su u izvješću. Mogu se odraziti na sažet način u slučajevima kada karakteriziraju ne toliko aktivnosti organizacije koliko aktivnosti njezinih sugovornika, kada primici od nekih osoba određuju odgovarajuća plaćanja drugima, a također i kada ih karakterizira brz promet, veliki iznosi i kratki rokovi otplate.

Svi pokazatelji moraju biti prikazani u rubljima. Tokovi u stranoj valuti preračunavaju se u rublje po tečaju na dan primitka ili plaćanja.

Razlika koja nastaje u vezi s ponovnim izračunom novčanih tokova organizacije i stanja u stranoj valuti po tečajevima na različite datume odražava se u izvješću o novčanom toku odvojeno od ostatka kao utjecaj promjena tečaja strane valute u odnosu na rublju . Novčani tokovi povezani s aktivnostima ovisnih društava također se zasebno prikazuju.

Prisutnost dodatnih objašnjenja popraćena je poveznicom u odgovarajućem članku.

Članak 24. dio 4. Pravilnika navodi sredstva koja organizacija može privući i koja također treba objaviti u izvješću.

Dokument stupa na snagu s financijskim izvješćima za 2011. godinu, ali ne može poslužiti kao osnova za izricanje sankcija organizacijama zbog nepoštivanja uputa sadržanih u njemu dok se ne objavi.

Usporedne karakteristike RAS 23/2011 i MSFI 7 Izvještaj o novčanom toku

Računovodstvene informacije u sadašnjim uvjetima institucionalnog poslovnog okruženja postaju najvažnije i relevantne u razvoju nove računovodstvene metodologije primjerene uvjetima globalizacije i integracije. Uvođenje Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI) najvažniji je korak u stvaranju povoljne investicijske klime, a time i financijskog rasta.

Trenutačno se ruski računovodstveni propisi (RAP) približavaju Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI). Jedan od dokaza za to je pojava PBU 23/2011, koji je analogan MRS-u 7 Izvještaj o novčanom toku.

U 2011. godini, Nalogom Ministarstva financija Rusije od 2. veljače 2011. N 11n, odobrena je nova računovodstvena uredba „Izvješće o novčanom toku” (PBU 23/2011). Prvi put u Ruska praksa postojao je red u tome kako prikazati novac i novčane tokove u izvještaju o novčanim tokovima. PBU 23/2011 uglavnom je usmjeren na detaljno otkrivanje koncepata i načela za klasifikaciju novčanih tokova. Međutim, za razliku od MSFI (IAS) 7, on ne sadrži metode za generiranje novčanih tokova.

Postoji razlika u definiciji novčanih ekvivalenata. Definicija novčanih ekvivalenata dana u MRS-u 7 jasno se odnosi na njih kao na kratkoročna, visoko likvidna ulaganja koja se lako mogu pretvoriti u poznate iznose novca i podložna su beznačajnom riziku promjena njihove vrijednosti, dok PBU 23/2011 ne razlikovati dospijeće financijskih ulaganja .

Prema klasifikaciji novčanih tokova, ulaganja sredstava u druge objekte za razdoblje do 1 godine klasificiraju se kao kratkoročni novčani tokovi, za razdoblje duže od 1 godine - kao dugoročni novčani tokovi. Također treba uzeti u obzir da je prihvaćanje razdoblja od 1 godine kao kriterija za odvajanje novčanih tokova prema njihovom trajanju uvjetovano.

Računovođa, u skladu s PBU 23/2011, kao rezultat primjene svoje profesionalne prosudbe, može pripisati i kratkoročna i dugoročna financijska ulaganja novčanim ekvivalentima. Potonji su pak u suprotnosti s jednim od uvjeta za priznavanje financijskih ulaganja kao novčanog ekvivalenta, naime, financijska ulaganja moraju biti podložna beznačajnom riziku promjene svoje vrijednosti.

Dugoročna financijska ulaganja proturječe ovom uvjetu, budući da je vrlo teško predvidjeti i izračunati stupanj rizika promjena vrijednosti financijskih ulaganja u dugom roku zbog činjenice da promjene vrijednosti mogu biti povezane s nekontroliranim i nepredviđenim vanjskim događanja. Nadalje, pripisivanjem dugoročnih financijskih ulaganja novčanim ekvivalentima podcijenit će se bilanca novčanih tokova iz investicijskih operacija.

Drugim riječima, smanjuje se aktivnost organizacije za investicijsku djelatnost, budući da se za investicijsku djelatnost uzima u obzir dug. vrijednosni papiri(pravo potraživanja sredstava od drugih osoba), osim financijskih ulaganja stečenih u svrhu daljnje prodaje u kratkom roku. No, s druge strane, reklasifikacija dugoročnih financijskih ulaganja u novčane ekvivalente utjecat će na promjenu solventnosti organizacije, na što vjerovnici usmjeravaju svoju pozornost. Stoga će koeficijenti tekuće, brze i apsolutne likvidnosti biti precijenjeni.

