Računovodstvo kod kupca bonus proizvoda s cijenom "nula". Prodaja robe po cijeni nižoj od nabavne cijene: porezne implikacije Je li moguće otpremiti robu po nultoj cijeni
Bilo kojem kupcu drago je dobiti nešto besplatno. Upravo se ta čarobna riječ smatra najučinkovitijom u oglašavanju. I vrlo često dobavljači kupcima daju bonus proizvode za određeni opseg kupnji. To mogu biti proizvodi slični onima koje je kupac već kupio. A mogu postojati i potpuno različiti - izabrani prema nahođenju samog prodavača. Također, dobavljači često daju besplatne uzorke svojih proizvoda ili robe onima koji ih prije nisu kupili. I to ne rade samo ruski prodavači, strane tvrtke također pribjegavaju distribuciji besplatne bonus robe i uzoraka.
Odbijanje besplatne robe ili drugih dragocjenosti koje se mogu prodati ili koristiti na neki način (na primjer, kao sirovine ili materijali), naravno, glupo je. Međutim, ako račun za takav proizvod ima cijenu nula, primatelj može imati poreznih poteškoća. Međutim, može ih imati sam prodavač. Stoga, kada računovođa na računu vidi proizvod s cijenom nula, postavljaju se pitanja: kako to uzeti u obzir, koje poreze platiti i što učiniti kako takve poteškoće ne bi nastale u budućnosti?
"Računovodstvene" poteškoće kupca
Dakle, od dobavljača ste besplatno dobili artikl ili uzorak. Ako račun za njihov primitak označava nultu cijenu, za inspektore je to razlog da ih smatraju besplatnima. I kao rezultat toga - stvoriti posebne zahtjeve prilikom izračuna poreza.
Troškove besplatno primljene robe uključujemo u "isplativ" prihod
Naravno, prvo što inspektori zahtijevaju da plati je porez na dohodak od vrijednosti robe koja se dobiva besplatno. i klauzula 2. čl. 248., stavak 8. čl. 250 Porezni zakonik Ruske Federacije; Pismo Ministarstva financija Rusije od 19. siječnja 2006. br. 03-03-04 / 1/44; Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 29. travnja 2008. br. 20-12 / 041762.1... Ministarstvo financija smatra da bi to trebalo utvrditi kao tržišnu cijenu i uzeti u obzir u prihodu x umjetnost. 40. stavak 8. čl. 250, pod. 1 str. 4 čl. 271. poreznog zakona.
Ako sličnu robu kupujete od dobavljača, tada je lako odrediti tržišnu vrijednost: ona će biti jednaka cijeni redovite kupnje i klauzula 5. čl. 40. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ali ako vam je dobavljač dao drugu robu koju prije niste kupili od njega ili ako ste dobili besplatne uzorke novih proizvoda ili robe, tada je teško odrediti tržišnu vrijednost. U početku jednostavno nemate podataka za to. Stoga, kako ne bi bilo poteškoća s inspektorima, bolje je opskrbiti se dokumentima iz kojih bi bila vidljiva vrijednost robe koju ste dobili (ili barem slična).
Najjednostavnije je zatražiti od prodavatelja potvrdu (potpisanu i ovjerenu pečatom) o redovnoj cijeni za prodaju robe ili drugih dragocjenosti koje vam je dao besplatno. Ako ste robu dobili od strane druge ugovorne strane, njezinu carinsku vrijednost možete uzeti kao tržišnu cijenu.
Pa, ako vam nijedna od gore navedenih opcija ne odgovara, možete zatražiti podatke o istoj robi od drugih organizacija. Ili možete preuzeti cijenu od službeni izvori tržišne cijene roba, radova ili usluga i tečajne kotacije x klauzula 11. čl. 40. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Još je teže ako nema vrijednog tržišta za dragocjenosti koje ste dobili besplatno. Morat ćemo se usredotočiti na cijenu njihove daljnje prodaje i klauzula 10. čl. 40. Poreznog zakona Ruske Federacije... U ovom će slučaju tržišna nabavna cijena biti jednaka razlici između cijene po kojoj ste prodali ili ćete prodati robu svojim kupcima i vaših uobičajenih troškova za takvu preprodaju (isključujući nabavnu cijenu robe).
Ali u svakom slučaju, vašu organizaciju treba zanimati da na raspolaganju imaju dokumentarne dokaze o tržišnoj cijeni. Inače porezni ured može odrediti samu tržišnu vrijednost - a ta je cijena možda i veća nego što mislite.
Ista je situacija s pojednostavljenim ljudima: da ne bi raspravljali s inspekcijom, oni u svojim prihodima moraju uzeti u obzir besplatno primljenu robu po njihovoj tržišnoj vrijednosti. i klauzula 1. čl. 346.15, stavak 8. čl. 250 poreznog zakona.
Naravno, možete se prepirati s ovim gledištem. Napokon, prijenos bonus robe nije dar e klauzula 2. čl. 423., stavak. 2 str. 1 čl. 572 Građanskog zakonika Ruske Federacije; Stavak 3. Informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. prosinca 2005. br. 104... Prosudite sami: nema govora o bilo kakvoj neopravdanosti. Bonusni proizvod dobivate samo ako su zadovoljeni strogo definirani uvjeti. I imovina se smatra primljenom besplatno, ako svojim izgledom primatelj nema uzajamnu obvezu prijenosa imovine, imovinskih prava, obavljanja poslova ili pružanja usluga i klauzula 2. čl. 248 Porezni zakonik... Ali ovu logiku vjerojatno neće podržati porezni inspektor.
Uređaji ne bi trebali plaćati porez na primljene bonus predmete
Trgovci na malo u UTII-u imali su više sreće od pojednostavljenih poreznih obveznika i obveznika poreza na dohodak. Ako je primanje takve robe povezan s djelatnošću za koju se mora platiti UTII, tada nećete morati platiti porez na primljenu robu besplatno. Doista, pojam "trgovine" uključuje ne samo prodaju, već i stjecanje robe u klauzula 1. čl. 11., čl. 346.27 Porezni zakonik Ruske Federacije; klauzula 1. čl. 2 Saveznog zakona od 28.12.2009. Br. 381-FZ "O osnovama državne regulacije trgovinskih aktivnosti u Ruskoj Federaciji"... A ako ste tijekom "pripisane" aktivnosti robu dobili besplatno, a zatim je prodali u roku maloprodaja, tada ove operacije u kompleksu potpadaju pod UTII.
A ako osim maloprodaje imate i druge opće djelatnosti ili aktivnosti na pojednostavljenom poreznom sustavu, na primjer, veleprodaja, tada ćete morati raspodijeliti prihod u obliku robe koja se dobiva besplatno između različitih vrsta djelatnosti. Ministarstvo financija preporučuje to na temelju zasebnih računovodstvenih podataka. i Pismo Ministarstva financija Rusije od 28. siječnja 2010. br. 03-11-06 / 3/11... Ali kako točno ovisi o situaciji. Na primjer, od dobavljača ste dobili besplatnu bonus robu u vrijednosti od 100 rubalja. za kupnju serije robe za 10 000 rubalja. Štoviše, iz ove serije roba u vrijednosti od 3000 rubalja. prodaje se u maloprodaji, a roba za 7000 rubalja. prodaje na veliko. Prihod od 100 rubalja. mogu se podijeliti ovako. Aktivnosti na UTII uključuju 30 rubalja. (proporcionalno vrijednosti robe koja se prodaje na malo). A onda se preostalih 70 rubalja mora pripisati općem režimu. Ali primljeni prihod možete raspodijeliti na drugačiji način. Glavna stvar je opravdati svoj pristup i učvrstiti ga u računovodstvene politike.
Tržišnu vrijednost robe kojom je plaćen porez neće biti moguće otpisati u "isplative" troškove
Pretpostavimo da ste krenuli sigurnim putem i da ste besplatno računali vrijednost robe koju ste dobili od dobavljača. I na to su platili porez na dohodak. Sasvim je logično pretpostaviti da se na taj način u vašem poreznom računovodstvu određuju troškovi besplatne robe pomoću koje možete smanjiti prihode kada se prodaju. Ili, uzmite ovaj trošak u obzir kao dio svojih troškova - ako tu robu koristite kao sirovinu ili materijale.
Međutim, Ministarstvo financija ne slaže se s tim stavom. Za bonus proizvode ili uzorke koji su besplatno dobili od dobavljača, u Poreznom zakonu ne postoje pravila za određivanje vrijednosti. i klauzula 2. čl. 254., čl. 268 Porezni zakonik... Koristeći to, revizori smatraju da su troškovi njihovog stjecanja nula. th Pisma Ministarstva financija Rusije od 26. rujna 2011. br. 03-03-06 / 1/590 od 19. siječnja 2006. br. 03-03-04 / 1/44.
Pažnja
Opasno je odražavati tržišnu vrijednost besplatne robe i računati je u troškove kao njezinu nabavnu cijenu.
Kao što ste već shvatili, ova pozicija nije posve logična. Zapravo, kod besplatne prodaje robe postoji dvostruko oporezivanje njihove tržišne vrijednosti: jednom kao neoperativni prihod, a drugi kao dio prihoda od prodaje. A isti se dohodak ne bi trebao dva puta oporezivati \u200b\u200bna dobit - to je izravno zapisano u pogl. 25 NK R F str. 3, čl. 248 Porezni zakonik... Stoga, ako se odlučite posvađati s inspektorima, tada kao porezni račun u porezu možete uzeti u obzir tržišnu vrijednost robe kojom ste porez na dohodak platili po primitku. i.
Slični sporovi nastali su ranije prilikom prodaje vrijednosti koje su kapitalizirane tijekom popisa ili demontaže dugotrajne imovine. u klauzula 2. čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije (ur., Na snazi \u200b\u200bdo 01.01.2010.); Pisma Ministarstva financija Rusije od 18.12.2006. Br. 03-03-04 / 1/841, od 15.06.2007. Br. 03-03-06 / 1/380... Sudovi su podržali porezne obveznike u činjenici da se prilikom prodaje viškova kao troškova njihov trošak može otpisati, jednak iznosuuključeni u dohodak na koji je plaćen porez na dohodak b umjetnost. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije; Rezolucija Federalne antimonopolske službe UO od 27.04.2011. Br. F09-2353 / 11-C3... A od 2010. godine izvršene su izmjene u Poreznom zakoniku, a sada se prihod može bez ikakvog spora smanjiti za tržišnu vrijednost vrijednosti. u klauzula 2. čl. 254 Porezni zakonik.