Kao rezultat klasificiranja kratkoročnih ili dugoročnih financijskih ulaganja kao novčanih ekvivalenata u skladu s PBU 23/2011, dolazi do reklasifikacije u stavkama kratkotrajne imovine odnosno u stavkama kratkotrajne imovine i dugotrajne imovine. Količina novca i njihovih ekvivalenata se povećava, što posljedično dovodi do precjenjivanja pokazatelja solventnosti i likvidnosti.

Nakon analize gore navedenih razlika, možemo zaključiti da ruski standard daje značajnu slobodu računovođi u korištenju njegove profesionalne prosudbe pri klasificiranju financijskih ulaganja kao novčanih ekvivalenata. Definicija novčanih ekvivalenata prema MSFI je točnija i specifičnija, jer se njima mogu pripisati samo kratkoročna financijska ulaganja.

Međutim, prema MRS-u 7, računovođa može imati pitanja vezana uz pojam "ulaganje" (u RAS-u se koristi pojam "financijsko ulaganje"). Ovo pitanje također može riješiti računovođa svojom profesionalnom prosudbom, uzimajući u obzir odredbe MSFI-ja.

Valja napomenuti da PBU 23/2011 ne definira ni operativne ni tekuće aktivnosti, već koristi takav koncept kao "novčani tokovi iz tekućeg poslovanja".

U MSFI (IAS) 7 definicija poslovnih aktivnosti je postavljena kratko i prilično jasno, odnosno računovođa, nakon što je utvrdio koje operacije klasificira kao investicijske i financijske aktivnosti, svi ostali poslovi povezani s glavnim dohodovnim aktivnostima i ostalim aktivnostima, klasificiraju se kao poslovne aktivnosti.

Sasvim je drugačija situacija u RAP-u, koji definira "novčane tijekove iz tekućeg poslovanja". U skladu s ovom definicijom, novčani tokovi iz tekućeg poslovanja mogu uključivati ​​novčane tokove iz redovnih aktivnosti koje generiraju prihod. Osim toga, postoji sljedeći dodatak ovu definiciju: novčani tokovi iz tekućeg poslovanja u pravilu su povezani s formiranjem dobiti (gubitka) organizacije od prodaje.

Također postoje razlike u novčanim tokovima iz poslovnih aktivnosti između RAS i MSFI. Prva razlika je posljedica razlika u djelokrugu MSFI (MRS) 7 i PBU 23/2011. To jest, u skladu s MSFI (MRS) 7, primjeri novčanih tokova iz poslovnih aktivnosti uključuju novčanih primanja i plaćanja prema ugovorima zaključenim u komercijalne ili trgovačke svrhe, dok prema RAS 23/2011 novčani tokovi iz tekućeg poslovanja uključuju, na primjer:

plaćanje kamata na dužničke obveze, s izuzetkom kamata uključenih u trošak investicijske imovine;

primitak kamata na potraživanja kupaca (kupaca);

Druga karakteristična značajka povezana s novčanim tokovima osiguravajućih organizacija su novčani primici i plaćanja osiguravajućeg društva za premije osiguranja, štete, rente i druge naknade od osiguranja dane su u primjerima novčanih tokova iz poslovnih aktivnosti u MSFI (IAS) 7 , dok u PBU 23 / 2011 ništa nije rečeno o novčanim tokovima osiguravajućih organizacija. Ova razlika je zbog činjenice da za komercijalne organizacije koje obavljaju određene vrste djelatnosti (u ovom slučaju osiguravajuća društva) postoji vlastiti pravni okvir.

Također postoji razlika u kvalifikaciji primljenih kamata. MRS 7 dopušta da se zarađene kamate pripišu i poslovnim i investicijskim aktivnostima, ovisno o profesionalnoj prosudbi računovođe. Prvoj vrsti računovođa može pripisati prihode od kamata, na temelju činjenice da su ti prihodi uključeni u definiciju dobiti, drugoj vrsti djelatnosti - pozivajući se na činjenicu da ti prihodi predstavljaju prihod od ulaganja. Odabir jedne ili druge vrste djelatnosti u potpunosti zadovoljava definicije odgovarajućih vrsta djelatnosti dane u MRS-u 7. Prilikom odabira klasificiranja ovih prihoda kao investicijskih aktivnosti, saldo novčanih tijekova iz poslovnih aktivnosti i negativni saldo novčanih tijekova iz investicijskih aktivnosti bit će podcijenjen, što je za korisnike financijskih izvještaja nepovoljan pokazatelj aktivnosti poduzeća.

Uredba o računovodstvu 23/2011 klasificira prihode od kamata na dužnička financijska ulaganja, osim onih stečenih u svrhu daljnje prodaje u kratkom roku, kao novčane tokove od investicijskih operacija. Dodjeljivanje kamata primljenih na financijska ulaganja u investicijske operacije organizacije nije u suprotnosti s definicijom novčanih tokova iz investicijskih operacija, budući da su ti primici povezani sa stjecanjem dugotrajne imovine poduzeća.

Međunarodni standard financijskog izvješćivanja (IAS) 7 pruža više prostora računovođama za korištenje njihove profesionalne prosudbe u klasificiranju primljenih kamata kao jednu ili drugu vrstu novčanog toka.

Također postoje razlike u definiciji investicijske djelatnosti. Prvo, treba napomenuti da PBU 23/2011 ne definira posebno investicijske aktivnosti, već koristi takav koncept kao što su "novčani tokovi iz investicijskih operacija" (kao što je opisano u slučaju poslovnih aktivnosti). Drugo, u skladu s RAR-om, novčani tijekovi iz investicijskih operacija mogu uključivati ​​samo operacije vezane uz promjene dugotrajne imovine, odnosno odmah se ograničavaju na koncept dugotrajnosti. A sukladno MSFI, investicijske aktivnosti, kao i PBU 23/2011, uključuju aktivnosti vezane uz dugotrajnu imovinu, a posebnost je da ostala ulaganja koja računovođa po svojoj profesionalnoj prosudbi ne svrstava u novčane ekvivalente.

Stoga se kratkoročna ulaganja također mogu klasificirati kao investicijske aktivnosti, budući da su novčani ekvivalenti prema MRS-u 7 samo kratkoročna visoko likvidna ulaganja, za koja svote novca potraživanja i postoji neznatan rizik promjene njihove vrijednosti. Što se tiče investicijskih aktivnosti, MSFI također pružaju računovođi više prostora za provođenje njihove profesionalne prosudbe, što je u skladu s primjerima navedenim u MRS-u 7 koji se odnose na investicijska aktivnost.

Razlike postoje i u uputama o izradi izvješća o novčanom tijeku. Sukladno MSFI-ju (MRS) 7, izvještaj o novčanom tijeku u smislu odražavanja novčanog toka iz poslovnih aktivnosti može se pripremiti korištenjem izravne i neizravne metode. Izravna metoda također je podijeljena na dvije mogućnosti kompilacije: podaci se uzimaju s računa ili se usklađuju iznosi prihoda, troškova i drugih stavki izvješća o sveobuhvatnoj dobiti (u RAS-u - izvješće o financijski rezultati). Izvještaj o novčanom tijeku u smislu odražavanja investicijskih i financijskih aktivnosti sastavlja se samo izravnom metodom. Sukladno odobrenom obrascu izvještaja o novčanom tijeku u RAS-u, isti se izrađuje izravnom metodom.

Treba napomenuti da pri primjeni jedne ili druge vrste i metode izračuna novčanog toka treba imati na umu da niz problema može smanjiti njegovu informativnu vrijednost.

Struktura i sastav pokazatelja izvještaja o novčanom toku prema PBU 23/2011 i MSFI 7 „Izvještaj o novčanom toku“ prikazana je u tablici 1.4. Predstavljene informacije omogućuju vam da vizualno vidite razlike između PBU 23/2011 i njegovog međunarodnog pandana.

Tablica 1.4

Struktura i sastav pokazatelja izvještaja o novčanom toku

Poglavlje 1 Zaključci

Novac je financijska sredstva organizacije, najlikvidnija imovina koja može osigurati ispunjenje obveza bilo koje razine i vrste. Pravodobnost otplate ovisi o njihovoj dostupnosti. računi za plaćanje organizacije.

Funkcije novca; sredstvo razmjene, mjera vrijednosti, spremište vrijednosti, sredstvo plaćanja i svjetski novac.

Glavni pravni dokument koji uređuje novi poredak dirigiranje gotovinske transakcije, je Uredba Banke Rusije br. 3210-U od 11. ožujka 2014. „O postupku obavljanja gotovinskih transakcija pravne osobe i Pojednostavljeni postupak obavljanja gotovinskog prometa kod samostalnih poduzetnika i subjekata malog gospodarstva”, koji je stupio na snagu 04.06.2014. Po novoj naredbi, za individualni poduzetnici i malim poduzetnicima (malim obrtnicima) ukinuto je ograničenje količine gotovine u blagajni. Ograničenje je ostalo samo za organizacije koje nisu povezane s malim poduzetnicima. U uvjetima priznavanja MSFI-ja kao službenog na području Ruske Federacije, postaje potrebno analizirati odredbe ruski stav računovodstvo RAS 23/2011 s njegovim međunarodnim pandantom MRS 7 Izvještaj o novčanom toku. Usporedne karakteristike ovih dokumenata pokazale su da postoji niz značajnih razlika u redoslijedu kojim se novčani tokovi odražavaju prilikom sastavljanja izvješća o novčanom toku prema ruskim i međunarodnim pravilima. Međunarodni standard financijskog izvješćivanja (IAS) 7 pruža više mogućnosti računovođama da koriste svoju profesionalnu prosudbu u stvaranju novčanih tokova.

"Međunarodno računovodstvo", 2011, N 33

U članku se uspoređuje Računovodstveni propis "Izvješće o novčanom toku" (PBU 23/2011), odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 2. veljače 2011. N 11n, sa sličnim međunarodnim standardima GAAP i IFRS. Takva je usporedba teoretski zanimljiva znanstveno istraživanje I praktična aplikacija ovaj normativni dokument, koji je neophodan za ispravnu i dosljednu izradu izvještaja o novčanim tijekovima kao dijela financijskih izvještaja.

Standardi u sustavu financijsko računovodstvo razvijen za računovodstvo i sastavljanje financijska izvješća. To su regulatorni dokumenti čije odredbe trebaju uzeti u obzir izrađivači različitih smjernica koje uređuju cjelovitost, strukturu i sadržaj financijskih izvještaja.