Dodatni troškovi mogu se uzeti u obzir bez problema
Samo zato što dobavljač ne zahtijeva da platite za bonus predmete, ne znači da nemate troškove povezane s njihovim dobivanjem. Najčešći povezani troškovi su prijevoz. A po primanju bonus robe od stranih dobavljača, neizbježno će nastati dodatni troškovi za skladištenje, osiguranje i carine. Gdje staviti takve dodatne troškove? Napokon, jasno je da ako koristite besplatnu robu u svom poslu, tada su svi takvi troškovi ekonomski opravdani. s umjetnost. 252 Porezni zakonik... S tim se slažu i Ministarstvo financija i moskovska porezna uprava. i Pismo Ministarstva financija Rusije od 22. rujna 2010. br. 03-03-06 / 1/605; Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 04.03.2011. Br. 16-15 / [e-pošta zaštićena] ... No, kojoj se određenoj vrsti troškova pripisuju povezani troškovi ovisi o vašoj računovodstvenoj politici u porezne svrhe.
OPCIJA 1. Prema računovodstvenoj politici, troškovi povezani sa stjecanjem robe knjiženi kao zasebni troškoviČlanci 318., 320. Poreznog zakona Ruske Federacije; Pismo Ministarstva financija Rusije od 29. svibnja 2007. br. 03-03-06 / 1/335... U ovom slučaju:
- troškovi koji nisu povezani s isporukom robe od dobavljača mogu vam se odmah otpisati kao neizravni (na primjer, to mogu biti troškovi osiguranja ili carine);
- troškovi isporuke robe moraju se knjižiti kao izravni troškovi;
- vrijednost besplatno primljene robe bit će nula u poreznom računovodstvu.
OPCIJA 2. Računovodstvena politika predviđa da se troškovi povezani s primanjem robe moraju raspodijeliti između serija kupljene robe i uključiti u njihov trošak. U ovom slučaju imate priliku formirati nabavnu cijenu besplatne robe.
Ako pripadajuće troškove rasporedite proporcionalno težini ili količini robe, neće biti poteškoća. Ali ako raspodijelite troškove povezane s kupnjom robe (i kupljene za novac i besplatno) proporcionalno nabavnim cijenama, tada morate odlučiti koliko će vaša besplatna roba "koštati" u svrhu takve distribucije. S jedne strane imaju nultu cijenu. S druge strane, u porezne svrhe trebate "izvući" njihovu tržišnu vrijednost i na nju platiti porez na dohodak. Stoga i sami možete odabrati:
- <или> usredotočite se na nulti trošak robe - tada će vam besplatna roba ostati po nultoj cijeni;
- <или> usredotočiti se na tržišnu vrijednost - tada se dio povezanih troškova može pripisati trošku besplatne robe.
Bolje je da odabranu opciju registrirate u svojoj računovodstvenoj politici kako bi inspektori jasno znali točno kako obračunavate porez na dohodak.
U računovodstvu postoji nekoliko pristupa određivanju vrijednosti robe i uzoraka dobivenih besplatno
U računovodstvu se, za razliku od poreznog računovodstva, roba ili druge vrijednosti primljene besplatno odražavaju po tržišnoj vrijednosti. i str. 9 PBU 5/01 "Računovodstvo zaliha", odobreno. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 09.06.2001. Br. 44n... Osim toga, kao i obično, cijena dragocjenosti koje ste dobili mora uključivati \u200b\u200bpopratne troškove povezane s dobivanjem bonus robe. u str. 6 PBU 5/01.
Čim se odlučite u računovodstvu s tržišnom cijenom besplatno primljenih dragocjenosti, morat ćete uzeti u obzir isti iznos u ostalim prihodima x str. 7 PBU 9/99 "Prihod organizacije", odobren. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.99. Br. 32n.
Uvoznici trebaju obratiti posebnu pozornost na knjiženje besplatne robe i ostale robe i materijala. Budući da ste od inozemnog dobavljača dobili besplatni proizvod, bez prihvaćanja robe na obračun nećete moći odbiti PDV plaćen na carini.
KORAK 1. Odredite računovodstvenu tržišnu cijenu primljene robe ili uzoraka s nultom cijenom
Najteže je odrediti koja bi tržišna cijena trebala biti: nabavna ili potencijalna prodajna cijena? PBU 5/01 nema jasan odgovor na ovo pitanje. Stoga ćemo razmotriti nekoliko mogućih opcija.
OPCIJA 1. Tržišna cijena robe i materijala koja se prima besplatno je tržišna cijena njihovog mogućeg stjecanja.
Odnosno, njihova nabavna cijena. U ovom će se slučaju ta cijena podudarati s cijenom po kojoj ste platili porez na dohodak. Stoga će iznos prihoda za ovu operaciju u porezu i računovodstvu biti jednak.
Ali kada otpisujete vrijednost dragocjenosti dobivene besplatno na financijski rezultat, ne možete izbjeći razliku između poreza i računovodstva.
OPCIJA 2. Tržišna cijena robe i materijala dobivenih besplatno je tržišna cijena njihove moguće prodaje.
Štoviše, ova se cijena mora odrediti bez obzira na to hoćete li prodati tu robu i materijale ili ćete ih sami koristiti - na primjer, kao materijale ili sirovine. Glavna stvar je odrediti cijenu po kojoj se takve vrijednosti mogu prodati. Ako slijedite ovaj put, morat ćete odmah odrediti prihod u obliku njihove prodajne cijene. A u poreznom računovodstvu prihod će se utvrđivati \u200b\u200bu visini njihove nabavne cijene. Kao rezultat, "porezni" prihod razlikovat će se od prihoda u računovodstvu. I morat ćete odražavati stalne razlike prema PBU 18/02 br. 4, 7 PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun poreza na dobit", odobreno. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n... Pri otpisu u računovodstvu troškova robe (sirovine, materijali) primljene besplatno, također ne zaboravite da je iznos troškova u obliku troškova robe i materijala otpisanih kao troškovi u poreznom računovodstvu nula, ali ne u računovodstvu.
OPCIJA 3. Tržišna cijena robe primljene po fakturi nulte vrijednosti trebala bi se odrediti na temelju uvjeta ugovora prema kojem je primljena.
Napokon, takva se roba u načelu ne može nazvati besplatno primljenom - ako organizacija želi izvršiti unaprijed određene radnje da bi je mogla primiti. Te se pozicije pridržavaju stručnjaci Ministarstva financija.
Iz uglednih izvora
Voditeljica Odjela za metodologiju računovodstvo i izvješćivanje Odjela za državnu regulativu financijska kontrola, revizija, računovodstvo i izvještavanje Ministarstva financija Rusije
„Čak i ako je roba primljena s nultom cijenom na računu, ali da bi je primio, kupac je morao ispuniti određene ugovorne obveze (na primjer, kupiti određenu količinu robe), tada se takav primitak ne može nazvati neopravdanim. Dapače, da bi dobila bonus proizvod, organizacija je prije toga morala platiti sve prethodne lotove.
Stoga, da biste odredili troškove bonus robe u računovodstvu, to morate učiniti. Iznos plaćen za prethodne igre mora se rasporediti između njih na takav način da odgovarajući dio otpada na bonus seriju. Najčešće su izgledi za prikupljanje određenog obima kupovine kupcu jasni unaprijed, kada uvjeti za davanje bonusa proizlaze iz dogovora s dobavljačem ili njegovih javnih izjava. Malo je vjerojatno da je kupčev bonus bio potpuno "iznenađenje".
Ako ipak takvi izgledi nisu odmah poznati kupcu, tada je u roku od jedne izvještajne godine, po primanju bonus serije ili pojedinačne bonus robe, potrebno redistribuirati troškove prethodnih serija, uključujući smanjenje iznosa priznatih troškovi u tom dijelu za odgovarajući iznos., u kojima su prethodni lotovi već prodani. Ako ovi događaji pređu godišnji datum izvještavanja, onda to trebate učiniti isto, primjenjujući norme PBU 7/98 „Događaji nakon datuma izvještavanja » odobren Naredbom Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 98. br. 56n” .
S ekonomskog stajališta ovaj pristup najispravnije. Međutim, kao što vidimo, za računovođu je najviše vremena. Budući da formiranje cijene bonus robe ili besplatnih uzoraka zahtijeva prilagođavanje ostalih vjerodajnica. Na primjer, smanjite troškove prethodno snimljenih predmeta kupljenih od istog dobavljača. Zbog toga će se troškovi sve robe (i besplatne i ne) u porezu i računovodstvu razlikovati.
Uz to, ovaj pristup znači da nikakav prihod u računovodstvu ne proizlazi od primanja bonus proizvoda ili besplatnih uzoraka. To je, naravno, zdrav razum. Tek sada, kao što smo već rekli, kod izračuna poreza na dohodak revizori inzistiraju na odražavanju dohotka i plaćanju poreza na dohodak. Kao rezultat toga, postoje razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva i potrebe za ponovnom primjenom PBU 18/02.
KORAK 2. Odražavanje prihoda od primanja besplatne robe ili uzoraka
To se mora učiniti ako ste utvrdili troškove bonus proizvoda ili besplatnih uzoraka prema opciji 1 ili 2. Odnosno, prepoznali ste ih kao primljene besplatne vrijednosti, usredotočujući se na primarne dokumente (na računu s nultom cijenom).
Pročitajte o promjenama u računovodstvu odgođenih prihoda i rashoda:Ranije su mnogi računovođe vrijednost računa besplatno primljene imovine, uključujući besplatnu robu, odražavali na računu 98 "Odgođeni prihod". No, od ove godine u Pravilniku o održavanju računovodstva više ne postoji klauzula 81 koja se bavi računovodstvom odgođenih prihoda u str. 81. odobrenih propisa za održavanje računovodstva i financijskog izvještavanja u Ruskoj Federaciji. Naredba Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n; br. 19, točka 1 Dodatka Naredbi Ministarstva financija Rusije od 24.12.2010. Br. 186n... I na liniji "Odgođeni prihod" saldo i Naredba Ministarstva financija Rusije od 02.07.2010. Br. 66n treba odražavati samo ciljana proračunska sredstva e br. 9, 20 PBU 13/2000.