Kratka povijest pitanja. Izvješće o novčanom tijeku uključeno je u financijska izvješća ruskih poduzeća od izvještavanja za 1997. Tijekom 14 godina, koliko je prošlo od tada, dogodile su se velike promjene i puno je posla učinjeno na području izgradnje novi sustav ruskog financijskog računovodstva i financijskog izvješćivanja. Počevši od izvješćivanja za 2004. godinu, Ministarstvo financija Rusije dopustilo je korištenje Međunarodnog standarda financijskog izvještavanja (MSFI) (IAS) 7 "Izvještaj o novčanom toku" prilikom sastavljanja izvješća. To je bilo zbog nedostatka nacionalnog standarda koji je razvijen tek 2011. Trenutačno se izvještaj o novčanom tijeku mora ispuniti u skladu s Nalogom Ministarstva financija Rusije od 02.07.2010 N 66n "O obrascima financijskih izvještaja organizacija" (u daljnjem tekstu - Naredba N 66n ) (Tablica 1).

stol 1

Izvještaj o novčanom tijeku za _________ 20__

Prije svega, potrebno je obratiti pozornost na promjenu terminologije koja se koristi u izvješću o novčanom toku od 2011. U skladu s Nalogom Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. N 67n „O obrasci financijskih izvještaja organizacija" (u daljnjem tekstu - Naredba N 67n) u obrascu N 4 korišten je izraz "neto povećanje (smanjenje) gotovine" za označavanje neto novčanog toka. Počevši od izvješćivanja za 2011. godinu, sukladno Naredbi br. 66n, za to se koristi izraz "rezultat novčanog tijeka".

Osim toga, usporedba novi oblik izvješća uz obrazac, koji je trebao biti dostavljen sukladno Naredbi br. 67n, pokazuje da je došlo do ponovnog približavanja obrasca br. 4 MSFI-ju, uz zadržavanje razlika kako u konstrukciji samog obrasca tako iu opće razlike između ruskih računovodstvenih standarda (RAS) i MSFI-ja. Kako bismo potvrdili ovu tezu, donosimo shemu izvještaja o novčanom tijeku koji treba biti izrađen u skladu s MSFI izravnom metodom:

Uzorak izvješća o novčanim tokovima (MSFI 7)

Napomena uz izvješće. Popis svih gotovinske transakcije ulaganja i financijske prirode tijekom razdoblja...

Kao konvergencija s MSFI-jem, može se primijetiti činjenica da počevši od izvješćivanja za 2011. u obrascu N 4 ruskog izvješćivanja, kao u MSFI-ju, stanje gotovine na početku i kraju razdoblja kombinira se zajedno na kraju izvješće. U međunarodnim standardima takva se struktura izvješća objašnjava potrebom usklađivanja početnih i završnih stanja novca i novčanih ekvivalenata uključenih u izvještaj o novčanom tijeku s podacima bilance. Kao rezultat ovakvog pristupa, u skladu s MSFI, dodavanjem (algebarski) ukupnom neto novčanom toku, stanja gotovine na početku razdoblja, izrađivač će uvijek dobiti stanje gotovine na kraju razdoblja. Prilikom sastavljanja izvješća u skladu s RAS-om, korištenje takve sheme za veliki broj poduzeća odmah će otkriti razliku između podataka obrasca N N 4 i 1. To je zbog činjenice da još uvijek postoje razlike u vezi s metodologija za izradu obrasca izvješća. Redak "Veličina utjecaja promjena tečaja strane valute u odnosu na rublju" u obrascu br. 4, za razliku od MSFI, pomaknut je izvan granica već utvrđenog neto novčanog toka. Zbog ove okolnosti, za takva poduzeća, iznos naveden u ovom retku uvijek narušava stanje i promet u ruskom izvješću o novčanom toku i dovodi do jaza u odnosu na bilancu.

Također treba napomenuti da se, u skladu s MSFI, izvještaj o novčanom tijeku za poslovne aktivnosti može sastaviti i izravnom i neizravnom metodom, dok se ruski izvještaj treba sastaviti samo izravnom metodom, što je vidljivo iz njegovu strukturu.

S obzirom na to da se rusko financijsko računovodstvo reformira u skladu s MSFI, ovi standardi uzeti su kao osnova za usporedbu i kontrast ruskih propisa i praksi izvješćivanja u članku. Međutim, poznato je da su i format izvješća o novčanom tijeku i njemu posvećeni standard izvorno razvijeni u US GAAP sustavu (engleski Generally Accepted Accounting Principles, US GAAP - sustav financijskih računovodstvenih standarda i načela koji se koriste u SAD-u ). Upravo iz tog sustava u MSFI su preuzeti svi osnovni principi i pravila za izradu izvješća. U tom smislu, usporedba računovodstvenih propisa "Izvještaj o novčanom toku" (PBU 23/2011), odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 2. veljače 2011. N 11n (u daljnjem tekstu - PBU 23/2011), i odredbe nekog drugog normativni dokumenti RAS se izrađuje ne samo prema MSFI (IAS) 7, već i prema GAAP (FAS 95), što omogućuje dublju analizu. Treba napomenuti da GAAP također koristi FAS 102, Izvještaj o novčanim tokovima - izuzeci za određene subjekte i klasifikacija novčanih tokova od određenih vrsta vrijednosnih papira kupljenih za preprodaju, i FAS 104, Izvještaj o novčanim tokovima za preprodaju o novčanim tokovima - a izvještaj o neto novčanim primicima i isplatama za pojedine poslove i klasifikaciju novca u poslovima zaštite od rizika" (Tablica 2).

tablica 2

Usporedna obilježja glavnih odredbi standarda o sastavljanju izvještaja o novčanom toku

Usporedna tablica omogućuje vam da jasno vidite razlike između PBU 23/2011 i njegovih međunarodnih kolega:

1. Svrha izvješća. Svrha izvješća nije formulirana u PBU 23/2011. To bi moglo biti posebno zbog činjenice da svrha pripreme ruskih financijskih izvješća u cjelini još nije formulirana. Nedostatak postavljanja ciljeva umanjuje ekonomski smisao pripremu financijskih izvješća i izvješća o novčanom tijeku, uključujući. Svrha i svrha izvješća, formulirani u MSFI i GAAP, s jedne su strane jasno usmjereni na zadovoljavanje interesa širokog kruga korisnika, as druge strane pokazuju mjesto izvješća o novčanom tijeku u financijskom izvješća i značaj novčanih tokova za ocjenu financijskog položaja organizacije i procjenu mogućnosti njezina rasta i razvoja.

2. Opseg primjene. S gledišta formalnih značajki, opseg PBU 23/2011 podudara se sa stranim kolegama.

3. Prikaz izvješća o novčanom tijeku i općih rezervacija. Općenito, na ovoj osnovi postoji i formalna podudarnost s MSFI i GAAP. Ovdje je potrebno obratiti pozornost na činjenicu da standard FAS 95 formulira zahtjev za obveznim usklađivanjem početnog i konačnog stanja novca i novčanih ekvivalenata uključenih u Izvještaj o novčanom tijeku s podacima o bilanci.

4. Obvezno uključivanje u financijska izvješća. PBU 23/2011 navodi da je izvještaj o novčanom toku uključen u financijska izvješća organizacije. MSFI (IAS) 7 i FAS 95 ukazuju na potrebu obveznog uključivanja izvještaja o novčanom toku u cjeloviti skup financijskih izvještaja (regulirano ovim pravilima, načelima i standardima). Kao rezultat postojanja ove, na prvi pogled, beznačajne razlike, trenutno, pri sastavljanju cjelovitog seta ruskih financijskih izvješća, postoji mogućnost da ovo izvješće neće biti uključeno u cjeloviti skup ruskih financijskih izvješća. To je pokazala analiza dokumenata rusko zakonodavstvo postoje preduvjeti i izravne upute koje omogućuju vanjskim korisnicima da predaju ne kompletan set, već samo bilancu i račun dobiti i gubitka. U Naredbama Ministarstva financija Rusije, koje su od 1996. regulirale sastav i sadržaj ruskih financijskih izvješća, izmijenjena je formulacija u skladu s kojom je određen skup financijskih izvješća i mjesto u njemu izvješća o novčanom tijeku. Dakle, u Naredbi Ministarstva financija Rusije od 12. studenog 1996. N 97 "O godišnjim financijskim izvješćima organizacija" piše:

"1. Daje suglasnost za podnošenje godišnjih financijskih izvještaja pravnim osobama (osim proračunske ustanove, osiguravajućih društava i banaka) standardne obrasce (Prilog 1. ove Naredbe) i Upute za njihovo popunjavanje (Prilog 2. ove Naredbe).

1. Sastav godišnjih financijskih izvještaja uključuje:

a) Bilanca stanja - obrazac N 1;

b) Izvješće o financijskim rezultatima - obrazac N 2;

c) objašnjenja za bilanca stanja i račun dobiti i gubitka:

Izvještaj o tijeku kapitala - obrazac N 3;

Izvještaj o novčanom tijeku - obrazac N 4;

Prilog bilanci - obrazac N 5;

objašnjenje".

U Naredbi Ministarstva financija Rusije od 13. siječnja 2000. N 4n "O obrascima računovodstvenih izvješća organizacija", ova se formulacija ponavlja i čuva se paritetni popis svih glavnih oblika izvješćivanja. Ali u Naredbi N 67n već je napisano da: "Uključeno u privremena i godišnja financijska izvješća, bilanca se treba smatrati obrascem N 1, račun dobiti i gubitka - obrazac N 2. Uključeno u priloge bilance i Računom dobiti i gubitka računovodstvenog Izvještaja o promjenama kapitala smatra se obrazac N 3, Izvještaj o novčanom tijeku - obrazac N 4, Prilog bilanci - obrazac N 5, Izvještaj o namjenskom korištenju primljenih sredstava - obrazac N 6.

Tako se, počevši od izvještavanja za 2004. godinu, izvještaj o novčanom tijeku počeo tumačiti kao dodatak dvaju glavnih izvještajnih obrazaca. Isti trend je uočen u Naredbi N 66n. Očito, koncept obveznog skupa financijskih izvještaja, koji je formuliran u međunarodnim standardima, postupno se zamagljuje.