Dakle, naravno, u računovodstvu možete koristiti račun 98 da biste prikazali prihod od primanja besplatnih dragocjenosti. th Upute za upotrebu kontnog plana ... odobrene. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n... Ali tada će vam biti teže pravilno sastaviti računovodstveni izvještaji... Stoga je prilikom primanja besplatnih dragocjenosti prihod bolje prikazati na računu 91-1 "Ostali prihodi".
Štoviše, radi praktičnosti, ove iznose možete knjižiti putem računa 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima". Tada će biti vidljivo od koga ste točno dobili robu. Kao rezultat, shema knjiženja može biti sljedeća (ne razmatramo uključivanje povezanih troškova u trošak - ta knjiženja su standardna).
Sadržaj postupka | Dt | CT |
Bonus besplatna roba (sirovine) dobiva se od dobavljača i kapitalizira po tržišnoj vrijednosti | 41 "Proizvodi" (10 "Materijali") |
|
Tržišna vrijednost besplatne robe (sirovina) prikazuje se kao ostali prihod | 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima" | 91-1 "Ostali prihodi" |
Odražena trajna porezna imovina (razlika između knjigovodstvene i porezne tržišne vrijednosti robe ili materijala primljene besplatno x 20%) | 68 "Obračun poreza i naknada", podračun "Porez na dobit" | 99 "Dobit i gubitak" |
Ovo knjiženje bit će samo ako u računovodstvu odlučite utvrditi tržišnu vrijednost dragocjenosti primljenih besplatno kao tržišnu cijenu njihove moguće prodaje, odnosno prema opciji 2 |
Pri prodaji besplatne robe (ili pripisivanju troškova sirovina i materijala financijskom rezultatu u računovodstvu - čak i izravno, čak neizravno kao dio troškova gotovi proizvodi) potrebno je odražavati stalne razlike s br. 4, 7 PBU 18/02.
Da bismo bili jasniji, razmotrimo pripisivanje trajne porezne obveze na primjeru prodaje robe primljene bez naknade od dobavljača (ne isporučujemo knjiženje za obračun PDV-a - svima je dobro poznato).
Izlaz
Primanje bonus robe s nultom cijenom i besplatnih uzoraka, koje je kupac "zaradio" ispunjavajući određene uvjete ugovora s dobavljačem, pretvara se u računovodstvene poteškoće: kako u računovodstvu, tako i u porezu.
Porezne poteškoće za prodavatelja
Ako je vaša organizacija dobavljač koji odluči distribuirati besplatnu robu ili proizvode svojim kupcima, ni kod vas sve ne ide glatko.
Pažnja
Kada prenosi bonus proizvod kupcu, prodavatelj mora naplatiti PDV na svojoj tržišnoj cijeni.
U računovodstvu trošak takvog proizvoda (proizvoda) može se uključiti u komercijalne troškove ili u troškove za redovne aktivnosti i br. 5, 7, 9 PBU 10/99 "Organizacijski troškovi", odobreno. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.99. Br. 33n i odražavaju se na terećenju računa 44 "Troškovi prodaje" ili računa 91-2 "Ostali troškovi". Na računu 90 "Prodaja" neće biti prihoda od prodaje, jer robu poklanjate besplatno.
Ali od cijene robe ili proizvoda koji se prenose besplatno (a koja se određuje kao njihova uobičajena prodajna cijena), potrebno je naplatiti PDV, budući da je za potrebe Ch. 21. Poreznog zakona Ruske Federacije, takav je prijenos jednak provedbi i pod. 1 st. 1 čl. 146. st. 2. čl. 154 Porezni zakonik... I morat ćete izdati račun na str. 3, čl. 168 Poreznog zakona (iako vaš kupac neće imati pravo na odbitak na njemu na Pismo Ministarstva financija Rusije od 21. ožujka 2006. br. 03-04-11 / 60).
Upozoravamo upravitelja
Da ne bi bilo problema sa poreznim vlastima, svima bolje je popraviti bonuse za kupce u programu vjernosti kupaca, marketinška politika ili drugi interni dokument sličnog sadržaja.
U suprotnom, inspektori će ih smatrati običnim poklonima i umanjiti troškove s troškova prilikom izračuna poreza na dohodak. b klauzula 16. čl. 270 Poreznog zakona.
Obračunati PDV može se prikazati ili kao komercijalni trošak na računu 44 "Troškovi prodaje", ili kao druge stavke na podračunu 91-2 "Ostali troškovi".
Prilikom izračunavanja porez na dohodak nemate što uključiti u prihod (budući da ste robu prenijeli po nultoj cijeni). A u troškove možete uzeti u obzir kao ostale troškove d pod. 49 str. 1 umjetnosti. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije; Pisma Ministarstva financija Rusije od 31.08.2009. Br. 03-03-06 / 1/555, od 04.08.2009. Br. 03-03-06 / 1/513:
- <если> svoje proizvode prenosite kao bonuse - njihov trošak (određen kao zbroj izravnih troškova za njegovu proizvodnju ev Pisma Ministarstva financija Rusije od 11.03.2010. Br. 03-03-06 / 1/123, od 08.12.2009. Br. 03-03-06 / 1/792... Iako neke organizacije uspijevaju dokazati suprotno. Istina, samo na sud e Rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjevernokazahstanske regije od 13.08.2010. Br. A32-2525 / 2009-70 / 36.
Bolje izbjeći "besplatni sir" promjenom uvjeta ugovora o isporuci
Kao što vidite, loša strana besplatnih proizvoda su porezni troškovi. Za kupca - u obliku poreza na dobit, a za dobavljača - u obliku PDV-a.
Stoga je bolje potpuno izbjegavati besplatne bonus predmete i uzorke. Da biste to učinili, možete razmotriti takve opcije za uvjete ugovora.
OPCIJA 1. Dobavljač kupcu pripisuje novčani bonus koji se zatim nadoknađuje plaćanjem određene robe.
To jest, u početku dobavljač jednostavno naplaćuje premiju. Zatim kupac odabire proizvod u iznosu jednakom premiji. I treći korak je preboj duga za robu i duga u obliku neplaćene premije. To se može učiniti na zahtjev jedne od strana.
Kupac takvu premiju mora uključiti u svoj prihod prilikom izračuna poreza na dohodak. Imajte na umu da kupci - uplatitelji UTII-a od primljenih novčanih bonusa, premija i popusta ne bi trebali plaćati porez na dohodak b Pisma Ministarstva financija Rusije od 01.07.2009. Br. 03-11-06 / 3/178, od 15.05.2009. Br. 03-11-06 / 3/136... Naravno, ako ne postoje druge vrste aktivnosti, osim "imputiranih".
Ovim pristupom roba za koju se premija pripisuje kao plaćanje imat će svoju cijenu. Može se uzeti u obzir u troškovima - i u računovodstvu i u izračunu poreza na dohodak. Ulazni PDV može se odbiti.
Dobavljač ovu premiju može obračunati u svojim vanrednim troškovima. x pod. 19.1, 20. str. 1. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije; Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 05.03.2010. Br. 16-15 / [e-pošta zaštićena] ... A od prihoda od prodaje isporučene robe, kao i obično, potrebno je naplatiti porez na dohodak i PDV, a također izdati račun kupcu.
OPCIJA 2. Dobavljač isporučuje bonus predmete ili besplatne uzorke s određenom cijenom (ne nulom) zajedno sa serijom redovite robe. A deklarirana vrijednost besplatne robe smanjuje troškove uobičajene robe.
Kao što vidite, s ovom se opcijom ukupna cijena robe ne povećava za cijenu bonus robe (besplatni uzorci). Zbog toga dobavljač mora smanjiti cijenu svake stavke na računu (ili nekoliko njih).
Ako dobavljač odluči smanjiti cijenu svih redovitih fakturiranih predmeta, tada će se jedinična cijena svake stavke smanjiti.
Kao što vidite, uz ovu opciju bonusi se pretvaraju u običan popust. A kupac će imati jasnu cijenu za svu primljenu robu, što znači da će postojati opravdani i dokumentirani troškovi za njezinu kupnju, koji se mogu uzeti u obzir prilikom izračuna poreza na dohodak. I imat ćete pravo na odbitak PDV-a.
Samo dobavljač mora osigurati da cijena bonus ili besplatne robe i uzoraka ne prelazi ukupnu cijenu pošiljke robe s popustom. U tu svrhu neki nude razna ograničenja. Primjerice, u ugovoru i svojoj marketinškoj politici propisuju da bonus proizvodi ne smiju prelaziti 30% (50%, 60%, itd.) Troškova pošiljke robe kojom se isporučuju.
Tekstovi pisama Ministarstva financija i Federalne porezne službe Rusije spomenuti u članku mogu se naći: odjeljak "Financijske i kadrovske konzultacije" sustava ConsultantPlus (banka informacija "Financier")Kao što vidite, izreka o besplatnom siru ne gubi na značaju. Pa čak i ako ga kupac mora zaraditi, porezne vlasti to i dalje smatraju darom, primljenim "upravo tako". U takvim će situacijama pomoći ispravan dizajn odnosa prodavača i kupca. Napokon, ako kupac da bi nešto dobio mora ispuniti određene uvjete, onda ne bi trebalo biti govora o bilo kojoj besplatnoj robi. A ako sva primljena roba ima svoju cijenu, tada neće biti problema s računovodstvom, porezima ili inspektorima.
U ovom će nas članku zanimati korištenje popusta:
- prijenos bonus (besplatne) robe kupcu;
- isplata novčanog bonusa kupcu;
- smanjenje iznosa kupca.
Ali već sa stajališta računovodstva i računovodstva za potrebe oporezivanja dobiti od organizacije - kupca robe, vodeći evidenciju u programu 1C: Računovodstvo 8 izdanje 3.0.
Primjenjuje se organizacija kupaca opći režim oporezivanje - metoda obračuna i Propisi o računovodstvu (PBU) 18/02 "Računovodstvo za izračun poreza na dobit." Organizacija je obveznik poreza na dodanu vrijednost (PDV).
Bonus bonus proizvoda
Dana 27. siječnja 2017. godine, organizacija kupac je od organizacije dobavljača dobila dodatnih 100 jedinica robe kao bonus za ispunjavanje uvjeta ugovora o isporuci robe. Uobičajena nabavna cijena takvog proizvoda od dobavljača je 2.000 rubalja. plus PDV 18% (360 rubalja), što odgovara tržišnoj cijeni.