To se odnosi na mala poduzeća (točka 3. Smjernica o opsegu računovodstvenih obrazaca odobrenih Naredbom br. 67n) i otvorena dionička društva (Naredba Ministarstva financija Rusije od 28. studenog 1996. N 101 "O postupku za objavu financijskih izvještaja otvorenih dioničkih društava). Na temelju ovih propisa mala poduzeća i otvorena dionička društva ne smiju iskazivati ​​izvještaj o novčanom toku (Obrazac N 4) kao dio svojih financijskih izvještaja. Isključivanje ovih dokumenata iz financijskih izvješća znači da vanjski korisnici nemaju pristup velikoj količini informacija koje karakteriziraju promjenu financijskog položaja organizacije, te su stoga uskraćeni za dobivanje cjelovite slike o novčano stanje organizacije za razdoblje. Ovaj pristup ima negativan utjecaj na količinu analitičkih informacija koje se prezentiraju vanjskim korisnicima kako bi ih oni prihvatili. upravljačke odluke.

5. Pojmovi i njihove definicije. Usporedba standarda pokazuje da PBU 23/2011 odražava glavne pojmove i njihove definicije koje se moraju koristiti u procesu sastavljanja izvještaja o novčanom toku i analize novčanih tokova iz različiti tipovi aktivnosti. Međutim, treba obratiti pozornost na sljedeće aspekte.

Prvo, kao iu drugim ruskim standardima, PBU 23/2011 nema poseban odjeljak o pojmovima i njihovim definicijama. U međunarodnim standardima (IFRS i GAAP) sadržaj je jasno strukturiran i svaka norma ima sadržaj, čiji je dio i odjeljak s definicijama. Ovo je vrlo važan metodološki i sustavni dio rada koji unapređuje kvalitetu standarda.

Drugo, za ruski standard bilo bi važno identificirati pojam "gotovina" uz navedene pojmove. Važnost ove okolnosti objašnjava se činjenicom da ruski financijski izvještaji, u skladu s savezni zakon o računovodstvu, formira se na temelju Kontnog plana. Dakle, svi problemi koji su svojstveni ovom dokumentu, u ovoj ili onoj mjeri, odražavaju se u metodologiji za izradu izvještajnih pokazatelja. Među tim problemima su:

• izrada kontnog plana na temelju mješovite strukture na temelju različitih klasifikacija;
• formiranje kontnog plana na temelju sintetičkih računovodstvenih računa, a ne elemenata financijskih izvještaja;
• prisutnost velikog broja aktivno-pasivnih računa i izravnih računa za prihode i rashode;
• prisutnost računa čija konstrukcija krši osnovna načela financijskog računovodstva i financijskog izvještavanja, kao što su načelo vremenske neograničenosti poslovanja, načelo razboritosti ili konzervativizma;
• prisutnost sintetičkih računa, koji uključuju raznih elemenata financijsko izvješćivanje.

U važećem ruskom kontnom planu sredstva se nalaze u odjeljku. 5 na računima sintetičkog računovodstva od 50. do 59. Sadržaj ovog odjeljka Kontnog plana i njegova struktura omogućuju nam da zaključimo da gotovina u ruskom računovodstvu uključuje ne samo monetarnu imovinu, već i novčani dokumenti, financijska ulaganja i rezerve za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire koji kao imovina nisu novac.

U Kontnom planu pojam "gotovinski dokumenti" odnosi se na dokumente, informacije o kojima se odražavaju na podračunu 50-3. Sukladno Uputama za korištenje Kontnog plana, na "podračunu 50-3" Novčane isprave "uračunavaju se poštanske marke, marke državna dužnost, zadužnice, plaćene zrakoplovne karte i druge novčane isprave".

Usporedba gotovinskih računa pokazuje da se čekovi i akreditivi češće nazivaju gotovinskim dokumentima nego razne vrste markica i drugih plaćenih dokumenata koji se trenutno evidentiraju na računu Blagajne. Ovaj zaključak proizlazi iz prirode ovih dokumenata. Ček- ovo je pisani nalog uplatitelja svojoj banci da sa svog računa isplati određeni iznos imatelju čeka. Najčešće se razlikuju gotovinski čekovi i obračunski čekovi. gotovinski čekovi koriste se za isplatu gotovine imatelju čeka u banci, na primjer, na plaće, ekonomske potrebe, putni troškovi itd. Provjere poravnanja- To su čekovi koji se koriste za bezgotovinsko plaćanje. Preporuka(njem. akkreditiv - povjerenje) je kondicional novčana obveza banke, koju je on izdao u ime kupca u korist prodavatelja, a za koji banka koja je otvorila račun (banka izdavatelj) može izvršiti plaćanja prodavatelju ili ovlastiti drugu banku da izvrši takva plaćanja ako dokumenti predviđeni u pismu akreditiva su dostupni i ispunjeni su drugi uvjeti akreditiva. Namirenja uz pomoć akreditiva nazivaju se još i "namirenja po sustavu LS" (engleski letters of credit - akreditiv).