Da bi se kupca potaknulo da poveća količinu isporučene robe, ugovorom o opskrbi može se predvidjeti davanje bonusa u obliku određene količine robe za ispunjenje uvjeta ugovora. Sa stajališta građanskog prava, takav prijenos robe nije dar, jer u skladu sa stavkom 4. čl. 423 Građanskog zakonika Ruske Federacije, takav ugovor o opskrbi smatra se plaćenim ugovorom.
Roba primljena kao bonus i namijenjena preprodaji u skladu s odredbom 5. PBU-a 5/01 "Računovodstvo zaliha" uzima se u obzir kao zalihe (MPZ) za stvarna cijena... No, gornji PBU ne sadrži poseban postupak za utvrđivanje stvarnih troškova zaliha primljenih po kompenziranim ugovorima i koje ne podliježu plaćanju (prenesene po nultom trošku). Stoga organizacija ima pravo uzeti u obzir bonus proizvod prema trenutnoj tržišnoj vrijednosti (koja odgovara odredbi 9. PBU 5/01) ili po uobičajenoj nabavnoj cijeni ovog dobavljača (što odgovara odredbi 9. PBU 5 / 01).
U svrhu oporezivanja dobiti u skladu sa st. 3. st. 1. čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom prodaje kupljene robe, porezni obveznik ima pravo smanjiti prihod po trošku kupljene robe. Budući da je bonus proizvod primljen po nultoj cijeni, prilikom prodaje porezni obveznik nema pravo na umanjenje porezna osnovica za porez na dohodak. Stoga vrijednost bonus proizvoda u poreznom računovodstvu mora biti nula. To se stajalište odražava u brojnim pismima ruskog Ministarstva financija.
Primanje imovine bez obveze plaćanja iste, u skladu s odredbom 2. PBU-a 9/99 "Prihod organizacija", predstavlja povećanje ekonomskih koristi, što se priznaje kao prihod organizacije. Kupac mora odražavati troškove bonus proizvoda kao dio ostalih prihoda (klauzula 7 PBU 9/99).
U uputama za primjenu kontnog plana zapisano je da se dohodak povezan s nepovratnim primitkom imovine knjiži na računu 98 "Odgođeni prihod" podračun "Besplatni primici". Od 2011. godine, prema mišljenju većine konzultanata, odgođeni prihodi mogu se odražavati u računovodstvu samo u slučajevima izravno predviđenim regulatornim pravnim aktima o računovodstvu (upute za primjenu kontnog plana na propisi nije primjenjivo). No, prilično je rašireno mišljenje da organizacija može propisati upotrebu računa 98 "Odgođeni prihod" za knjiženje prihoda kada u računovodstvenu politiku stigne bonus (besplatni) proizvod. Stoga ćemo u našem primjeru razmotriti dvije mogućnosti: bez korištenja računa 98 i korištenja računa 98.
U svrhu oporezivanja dobiti, roba primljena od dobavljača kao bonus (bonus) smatra se za kupcu organizacijom kao imovina primljena besplatno (odredba 2. članka 248. Poreznog zakona Ruske Federacije). Neopravdani primitak imovine dovodi do priznavanja neoperativnog prihoda u iznosu tržišne cijene primljene imovine (članak 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Navedeni dohodak priznaje se na datum primitka bonus proizvoda (podstavak 1. stavka 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Primanje bonus proizvoda ne dovodi do promjene cijena prethodno kupljenih proizvoda. Slijedom toga, kupac ne prilagođava prethodno odbijene iznose PDV-a za kupljenu robu.
Ako je dobavljač priznao davanje bonus proizvoda kao neopravdani prijenos i na njega obračunao PDV, kupac nema pravo na odbitak obračunatog iznosa PDV-a (članak 19. Pravilnika o vođenju nabavne knjige, Odluka Vlade Ruske Federacije br. 1137 od 26. prosinca 2011.).
Da bismo odrazili primanje bonus robe u programu, potrebna su nam dva dokumenta: dokument o primitku (akti, računi) s operativnim tipom robe i operativni dokument.
U "zaglavlju" dokumenta Potvrda naznačujemo prodavatelja ugovorne strane i ugovor s njim.
U tabličnom dijelu dokumenta odabrat ćemo (stvoriti) odgovarajuću nomenklaturu-proizvod i naznačiti njegovu količinu bez navođenja cijene. Računovodstveni računi u konfiguriranom programu postavljaju se automatski.
Kada se dokument knjiži, roba se knjiži na račun 41.01 "Roba na zalihi" samo u kvantitativnom računovodstvu.
Primjer popunjavanja primitka i rezultat njegove primjene prikazani su na sl. jedan
Da bismo oblikovali računovodstvenu vrijednost bonus proizvoda i izračunali prihod u računovodstvu i u porezne svrhe, poslužit ćemo se operativnim dokumentom.
Prvo razmotrite opciju bez upotrebe računa 98.
Dodajmo ožičenje. Za terećenje ćemo navesti račun 41.01 i ispuniti njegovu analitiku, nećemo navesti broj. Za zajam ćemo naznačiti račun 91.01 "Ostali prihodi", a kao analitiku ćemo odabrati (stvoriti) stavku ostalih prihoda i rashoda s vrstom stavke Bespovratni primitak imovine, rada, usluga, imovinskih prava. Navest ćemo računovodstvenu vrijednost primljenog bonus proizvoda. U poreznom računovodstvu (Iznos Dt) naznačit ćemo nultu vrijednost robe i prikazati odgovarajuću stalna razlika... Iznos neoperativnog prihoda u poreznom računovodstvu (Iznos Kt) odgovara iznosu prihoda u računovodstvu.
Dovršen dokument Operacija je prikazana na sl. 2.
S naknadnom prodajom bonus proizvoda u računovodstvu će se priznati trošak - trošak proizvoda. U porezne svrhe neće biti troškova, jer je vrijednost bonus proizvoda u poreznom računovodstvu nula.
Za prodaju bonus robe koristite dokument Prodaja s operacijom vrsta Roba. Dokument se popunjava kao i obično.
Kad se izvrši, dokument će ostvariti prihode u računovodstvenom i poreznom računovodstvu (Dt 62,01 - Kt 90,01.1).
U računovodstvu će se na zaradu naplatiti PDV (Dt 90,03 - Kt 68,02), a dokument će izvršiti upis u registar akumulacije PDV-a za prodaju (knjiga prodaje).
Troškovi u obliku troška robe (Dt 90.02.1 - Kt 41.01) priznat će se samo u računovodstvu, u poreznom računovodstvu nema troškova, odgovarajuća trajna razlika uzet će se u obzir na teret računa 90.
Dokument Provedba i rezultat njegove provedbe predstavljeni su na Sl. 3.
Kada se zatvori mjesec, kada se zatvori račun 90 Prodaja, trajna razlika će se otpisati na teret računa 99 „Dobici i gubici”, pa će se stoga naplatiti trajna porezna obveza. Iznos trajne porezne obveze izračunava se kao umnožak trajne razlike po stopi poreza na dohodak (200.000 rubalja * 20% \u003d 40.000 rubalja).
Ožičenje rutinski rad Izračun poreza na dohodak prikazan je na sl. četiri.
Razmotrite drugu mogućnost popunjavanja Operativnog dokumenta - koristeći račun 98 "Odgođeni prihod".
Prvo, dodajte knjiženje za računovodstvo. Za terećenje računa naznačujemo račun 41.01, popunjavamo njegovu analitiku, ne navodimo količinu. Za zajam ćemo naznačiti račun 98.02 "Bespovratni primici". Navest ćemo računovodstvenu vrijednost bonus proizvoda. U poreznom računovodstvu (iznos Dt) naznačit ćemo nultu vrijednost i odražavati odgovarajuću trajnu razliku. Iznos odgođenog dohotka u poreznom računovodstvu (Iznos Kt) također je nula, budući da se neoporezivi prihodi priznaju u poreznom računovodstvu u tekućem razdoblju, stoga ćemo naznačiti odgovarajuću privremenu razliku na zajmu.
Dodajte ožičenje za porezno računovodstvo (možete kopirati prethodnu). Debitni račun u ovom slučaju nije važan, možemo napustiti račun 41.01. Za zajam ćemo naznačiti račun 91.01 "Ostali prihodi", kao analitiku odabrat ćemo stavku ostalih prihoda i rashoda s vrstom stavke Bespovratni primitak imovine, rada, usluga, imovinskih prava. U računovodstvu (Iznos) označavamo nulu. U poreznom ćemo računovodstvu navesti iznos neoperativnog prihoda za zajam (Iznos Kt) i odražavati odgovarajuću privremenu razliku sa predznakom minus.
Dovršen dokument Operacija je prikazana na sl. pet.
Uz ovu opciju za registraciju operacije, odgođena porezna imovina obračunavat će se na kraju mjeseca u mjesecu primitka bonus proizvoda. Odgođeni iznos porezna imovina izračunava se kao umnožak privremene razlike po stopi poreza na dohodak (200.000 rubalja * 20% \u003d 40.000 rubalja).
Knjiženje rutinske operacije Izračun poreza na dohodak prikazan je na sl. 6.
Ako koristimo račun 98, istovremeno s prodajom (otuđenjem) bonus proizvoda trebamo otpisati odgođeni prihod i priznati ostale prihode. Da bismo to učinili, opet nam treba operativni dokument.
Dodajmo ožičenje. Na terećenju naznačujemo račun 98.02 "Bespovratni računi". Za zajam ćemo naznačiti račun 91.01 "Ostali prihodi" uz stavku Bespovratni primici. U računovodstvenim evidencijama naznačit ćemo vrijednost prodanih (povučenih) bonus proizvoda. U poreznom ćemo računovodstvu navesti samo odgovarajuće privremene razlike za terećenje i dugovanje.
Dovršen dokument Operacija je prikazana na sl. 7.
Na kraju mjeseca prodaje bonus proizvoda, uz obračun trajne porezne obveze, isplatit će se i odgođena porezna imovina.
Transakcije regulatornim transakcijama Izračun poreza na dobit prikazan je na sl. 8.
Popust u obliku novčanog bonusa kupcu
Dana 27. siječnja 2017. godine, organizacija kupaca primila je obavijest od organizacije dobavljača o obračunatoj naknadi u obliku bonusa za ispunjavanje uvjeta ugovora o opskrbi u iznosu od 100 000 RUB. Sredstva su prenesena na račun za namiru organizacije 6. veljače 2017. godine.
Da bi se kupca potaknulo, ugovorom o isporuci robe može se predvidjeti uvjet za isplatu novčane naknade za ispunjavanje uvjeta ugovora. Prisutnost u ugovoru uvjeta za takvu naknadu nije u suprotnosti sa stavkom 4. čl. 421 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Iznos navedene naknade ne uzima se u obzir pri određivanju cijene robe.
U računovodstvu se iznos premije koji pripada organizaciji-kupcu od prodavatelja u skladu sa zaključenim ugovorom o isporuci robe smatra porastom ekonomske koristi, tj. priznat kao prihod organizacije. Prihod u obliku novčanog bonusa drugi je prihod za organizaciju i priznaje se na datum stvarnog primanja sredstava ili na datum primitka obavijesti od dobavljača o davanju bonusa (odredbe 7, 16. ZBP-a) 9/99).
Za potrebe poreza na dobit, premija primljena od dobavljača, u skladu sa stavkom 2. čl. 248. Poreznog zakona Ruske Federacije predstavlja imovinu primljenu besplatno. Po primanju neopravdane imovine nastaje neoperativni prihod (klauzula 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije), koji se priznaje na datum primitka sredstava (klauzula 2. klauzule 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Po primitku obavijesti od dobavljača o nastanku novčanog bonusa, potrebno je knjižiti prihod u računovodstvu. Za izvođenje ove operacije koristit ćemo se dokumentom Operacija.
Na terećenju možemo naznačiti račun 76.09 "Ostala poravnanja sa od strane različitih dužnika i vjerovnicima ". U analitici računa naznačit ćemo suprotnu stranu prodavatelja, stvoriti ugovor s vrstom Ostalo (nazovimo ga uvjetno Gotovinski bonus prema ugovoru o opskrbi), stvoriti Dokument o namirivanju (ručno računovodstvo) kao dokument o namiri (obavijest) . Za zajam ćemo naznačiti račun 91.01 "Ostali prihodi" uz stavku ostali prihodi i troškovi Bespovratni primici. U računovodstvu ćemo naznačiti iznos bonusa - 100 000 rubalja. Budući da se u poreznom knjigovodstvu premija priznaje kao prihod samo na datum primitka sredstava, iznosi zaduženja i kredita OU trebali bi biti jednaki nuli i, kao rezultat toga, treba evidentirati odgovarajuće privremene razlike.
Dakle, prihod smo prepoznali samo u računovodstvu, a u porezne svrhe priznat će se naknadno po primanju sredstava. Ako se primanje obavijesti i primanje sredstava događa u različitim razdobljima, tada će se obračunati odgođena porezna obveza (DTL) koja se izračunava kao umnožak privremenih razlika (TD) po stopi poreza na dohodak.
Primjer popunjavanja Računovodstvene potvrde prikazan je na sl. 9.
Budući da je u našem primjeru unovčiti su na tekući račun doznačeni samo u sljedeći mjesec, u siječnju, krajem mjeseca, IT je naplaćen u iznosu od 20.000 rubalja. (100 000 rubalja * 20% \u003d 20 000 rubalja).
Knjiženje rutinske operacije Izračun poreza na dohodak prikazan je na sl. deset.
Da biste u programu odrazili činjenicu primanja novčanog bonusa na račun namire organizacije, možete upotrijebiti dokument Potvrda na račun namire s tipom operacije Ostala poravnanja s drugim ugovornim stranama.
Primjer popunjavanja dokumenta i njegovog knjiženja prikazan je na sl. jedanaest.
Po primitku iznosa premije na tekući račun, prihod se mora obračunavati u porezne svrhe. Ponovno upotrijebimo operativni dokument (možete kopirati prethodni dokument).
Knjiženje će biti potpuno isto kao u prethodnom dokumentu, ali iznos premije mora biti prikazan samo za porezno terećenje i priznavanje, a odgovarajuće (negativne) privremene razlike moraju biti evidentirane. Dakle, prihod prepoznajemo samo u poreznom računovodstvu i nadoknađujemo privremene razlike koje smo zabilježili u prethodnom mjesecu.
Primjer popunjavanja Računovodstvene potvrde prikazan je na sl. 12.
Budući da su privremene razlike u potpunosti podmirene, odgođena porezna obveza nastala u siječnju na kraju mjeseca podmirit će se u veljači na kraju mjeseca.
Knjiženje rutinske operacije Izračun poreza na dohodak za veljaču prikazan je na sl. trinaest.
Popust za smanjenje duga kupaca
Ova vrsta popusta smanjuje postojeći dug kupca ili se računa kao predujam za isporuku sljedeće pošiljke.
Dana 27. siječnja 2017., organizacija kupaca primila je obavijest od dobavljača o obračunavanju naknade u obliku bonusa za ispunjavanje uvjeta ugovora o opskrbi u iznosu od 118 000 RUB. Iznos bonusa priznaje se kao predujam prema odgovarajućem ugovoru.
U računovodstvu, iznos premije koja pripada kupcu, kao i u prethodnom primjeru, drugi je prihod za kupca, koji se priznaje na datum primitka obavijesti.
U svrhu oporezivanja dobiti, premija koju je kupac primio, a čiji iznos dobavljač određuje kao predujam za isporuku sljedeće serije robe, u osnovi je vlasničko pravo koje se dobiva besplatno, čiji primitak dovodi do priznavanja neoperativnog dohotka (članak 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Navedeni prihod priznaje se na dan primitka obavijesti u iznosu navedenom u obavijesti (klauzula 1. klauzule 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Za izračun prihoda od primanja, kao u prethodnom primjeru, poslužit ćemo se operativnim dokumentom.
Dugovanje ukazuje na račun 60.02 Namire izdanih predujmova. Akontacija se naplaćuje prema važećem ugovoru o opskrbi. Dokument nagodbe (ručno računovodstvo) možete koristiti kao dokument namire. Za zajam je, kao i u prethodnom primjeru, račun 91.01 naznačen stavkom Ostali prihodi i troškovi Bespovratni primici. Iznos premije naznačen je u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.
Primjer popunjavanja dokumenta Operacija prikazan je na sl. 14.
Rezimirajmo. U tri primjera koja smo razmotrili, organizacija kupac ostvarila je tri popusta od prodavatelja robe. drugačija vrstanisu povezane s promjenama u jediničnoj cijeni:
- bonus u obliku bonus proizvoda (trošak proizvoda je 200 000 rubalja);
- novčani bonus (100.000 rubalja);
- smanjenje duga kupca (izdana predujam od 118 000 rubalja).
Ukupni ostali prihodi organizacije primljeni kao rezultat popusta, priznatih u računovodstvu, iznose 418 000 rubalja. Ulomak izvještaja financijski rezultati za prvi kvartal 2017. predstavljen je na sl. 15.
Kao što smo već mnogo puta rekli, u svrhu oporezivanja dobiti, sve ove tri vrste popusta, kao imovina koja se dobiva besplatno i imovinska prava, podložne su odredbi 8. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije i uključeni su u neoperativni prihod organizacije.
Prilikom formiranja Izjave o porezu na dobit, neoperativni dohodak u obliku imovine (rada, usluga) primljene besplatno ili vlasničkih prava prikazat će se u retku 102 Dodatka 1 na Listi 02.
Fragment prijave poreza na dohodak za prvo tromjesečje 2017. predstavljen je na sl. 16.
Sviđa vam se? Podijelite sa svojim prijateljima
Savjetovanje o radu s programom 1C
Usluga je otvorena posebno za korisnike koji rade s 1C programom različitih konfiguracija ili su na informacijskoj i tehničkoj podršci (ITS). Postavite svoje pitanje i mi ćemo vam rado odgovoriti! Preduvjet za dobivanje savjeta je prisutnost valjanog ITS sporazuma Prof. Iznimka su osnovne verzije PP 1C (inačica 8). Za njih ugovor nije potreban.
Dobavljač je FRT postavio s nula cijena (kao poklon, bonus), ovi uvjeti nisu navedeni u ugovoru s ovim dobavljačem. U budućnosti će se ovaj proizvod preprodavati po različitim cijenama. Kako to pravilno posložiti u računovodstvu?
U ovoj situaciji, takav proizvod koji je primljen upišite velikim slovima, bez ikakvih slova.
U slučaju besplatnog primanja robe, utvrdite njezinu vrijednost (radi računovodstvenog odražavanja) na temelju tržišne cijene. Tržišna cijena je novčani iznos koji se može dobiti njihovom prodajom. Možete postaviti tržišnu cijenu na temelju razine cijena koja je prevladavala na dan primanja sredstva. Podaci o razini trenutnih tržišnih cijena moraju biti potvrđeni dokumentima ili stručnim ispitivanjem.
U računovodstvu odražavajte besplatan primitak robe tako što ćete objaviti:
Terećenje 41 (15) kredit 98-2
- uzima se u obzir roba primljena besplatno.
Primjer odražavanja neopravdanog primanja robe i njihove prodaje poštarinama dat je u tekstu detaljnog odgovora.
Opravdanje
Iz situacije Sergeja Razgulina, Stvarni državni savjetnik Ruske Federacije, 3. klasa
kako kupac prilikom izračuna poreza na dohodak može odražavati primanje bonus proizvoda s nultom cijenom
Bonusni proizvod reflektirajte s nultom cijenom dohotka kao prihod od imovine koja je primljena besplatno. *
Ako je u primarni dokumenti cijena je nula, to znači da kupac po primitku imovine nije dužan platiti je ili vratiti natrag. A ako je tako, onda bi odnos između prodavatelja i kupca trebalo smatrati besplatnim prijenosom - darom. To proizlazi iz odredbi Građanski zakonik RF.
U porezne svrhe odnosi se na neopravdani primitak imovine neoperativni prihod... Odredite iznos prihoda od primanja bonus robe s nultom cijenom na temelju tržišnih cijena. Ovaj je postupak uspostavljen stavkom 2. članka 248., stavkom 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije. Slična objašnjenja daju se u pismu Ministarstva financija Rusije od 19. veljače 2015. br. 03-03-06 / 1/8096. *
Kako se računovodstveno odražava kupnja robe
Besplatna potvrda *
U slučaju besplatnog primanja robe, utvrdite njezinu vrijednost (radi računovodstvenog odražavanja) na temelju tržišne cijene. Tržišna cijena je novčani iznos koji se može dobiti njihovom prodajom. Takva su pravila utvrđena u PBU 5/01. Možete postaviti tržišnu cijenu na temelju razine cijena koja je prevladavala na dan primanja sredstva. Podaci o razini trenutnih tržišnih cijena moraju biti potvrđeni dokumentima ili stručnim ispitivanjem. To proizlazi iz odredbe 10.3 PBU 9/99.