Usporedba čekova i akreditiva s markama i plaćenim kartama pokazuje temeljnu razliku između ovih vrsta dokumenata u smislu svrhe njihove izrade. Čekovi i akreditivi izvorno su stvoreni za izravnu zamjenu za novac kao dokumenti koji se koriste u različitim oblicima gotovinskih poravnanja. Takva zamjena ne dovodi do gubitka likvidnosti, a ta su sredstva, zapravo, najlikvidniji novčani ekvivalenti. Markice, ulaznice i drugi plaćeni dokumenti nisu namijenjeni zamjeni za novac, jer se kupuju za drugu svrhu. U pravilu se prilikom prodaje već kupljenih ulaznica gubi dio njihove vrijednosti, a poštanske marke uopće nisu namijenjene prodaji. Stoga možemo pretpostaviti da je razina likvidnosti ove imovine vrlo dvojbena i jasno niža od one kod novca i novčanih ekvivalenata. Prisutnost takve imovine u gotovini može se smatrati atavizmom naslijeđenim iz prethodnog računovodstvenog sustava, koji je još uvijek u velikoj mjeri prisutan u važećem Kontnom planu. Očito je da je prijenos podkonta „Novčani dokumenti“ sa konta 56 u starom Kontnom planu na konto 50 „Blagajna“ samo pogoršao postojeću kontradiktornost koja je bila u starom Kontnom planu, budući da su sada markice, karte i slični dokumenti izjednačeni su u ruskom kontnom planu s novcem i obdareni apsolutnom likvidnošću.

Financijska ulaganja, kao i novčani dokumenti, općenito se ne odnose na gotovinu. No, osim što se financijska ulaganja sukladno Kontnom planu iskazuju u novcu, do novčana sredstva klasificiraju se ne samo kratkoročna financijska ulaganja, već i dugoročna financijska ulaganja koja su dio dugotrajne imovine i prikazana su u odgovarajućem dijelu bilance.

Treba napomenuti da u skladu s MSFI i GAAP, novac uključuje novčane ekvivalente, koji su definirani u PBU 23/2011. U međunarodnim standardima ova imovina se pribraja gotovini zbog visoke likvidnosti i niskog rizika njenog pada zbog kratkog dospijeća. Zbog ove okolnosti, novčani ekvivalenti u bez greške mora se dodati novcu, tj. postavlja se pretpostavka o njihovoj istovjetnosti s novcem. Ovo je potkrijepljeno činjenicom da MRS 7 i FAS 95 koriste izraz "novac i novčani ekvivalenti".

U ruskom Izvještaju o novčanim tokovima, na snazi ​​od 2011., novčani ekvivalenti se ne spominju uz novac. To postavlja pitanje: zašto je ovaj koncept uveden u PBU 23/2011 i kakvo semantičko opterećenje nosi?

Također treba obratiti pozornost na činjenicu da se u GAAP-u među pojmovima "izravna metoda" i "neizravna metoda" navode, što se spominje u MSFI u odjeljku. 6. tablice "Prikaz novčanih tokova iz poslovnih aktivnosti". Ovi uvjeti i odgovarajući odjeljak nedostaju u PBU 23/2011. Definicije izravnih i neizravnih metoda nužan su dio standarda budući da sadrže metodologiju za određivanje neto novčanog toka iz poslovnih aktivnosti. U sek. Tablica 7, Prezentacija novčanih tokova iz poslovnih aktivnosti, prikazuje kako MSFI i GAAP generiraju neto novčane tokove od investicijskih i financijskih aktivnosti. Ovi uvjeti i odgovarajući odjeljak u RAS 23/2011 također nedostaju. Može se zaključiti da PBU 23/2011, koji se zove "Izvještaj o novčanom tijeku", ne spominje kako ovo izvješće treba biti pripremljeno.

8. Novčani tok u stranoj valuti. Formalno, ovaj aspekt standarda odgovara svojim međunarodnim pandanima. Međutim, očito je da je redak "Veličina utjecaja promjena deviznog tečaja u odnosu na rublju" u obrascu br. 4, za razliku od MSFI i GAAP, izdvojen iz već definiranog neto novčanog toka, a može nastati jaz između bilance stanja i izvješća o novčanom tijeku ruskih poduzeća, što je u suprotnosti međunarodnim standardima.

9. Kamate i dividende. Odnos kamata i dividendi s novčanim tokovima najpotpunije je objavljen u MSFI. Ono što je najvažnije, MRS 7 pokazuje analitičku funkciju transakcija koje se odnose na primitke i isplate kamata i dividendi. Navodi se da iako je isplata dividendi financijska transakcija po prirodi, može se odnositi i na novčane tokove iz poslovnih aktivnosti. To se radi kako bi investitori bili sigurni u dobru financijsku poziciju tvrtke, koja im može isplatiti dividendu ne samo kroz financijske aktivnosti - emisije, krediti, već i kroz operativne aktivnosti, što je temelj stabilnosti tvrtke i njenog razvoja. . Treba napomenuti da se u PBU 23/2011 od 2011. isplata dividende vlasnicima odnosi samo na novčane tokove iz financijskih aktivnosti.