Stvarni trošak robe koja se prima besplatno, osim tržišne vrijednosti robe, može uključivati \u200b\u200bi druge troškove povezane sa stjecanjem (prijevoz, provizije posrednicima, itd.) ().
U računovodstvu odražavajte besplatan primitak robe tako što ćete objaviti:
Terećenje 41 (15) kredit 98-2
- uzima se u obzir roba primljena besplatno.
Ovaj postupak slijedi iz Uputa na kontni plan (računi,)
Pri prodaji robe primljene besplatno, odražavajte prihod:
Terećenje 98-2 kredit 91-1
- priznaje se prihod od prodaje robe primljene bez naknade (u iznosu stvarno prodane robe).
Ovaj postupak predviđen je Uputama za kontni plan.
Primjer odražavanja u računovodstvu transakcija povezanih s besplatnim primanjem robe i njezinom prodajom *
U ožujku je OOO Alpha besplatno dobio robu čija tržišna vrijednost iznosi 100 000 rubalja. U travnju je dio robe vrijedan 60.000 rubalja. prodana je u velikoj količini za 74.340 rubalja. (s PDV-om - 11.340 rubalja). Ostatak robe (vrijedan 40.000 rubalja) prodan je u svibnju za 49.560 rubalja. (s PDV-om - 7.560 rubalja). "Alpha" robu na računu 41 obračunava po stvarnom trošku (bez upotrebe računa 15 i 16).
Računovođa Alpha izvršio je takve unose u računovodstvo.
Ožujak:
Debit 41 Kredit 98-2
- 100 000 rubalja. - odražavao je primanje robe po tržišnoj vrijednosti.
Travanj:
Debit 90-2 Kredit 41
- 60 000 rubalja. - otpisan je trošak besplatno primljene robe;
- 11 340 rubalja. –
Terećenje 62 kredit 90-1
- 74.340 rubalja. - odražava se prodaja robe;
Terećenje 98-2 kredit 91-1
- 60 000 rubalja. - dohodak se odražava u obliku troška robe primljene besplatno u trenutku njihove prodaje.
Debit 90-2 Kredit 41
Debit 90-3 Kredit 68 podračun "Obračuni za PDV"
- 7560 rubalja. –
pDV koji se obračunava na prodanu robu;
Terećenje 62 kredit 90-1
- 49 560 rubalja. - odražava se prodaja robe;
Terećenje 98-2 kredit 91-1
- 40 000 rubalja. - dohodak se odražava u obliku troška robe primljene besplatno u trenutku njihove prodaje.
Kako se odražava kupnja robe u oporezivanju. Primjenjuje se organizacija zajednički sustav oporezivanje
Besplatna potvrda *
Pri primanju robe bez naknade, organizacija mora priznati prihod u obliku njegove tržišne vrijednosti (članak 8. članka 250., članak 4. članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije). Priznati taj prihod na dan primitka imovine (podstavak 2. odredbe 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije). *
Daljnjom prodajom ovog proizvoda nemoguće je smanjiti porez na dobit za njegovu tržišnu vrijednost. To se objašnjava činjenicom da organizacija nema troškove za svoje stjecanje (primljeno je besplatno) (podstavak 3. odredbe 1. članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije). Slično gledište izraženo je u pismima Ministarstva financija Rusije od 17. srpnja 2007. br. 03-03-06 / 1/488 od 19. siječnja 2006. br. 03-03-04 / 1/44 . Međutim, postoje primjeri u arbitražnoj praksi presude, u kojem su tvrtke branile svoje pravo nakon prodaje robe primljene bez naknade da joj otpišu tržišnu vrijednost kao troškove (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Okruga Volgo-Vjatka od 30. lipnja 2006. br. A31-9216 / 19, Sjeverozapadnog okruga od 28. veljače 2007. br. A56 -15183/2005). Suci su naznačili da bi se u suprotnom vrijednost besplatno primljene imovine dva puta odrazila u prihodu. *
Troškovi izravno povezani s besplatnom prodajom imovine smanjuju porez na dohodak. To proizlazi iz odredbi članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije. *
Primjer odražavanja u računovodstvu i oporezivanju neopravdanih primitaka robe *
U ožujku je ZAO Alpha besplatno dobio robu čija je tržišna vrijednost 100 000 rubalja. U travnju je dio robe vrijedan 60.000 rubalja. prodana je u velikoj količini za 74.340 rubalja. (uključujući PDV - 11.340 rubalja), ostatak troškova od 40.000 rubalja. prodana je u svibnju za 49.560 rubalja. (s PDV-om - 7.560 RUB).
"Alpha" obračunava robu na računu 41 po stvarnom trošku (bez upotrebe računa 15 i 16). Organizacija utvrđuje prihode i izdatke za izračun poreza na dobit po obračunskom načelu.
Pri izračunu poreza na dohodak uzeta je u obzir besplatna roba prema slijedećem redoslijedu.
Po primitku robe, prihod od 100 000 rubalja priznat je besplatno. Taj se prihod uzimao u obzir prilikom izračuna poreza na dohodak za ožujak.
Kada je dio robe prodat u travnju, prepoznat je prihod od 63 000 rubalja. (74.340 rubalja - 11.340 rubalja). Taj se prihod nije odbio od vrijednosti robe, jer se ta roba obračunava u nultoj vrijednosti pri obračunu poreza na dohodak.
Kada je preostali dio robe prodat u svibnju, priznat je prihod od 42 000 RUB. (49.560 RUB - 7.560 RUB). Ovaj prihod također nije smanjen za vrijednost robe primljene besplatno.
Sljedeći unosi izvršeni su u računovodstvu.
Ožujak:
Debit 41 Kredit 98-2
- 100 000 rubalja. - odražava primanje robe po tržišnoj vrijednosti;
Debit 09 Kredit 68 podračun "Izračun poreza na dohodak"
- 20 000 rubalja. (100.000 RUB? 20%) - odražena odgođena porezna imovina.
Travanj:
Debit 90-2 Kredit 41
- 60 000 rubalja. - otpisan je trošak besplatno primljene robe;
- 12.000 rubalja. (60.000 rubalja? 20%) - formirana je trajna porezna obveza;
Terećenje 98-2 kredit 91-1
- 60 000 rubalja. - dohodak se odražava u obliku troškova robe primljene bez naknade u trenutku njihove prodaje;
- 12.000 rubalja. (60.000 RUB? 20%) - otpisan je dio odgođene porezne imovine;
Debit 90-3 Kredit 68 podračun "Obračuni za PDV"
- 11 340 rubalja. - PDV koji se obračunava na prodanu robu;
Terećenje 62 kredit 90-1
- 74.340 rubalja. - odražava se prodaja robe.
Debit 90-2 Kredit 41
- 40 000 rubalja. - otpisan je trošak besplatno primljene robe;
Zadužiti 99 podračun "Trajne porezne obveze" Kredit 68 podračun "Izračun poreza na dohodak"
- 8000 rubalja. (40 000 rubalja? 20%) - formirana je trajna porezna obveza;
Terećenje 98-2 kredit 91-1
- 40 000 rubalja. - dohodak se odražava u obliku troškova robe primljene bez naknade u trenutku njihove prodaje;
Zadužite 68 podračun "Obračun poreza na dobit". Kredit 09
- 8000 rubalja. (40.000 RUB? 20%) - otpisan je dio odgođene porezne imovine;
Debit 90-3 Kredit 68 podračun "Obračuni za PDV"
- 7560 rubalja. - PDV koji se obračunava na prodanu robu;
Terećenje 62 kredit 90-1
- 49 560 rubalja. - odražava se prodaja robe.
- Preuzmite obrasce
Za nikoga nije tajna da ako kupcu ponudite nekoliko mogućnosti odabira jednog proizvoda, on će preferirati onu koja će biti najisplativija u smislu cijene (ako je isplativo ne kupiti, budite sigurni da će ljudi učini tako). Što se tiče besplatnih proizvoda, prema nekim istraživačima, potrošači se prema njima ponašaju ponešto drugačije i ne odbijaju troškove samo od očekivanih koristi, kao što to obično čine, već i vrijednost takvih proizvoda opažaju znatno veću.
U vezi s ovom pretpostavkom provedeno je istraživanje tijekom kojeg se usprotivila potražnji za dva proizvoda koji se međusobno razlikuju u cijeni, ali je razlika u cijeni bila takva da se ponudio jeftiniji proizvod ili po vrlo niskoj cijeni ili potpuno besplatan.
Uvod
Simbol "0" izvorno su izmislili Babilonci, ali se nije koristio kao broj, već kao neka vrsta rezerviranog mjesta, dok su sami koncept nule kao simbola praznine drevni Grci stoljećima poricali: prvo Pitagora , Aristotel, a zatim i njihovi sljedbenici. Na mnogo je načina taj stav nastao zbog drevnih grčkih vjerskih uvjerenja: stari Grci smatrali su Boga beskonačnim, pa je odbačena i sama mogućnost postojanja "praznine", "ničega". Takva argumentacija našla je potporu i u matematici koja se, kao što znate, u starih Grka temeljila na geometriji, gdje negativni brojevi i broj "0" jednostavno gube svako značenje. Ova nesposobnost prihvaćanja koncepta "0" postala je jedan od razloga zašto je razvoj matematičke znanosti bio usporen tijekom mnogih stoljeća.
Indija je postala prva zemlja u kojoj se simbol "0" počeo koristiti kao oznaka za određeni broj: za razliku od drevnih Helena, Indijanci su izvorno dijelili algebru i geometriju, a njihova vjerska uvjerenja podrazumijevala su beskonačnost i prazninu kao sastavne elemente jednog sustava. Kasnije je broj "0" migrirao u arapske zemlje i odatle našao put u Europu. Budući da je Aristotel odbacio simbol "0", a kršćanstvo se uglavnom temeljilo na aristotelovskoj filozofiji, tada u Europi ta brojka u početku nije bila široko rasprostranjena. To se nastavilo do prosvjetiteljstva.