10. Porezi na dohodak. U skladu s MSFI PBU 23/2011, očekuje se da će se novčani tokovi povezani s porezom na dobit objaviti odvojeno i klasificirati kao operativni novčani tokovi osim ako se ne mogu posebno povezati s aktivnostima financiranja ili ulaganja.

11. Ulaganja u podružnice, pridružena društva i zajedničke pothvate. Ovaj aspekt praktički nije objavljen u PBU 23/2011. To može biti zbog činjenice da takvo objavljivanje zahtijeva uvođenje takvih novih elemenata u rusko računovodstvo kao što je troškovna metoda, troškovna metoda. sudjelovanje u kapitalu, suradnici, razmjerna konsolidacija itd.

12. Stjecanje i prodaja podružnica i drugih strukturnih jedinica. U PBU 23/2011 nema zasebnog spominjanja takvih operacija.

13. Bezgotovinsko poslovanje. Nenovčane transakcije uključuju "ulaganje i financijsko poslovanje koje ne zahtijevaju korištenje novca ili novčanih ekvivalenata" stoji u MRS-u 7. Takve transakcije moraju biti isključene iz izvještaja o novčanom toku i moraju se objaviti u financijskim izvještajima na način da pružaju sve relevantne informacije o takvom ulaganju i financijske aktivnosti (dakle, u shemi izvještaja o novčanom tijeku koji se sastavlja u skladu s MSFI ove transakcije su prikazane u bilješci).

U PBU 23/2011 nema zasebnog spominjanja takvih operacija. Međutim, čini se da je vrlo važan aspekt zahtijeva odvojeno otkrivanje. Trenutačno je to posebno važno za ruska poduzeća. To se objašnjava činjenicom da u ruskoj praksi nenovčane transakcije u pravilu uključuju barter transakcije povezane s poslovnim aktivnostima. Očito, uključivanje samo investicijskih i financijskih transakcija kao nemonetarnih transakcija ukazuje na to da međunarodni standardi ukazuju na potrebu obavljanja poslovnih aktivnosti samo koristeći monetarne transakcije povezane s izravnim kretanjem novčanih tokova.

14. Komponente novca i novčanih ekvivalenata. Ne postoji poseban spomen ovog aspekta u PBU 23/2011. Ovaj odjeljak MRS-a 7 naglašava potrebu objavljivanja sastava novca i novčanih ekvivalenata, kao i potrebu usklađivanja iznosa u izvještaju o novčanom toku s odgovarajućim stavkama bilance, o čemu je već bilo riječi.

15. Ostali zahtjevi za objavljivanjem. Ne postoji poseban spomen ovog aspekta u PBU 23/2011. U ovom odjeljku MRS-a 7, subjekt mora objaviti (zajedno s komentarom uprave) iznos značajnog novca i novčanih ekvivalenata koje drži subjekt, a koji nisu dostupni grupi. Norma daje relevantne primjere za ilustraciju ovog zahtjeva. Mogao bi se navesti i primjer vezan uz otkrivanje. U računovodstvu postoji koncept "minimalnog salda sredstava" (u GAAP-u ta se sredstva nazivaju "kompenzacijski saldo"). Budući da su ta sredstva privremeno povučena iz optjecaja i imobilizirana, njihova likvidnost je smanjena, što se mora uzeti u obzir pri ocjeni realne likvidnosti bilančne imovine. U tu svrhu, u izvještajima o novčanim tijekovima pripremljenim u skladu s međunarodnim standardima, na zasebnoj liniji iskazuje se novac i novčani ekvivalenti te privremeno imobilizirana novčana sredstva, što naravno povećava analitičke mogućnosti korisnika.

Provedena analiza pokazuje da PBU 23/2011, prvo, treba doraditi i dopuniti, i drugo, Ruska poduzeća mora nastaviti koristiti MRS 7 i Načela za pripremu i prezentaciju financijskih izvještaja odobrena od strane IASB-a 1989. za financijsko izvješćivanje sustava.

Bibliografija

1. Williams J. GAAP priručnik s komentarom. M.: Infra-M, 1998. 149 str.
2. Međunarodni standard financijskog izvještavanja (IAS) 7 Izvještaj o novčanom toku. URL: http://allmsfo.ru/msfo-ias-7.html.
3. O godišnjim financijskim izvješćima organizacija: Naredba Ministarstva financija Rusije od 12. studenog 1996. N 97.
4. O obrascima financijskih izvješća organizacija: Naredba Ministarstva financija Rusije od 13.01.2000 N 4n.
5. O obrascima financijskih izvješća organizacija: Naredba Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. N 67n.
6. O obrascima financijskih izvješća organizacija: Naredba Ministarstva financija Rusije od 02.07.2010 N 66n.
7. O odobrenju računovodstvenih propisa "Izvješće o novčanom toku" (PBU 23/2011): Naredba Ministarstva financija Rusije od 02.02.2011 N 11n.
8. Financijske novine. 2003. N 30.
9. GAAP 2007 Tumačenje i primjena općeprihvaćenih računovodstvenih načela. Barry J. Epstein, Ralph Nach, Steven M. Bragg.

M.E. Gracheva

Odjel za ekonomsku analizu

Financijsko sveučilište

pod Vladom Ruske Federacije