U novija povijest koncept "0" pomaže razumjeti različite aspekte ljudske psihologije. Teorija kaže da nedostatak nagrade za izvršavanje zadatka može povećati naklonost prema njemu, za razliku od situacije kada će se mala nagrada još uvijek dogoditi. Daljnja istraživanja u ovom području dovela su do razumijevanja da otkazivanje nagrade za izvršenu radnju u konačnici može utjecati na prirodu motivacije, promijeniti samopoimanje pojedinca i utjecati na njegov osjećaj kompetentnosti i kontrole.
Primjerice, istraživači Gneezy i Rustichini otkrili su da dok se kvaliteta zadatka (poput prikupljanja sredstava za dobrotvorne svrhe ili ispunjavanja IQ testa) povećava s povećanjem iznosa nagrade, u nedostatku nagrade, isti su zadaci obavljani na viši nivo.
Ta su otkrića omogućila zaključak da se u situacijama u kojima je prisutna cijena proizvoda, ljudi vode tržišnim normama, a kada ih nema (odnosno cijena proizvoda jednaka je nuli) - socijalnim. Tome u prilog govori i rezultat eksperimenta u kojem su studenti tražili da kupe slatkiše po cijeni od 1 centa po komadu. Zbog niske cijene studenti su uzimali po 4 bombona. Kada su se isti bomboni nudili besplatno, studenti su uzimali najviše jedan (pad potražnje s padom cijene).
Ovaj članak predstavlja eksperiment koji donekle proširuje polje istraživanja psihologije "nule" ( psihologija nule) psihologija "slobodnog" ( psihologija slobodnog). Intuicija i neke anegdotske činjenice govore da ljudi besplatne stvari doživljavaju mnogo skuplje od njihove stvarne vrijednosti. Za primjere ne morate ići daleko: mnogi su ljudi spremni satima stajati u redu da bi nešto dobili besplatno, iako se sam proizvod može prodati po relativno niskoj cijeni. Na prvi pogled porast potražnje po niskoj cijeni (ili njezino potpuno odsustvo) ne čudi, ali ta se činjenica ne može objasniti samo ekonomskim argumentima. Svrha pokusa je utvrditi uzroke ove pojave.
Mjerenje nulte cijene odgovora / prekomjerne reakcije
Pokus 1. Hipotetički izbor
U eksperimentu je sudjelovalo 60 ljudi. Svatko od njih zamoljen je da hipotetički odabere dva proizvoda: čokoladu Hershey’s ili Ferrero Rocher ili da odbije kupnju oba (sudionici su dobili slike obje marke). Cijene roba porasle su i pale za iste vrijednosti. Izvedena su ukupno 3 eksperimenta.
U prvom eksperimentu, cijena slatkiša Hershey's i Ferrero Rocher iznosila je 1 cent, odnosno 26 centi. U drugom je cijena smanjena za 1 cent, odnosno sada su kupci morali birati između 25 centi i besplatnih bombona. U trećem eksperimentu cijene su povećane za 1 cent. Značenje trećeg eksperimenta bilo je usporediti promjenu potražnje kada se cijena smanji za 1 cent u situaciji kada to smanjenje cijenu jeftinog proizvoda svodi na minimum, i u situaciji kada jeftin proizvod postane besplatan.
rezultatima
Na donjoj slici možete vidjeti rezultate prve serije pokusa.
Kao što ste možda primijetili, potražnja za jeftinijom opcijom znatno se povećala otkad je ova opcija postala besplatna. Međutim, s jednokratnim smanjenjem cijene skupog i jeftinog proizvoda, pri kojem cijena potonjeg postaje jednaka 1 cent, promjene potražnje su beznačajne, pa čak i gotovo neprimjetne u usporedbi s dinamikom potražnje u prvi pokus.
Tako je, iako hipotetički, dokazano da se teorijski model ponašanja pri nultoj cijeni također odvija u praksi: porast potražnje objašnjava se činjenicom da su sudionici u besplatnom proizvodu vidjeli više vrijednosti nego samo korist u cijeni.
Eksperiment 2: Prava kupovina
Iako rezultati prvog eksperimenta jasno pokazuju da su kupci vrlo osjetljivi na pad cijene proizvoda na nulu u odnosu na pad cijena u drugim rasponima, njihova reakcija i dalje je bila povezana s hipotetskom situacijom, pa je pitanje je li ustrajao bi u stvarnoj kupnji nakon završetka eksperimenta ostao otvoren.
Kako bi se taj jaz smanjio, odlučeno je provesti terensku studiju u kojoj je sudjelovalo 398 ljudi. Kao i u prethodnom eksperimentu, od sudionika se tražilo da biraju između dvije čokolade: Hersheyjeve (jeftine čokolade) i Lindt tartufa (skupe čokolade). U prvom eksperimentu ljudi su trebali birati između slatkiša čije su cijene iznosile 1 cent i 15 centi, u drugom - 0 i 15, a u trećem - 0 i 10. Treći eksperiment (u kojem se cijena mijenja skupog proizvoda bila gotovo trećina) bila potrebna kako bi se polaznike snažnije potaknulo da ne uzimaju besplatan proizvod, odnosno da djeluju suprotno prethodno formuliranoj hipotezi.
Eksperiment je izveden u dvorani Tehnološkog sveučilišta u Massachusettsu (MIT), u čijem se središtu nalazila masivna kabina s velikim okomitim natpisom: "Jedan bombon po osobi". Unutar kabine nalazile su se dvije kutije čokolade. Pokraj svake kutije nalazio se stol na kojem su bile naznačene cijene, dok iz daljine nije bilo moguće razabrati što je točno napisano na pločici: natpisi su bili vidljivi samo onima koji su stajali izravno u kabini ili pokraj nje . To je učinjeno kako bi se izračunao postotak ljudi koji će se upoznati s cijenom slatkiša, ali odluče ne sudjelovati (odnosno neće ništa kupiti).
rezultatima
Rezultati su prikazani na donjoj ilustraciji:
U cjelini, oni odgovaraju onome što je dobiveno u prvoj seriji pokusa. Čim je zbog smanjenja cijena jedan od proizvoda postao besplatan, potražnja za njim naglo je porasla, dok je za drugim naglo pala. Uz to, utvrđeno je da se potražnja za jeftinim Hersheyjevim slatkišima u testovima br. 2 i 3 neznatno promijenila, dok je potražnja za skupom markom Lindt tartuf u istim eksperimentima čak i pala (kao što se prisjećamo, trošak Hersheyjevih bio je nula u oba eksperimenta, a Lindtov tartuf promijenio se s 14 na 10 centi). Ova se kontradikcija može objasniti velikim postotkom onih sudionika koji su odbili kupiti bilo što. Na ovaj ili onaj način, ovaj je eksperiment pokazao da spuštanje cijene na nulu motivira ljude da kupe mnogo više od značajnih popusta na skupi proizvod.
No, što je još iznenađujuće, značajan je postotak onih koji su napustili kupnju. Taj se nedostatak interesa može objasniti ne posve uspješnim načinom kodiranja ovog modela ponašanja: neki ljudi možda neće ni vidjeti samu ponudu, ali budući da su prošli pored kabine i pogledali unutra, automatski su dodijeljeni kategoriji koja nije odaberite bilo koji od ponuđenih proizvoda. Inače, to se može objasniti činjenicom da je kupnja čak i tako beznačajne stvari kao što je čokolada zahtijevala vrijeme i pažnju, a nisu svi zbog toga htjeli prekinuti svoje poslovanje.
Kao rezultat toga, druga serija eksperimenata empirijski je potvrdila hipotezu da kupci besplatni proizvod smatraju malo drugačijim sustavom ocjenjivanja i čini se da je njegova kupnja isplativija ponuda čak i ako postoji značajan popust na skuplji proizvod. Otkriveni pad potražnje za skupim proizvodom u pokusima br. 2 i 3 teoretski je potpuno nemoguć, ali se, na ovaj ili onaj način, događa.
Koji je razlog učinka nulte cijene?
U prvom dijelu ovog članka pokazao sam kako nulta cijena igra ulogu u kupčevoj analizi isplativosti bilo koje transakcije. Sada je važno utvrditi psihološke razloge takve reakcije-pretjerane reakcije.
Istraživači su razmotrili tri moguća objašnjenja za postojanje efekta nulte cijene.
1. Društvene norme
Mogući psihološki učinak koji leži u osnovi učinka nulte cijene može imati nešto zajedničko sa socijalnim normama koje karakteriziraju stav pojedinca prema besplatnim proizvodima. Već smo gore napisali da u uvjetima kada oba proizvoda koštaju nešto novca, ljudi procjenjuju svoju vrijednost prema tržišnim pravilima i zakonima, međutim, kada jedan od tih proizvoda postane besplatan, tada se njegova vrijednost procjenjuje prema malo drugačijim kriterijima, što istraživači nazivaju socijalni. Međutim, socijalne normevjerojatno će se dogoditi samo u slučajevima kada cijena nije dio transakcije i, sukladno tome, ne utječe na nabavnu vrijednost.
2. Složenost procjene
Drugo moguće objašnjenje može dati takva značajka osobe kao poteškoća koju doživljava u izražavanju korisnosti određenog proizvoda u novčanom smislu. U gornjim pokusima ljudi su se teško nosili s tim zadatkom, pa su donijeli odluke koje su ionako jamčile uspješan ishod. Primjerice, čini se da je kupnja besplatne čokolade isplativija od kupnje skupe čokolade koja može ili ne mora ispuniti vaša očekivanja. Stoga složenost s kojom se ljudi svakodnevno susreću prilikom ocjenjivanja proizvoda može biti odlučujući čimbenik koji ih usmjerava prema besplatnoj opciji.
3. Emocije
Istraživači vjeruju da sposobnost kupnje nečega besplatno stvara izuzetno pozitivne emocije kod ljudi, a te su emocije glavni razlog zašto kupci tako visoko cijene besplatne proizvode.
Provedeno je dodatno istraživanje u kojem su sudionici trebali ocijeniti koliko bi određena cijena čokolade bila isplativa. Hersheyev i Lindtov tartuf, koji smo već voljeli, predstavljeni su u dvije cjenovne pozicije: Hershey's za 1 cent i besplatno (H0 i H1, respektivno) i Lindt tartuf za 13 i 14 centi (L13 i L14).
U anketi su sudjelovale 243 osobe, a svaka je dobila obrasce za odgovore s ilustracijama slatkiša i ljestvicom za procjenu vlastitog stanja: ljestvica se sastojala od 5 emotikona, od kojih je svaki označavao određenu emociju. Da bi se procijenila ova ili ona opcija, bilo je dovoljno samo zaokružiti željeni emotikon.
Rezultati istraživanja nalaze se na donjem grafikonu:
Opcija H0 izazvala je najpovoljniju reakciju među ispitanicima. Ali zašto je upravo ta opcija, a ne L13, izazvala pozitivniji odgovor, jer je, logično, vrijednost slatkiša od tartufa Lindt veća? Međutim, rezultati ovog eksperimenta pokazuju da Hersheyjevi besplatni bomboni izazivaju jače emocije. Jedan od razloga tome je jednostavnost potrebne radnje: odluka o besplatnoj čokoladici ne zahtjeva puno truda.
Istodobno, treba imati na umu da je Hershey's korist koja ne košta ništa, a Lindtov tartuf zahtijeva nešto novca. Također se može pretpostaviti da opcije koje uključuju i koristi i troškove imaju negativan utjecaj zbog istodobne prisutnosti obje komponente, dok se oni proizvodi koji imaju samo koristi čine značajnijima.
Trenutno su mnoge organizacije prisiljene prodavati robu po cijeni nižoj od nabavne. Neki računovođe dovode u pitanje zakonitost takvih radnji. O poreznim posljedicama takvih transakcija pročitajte u materijalu koji su pripremili stručnjaci projekta 1C: Consulting.Standard.
Osnova za pisanje materijala bilo je pitanje primljeno na savjetodavnoj liniji projekta 1C: Consulting.Standard:
Rusko zakonodavstvo ne sadrži zabranu prodaje robe po cijeni nižoj od nabavne... Stoga, naravno, ovaj proizvod možete prodati za 600 000 rubalja.
Ali u ovom slučaju treba imati na umu mogućnost nepovoljnih poreznih posljedica.
Optužba za nedostatak razumne poslovne svrhe.
Pozivajući se na neisplativost transakcije, revizori izjavljuju o odsutnosti u radnjama poreznog obveznika razumna poslovna svrha i o njihovom dobivanju neopravdana porezna korist u obliku nezakonitog povrata PDV-a iz proračuna. Pritom se trude osporiti pravo na odbitak "ulaznog" poreza za ovaj proizvod. I u ovom slučaju, suci prilično često podržavaju kontrolore.
Tako je, na primjer, FAS Istočno-sibirskog okruga u svojoj rezoluciji od 17.01.2007. Br. A33-5877 / 05-F02-7258 / 06-C1 u predmetu br. A33-5877 / 05 podržao porezne vlasti, ukazujući da su transakcije koje je izvršio porezni obveznik bile ekonomski nepraktično, jer nabavna cijena predmeta bila je viša od prodajne cijene za izvoz.
U odluci FAS Okruga Povolžski od 29. ožujka 2006. u slučaju br. A12-27621 / 05-C21, suci su zaključili da nije postojala razumna poslovna svrha, budući da transakcije su namjerno bile neisplative za poreznog obveznika.
A Savezna antimonopolska služba zapadno-sibirskog okruga odbila je odbiti PDV poreznom obvezniku, budući da je nabavna cijena robe bila sedam puta precijenjena, a naknadno prodajna cijena nije pokrila sve troškove poreznog obveznika... Sud je to također primijetio sličan poslovne transakcije ne provode se ako nije drugačije obuhvaćeno (Rezolucija od 10.08.2005. U predmetu br. F04-5166 / 2005 (13823-A46-18)).
Srećom, u arbitražnoj praksi postoji i puno primjera sudskih odluka u korist poreznih obveznika. Na primjer, u Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20.06.2006. Br. 3946/06 u slučaju br. A40-19572 / 04-14-138, arbitri su zaključili da činjenica prodaje robe za izvoz po cijeni nižoj od nabavne cijene roba ruskog dobavljača, sama po sebi, bez obzira na druge okolnosti određenog slučaja, ne može svjedočiti o lošoj vjeri društva i smatrati se objektivnim znakom loše vjere.
Slični zaključci mogu se naći u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 11. ožujka 2008. br. KA-A40 / 1209-08 u slučaju br. A40-35330 / 07-99-146, FAS okruga Volga od 15. siječnja 2008. u predmetu br. A65-1289 / 07- CA3-48, FAS Uralskog okruga od 13.06.2007. br. F09-4305 / 07-C2 u predmetu br. A07-28178 / 06, FAS Središnji okrug od 19.02.2008. U predmetu br. A35-1831 / 07-C18.
Rezolucije predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. veljače 2006. br. 13234/05 u predmetu br. A40-245 / 05-117-4 i od 28. veljače 2006. br. 12669/05 u predmetu Br. A40-3898 / 05-118-48, naznačeno je da činjenica da prodaja proizvoda po cijeni nižoj od nabavne cijene još ne ukazuje na odsustvo razumne poslovne svrhe.
A FAS Uralskog okruga u svojoj je odluci od 11.02.2008. Br. F09-208 / 08-C2 u predmetu br. A71-4398 / 07 izjavio da je to samo po sebi činjenica izostanka dobiti ne ukazuje na lošu vjeru poreznog obveznika, kao i nedostatak stvarnog ekonomskog učinka iz odnosa s tim dobavljačima.
Na to ukazuju i suci pravo korištenja porezne olakšice ne ovisi o dobitikoje je porezni obveznik primio. Sukladno čl. 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije poduzetnička djelatnost neovisan je i provodi se na vlastiti rizik, odnosno, kao rezultat toga, aktivnosti organizacije mogu se pokazati i profitabilnima i nerentabilnima (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 21. siječnja 2008. br. KA-A40 / 12666-07 u predmetu br. A40-67664 / 06-75- 390).
Slični zaključci sadržani su u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 14.08.2008. Br. KA-A40 / 6296-08 u predmetu br. A40-59005 / 07-129-351. Sud je odbacio argument inspektorata o neisplativosti aktivnosti poreznog obveznika, navodeći da ta činjenica nije razlog za odbijanje povrata PDV-a, budući da aktualno zakonodavno tijelo ne povezuje pravo na primjenu odbitka s postojanjem dobiti ili gubitka, odnosno s isplativošću transakcija.
Još jedan primjer iz arbitražne prakse. Prema našem mišljenju, to bi moglo biti korisno u situaciji koja se razmatra. Ovo je odluka Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 04.06.2008. U predmetu br. A54-2364 / 2007S21. Donoseći svoju odluku, sud je odbacio argument porezno tijelo o neisplativosti transakcije i naznačio da porezni obveznik prodao proizvod po cijeni nižoj od kupnje zbog smanjenja njegove kvalitete... Naravno, kada koristi ovaj argument, porezni obveznik mora biti spreman potvrditi činjenicu da je kvaliteta robe opala.
Kontrola cijena od strane poreznih vlasti radi usklađenosti s tržišnim cijenama.
Prema stavku 1. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, u porezne svrhe uzima se cijena robe, radova ili usluga koju su odredile strane u transakciji. Dok se ne dokaže suprotno, pretpostavlja se da je ta cijena odgovara razini tržišnih cijena.
Porezna tijela imaju pravo provjeriti ispravnost primjene cijena za transakcije samo u sljedećim slučajevima (klauzula 2. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije):
- između povezanih osoba;
- o robnim razmjenama (barter) transakcijama;
- prilikom obavljanja vanjskotrgovinskih transakcija;
- ako postoji odstupanje za više od 20% prema gore ili prema dolje od razine cijena koju je porezni obveznik primijenio za identičnu (sličnu) robu (radove, usluge) u kratkom vremenskom razdoblju.
Ako se cijena robe razlikuje od tržišne za više od 20%, porezna tijela imaju pravo provjeriti ispravnost primjene cijena i donijeti obrazloženu odluku o dodatnoj procjeni poreza i penala, izračunatoj u takvoj na način kao da su se rezultati ove transakcije procjenjivali na temelju primjene tržišnih cijena za odgovarajuću robu (odredbe 2. i 3. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Štoviše, čl. 40. Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži načela za određivanje tržišnih cijena. Imajte na umu da, prema odredbi 3. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, pri određivanju tržišne cijene popusti se mogu uzeti u obziruzrokovano s:
- sezonska i druga kolebanja potrošačke potražnje za robom (radovima, uslugama);
- gubitak kvalitete ili drugih potrošačkih svojstava robom;
- istek (približava se datumu isteka) datuma isteka ili prodaje robe;
- marketinška politika, uključujući prilikom promocije novih proizvoda na tržišta koja nemaju analoge, kao i prilikom promocije robe (radova, usluga) na nova tržišta;
- primjena prototipova i uzoraka robe kako bi se potrošači s njima upoznali.
U ovom slučaju, ako, uzimajući u obzir odredbe članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna tijela dođu do razumnog zaključka da cijena robe koju primjenjuje porezni obveznik odstupa od tržišne cijene za više od 20% , imaju pravo naplaćivati \u200b\u200bdodatne poreze na temelju tržišnih cijena. U tom će se slučaju dodatno naplatiti i PDV i porez na dohodak, kao i odgovarajuće kazne za te poreze.
Bilješka! Primjenjujući članak 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, sporna cijena mora se precizno usporediti s tržišnim cijenama za identičnu (sličnu) robu. Usporedba s nabavnom cijenom robe (s troškovima proizvoda, radova, usluga) nije dopuštena... Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije više je puta upozorio na to. Dakle, u Informativnom pismu Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. ožujka 2003. br. 71 (stavak 4.) suci su ukazali na nevaljanost odluke poreznog tijela o dodatnoj poreznoj procjeni prema članku 40. Poreznog zakona Ruske Federacije iz razloga što porezno tijelo nije istražilo razinu odstupanja tijekom revizije.transakcijske cijene od tržišnih cijena. Pri čemu tržišne cijene uopće nisu bile određene, a radi preračuna poreza na dohodak koristili pokazatelj cijene usluga (usluge su se prodavale po cijenama nižim od cijene koštanja).
Ne tako davno, najviše sudska vlast potvrdio je svoje stajalište u vezi s tim pitanjem (vidi definiciju Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 06.05.2008. br. 5849/08). Donoseći odluku o dodatnoj procjeni poreza na dodanu vrijednost, penala i novčanih kazni za tvrtku, inspekcija je polazila od činjenice da je, prodajom robe ispod nabavne cijene, tvrtka posluje s gubitkom... Sudac nije uzeo u obzir argument poreznog tijela da su cijene niže od cijene koštanja, jer pitanje utvrđivanja tržišne cijene robe inspekcija nije istražila.