Vrste poreza i naknada, njihova klasifikacija. Porezi i oporezivanje
Raznolikost postojećih poreza zahtijeva njihovu klasifikaciju (podjelu na vrste) na određenoj osnovi. U teoriji oporezivanja koriste se različiti kriteriji za klasifikaciju poreza.
Najznačajniji u suvremenoj teoriji i praksi oporezivanja su sljedeći razlozi za klasifikaciju poreza:
Po načinu naplate poreza;
Po subjektu - porezni obveznik;
Prema tijelu koje utvrđuje i utvrđuje poreze;
Prema postupku nametanja poreza;
Prema razini proračuna u koji se uplaćuje porez;
Prema ciljnoj orijentaciji uvođenja poreza;
Rokovi za plaćanje poreza.
1. Prema načinu naplate poreza.
Prema toj osnovi razlikuju se izravni i neizravni porezi.
Direktno porezi se naplaćuju u procesu akumulacije bogatstva izravno iz dohotka ili imovine poreznih obveznika, pa je za potonje točno poznat iznos poreza. Izravni porezi uključuju:
Pravi izravni porezi, koji su predmet navodnih prosječna primanja, primljen od jednog ili drugog predmeta oporezivanja (porez na transakcije s vrijednosnim papirima, porez na vlasnike Vozilo, porez na zemljište i tako dalje.).
Osobni izravni porezi isplaćuju se iz stvarno primljenog prihoda i odražavaju stvarnu solventnost. To uključuje porez na dohodak s pojedinci, porez na dohodak poduzeća i organizacija, porez na imovinu prenesenu nasljedstvom ili darovanjem i dr.
Neizravno(inače - ad valorem) porezi se naplaćuju kroz cijenu robe. Riječ je o svojevrsnim prirezima koje država uračunava u cijenu roba i usluga (trošarine, porez na dodanu vrijednost, porez na promet, porez na promet, poseban porez na održavanje glavnih sektora nacionalnog gospodarstva itd.). Neizravni porezi na objekte naplate dijele se na neizravne pojedinačne, koji podliježu strogo određenim skupinama dobara (trošarine na određene skupine i vrste roba), neizravne univerzalne, kojima podliježu sva dobra, radovi i usluge, s izuzev određenog broja njih (porez na dodanu vrijednost), fiskalnih monopola nametnutih na robu i usluge čija je proizvodnja i prodaja koncentrirana u rukama države (porez na promet u bivši SSSR), kao i carine.
Glavna razlika između izravnih i neizravnih poreza je mjesto gdje nastaje izvor plaćanja poreza. Ako se kod izravnog oporezivanja izvor formira izravno od poreznog obveznika, onda kod neizravnog oporezivanja porezni obveznik prima izvor poreza kao dio drugih plaćanja (uglavnom kao dio cijene).
Drugi kriterij za podjelu poreza na izravne i neizravne je teoretska mogućnost prebacivanja poreza na potrošače. Ovaj kriterij pretpostavlja da je krajnji obveznik izravnih poreza onaj koji ostvaruje dohodak, dok je krajnji obveznik neizravnih poreza potrošač proizvoda na koji se porez prebacuje prirezom na cijenu. Neizravni porezi, podizanjem cijena robe, ograničavaju mogućnosti širenja domaćeg tržišta i izvoza robe.
Ova klasifikacija, iako je općeprihvaćena, nikako nije apsolutna, budući da se izravni porezi, pod određenim okolnostima, mogu prenijeti i na potrošača kroz mehanizam povećanja cijena. Istodobno, neizravni porezi ne mogu se uvijek u potpunosti prenijeti na potrošača, budući da tržište neće nužno prihvatiti robu po višim cijenama u istom opsegu. Konkretno, PDV se tradicionalno odnosi na neizravne poreze, ali u slučaju kada je cijena robe ograničena platežnom sposobnošću kupca, PDV umanjuje dobit proizvođača, tj. postaje izravni porez.
2. Po subjektu – porezni obveznik.
Sukladno toj osnovi mogu se razlikovati sljedeće vrste poreza.
Osobni porezi(porez na dohodak fizičkih lica, porez na imovinu fizičkih lica, porez na imovinu prenesenu nasljedstvom i darovanjem, odmarališni porez i dr.).
Porezi od poduzeća i organizacija(porez na dohodak, porez na dodanu vrijednost, trošarine, porez na sudionike u prometu, porez na imovinu poduzeća i organizacija, naknada za korištenje naziva "Rusija", "Ruska Federacija" i riječi i izraza nastalih na njihovoj osnovi itd.) .
Ova sorta nije slučajno nazvana "porezi od poduzeća i organizacija", a ne "porezi od pravnih osoba". To je zbog činjenice da neke organizacije djeluju kao obveznici bilo kojeg poreza, a nisu pravna osoba, posebice podružnice, predstavništva, zasebne strukturne jedinice.
Mješoviti porezi, koje plaćaju i pojedinci i poduzeća i organizacije (državna pristojba, neke carine, porez na vlasnike vozila itd.).
3. Prema tijelu koje utvrđuje i utvrđuje poreze.
Po prvi put se porezi u Rusiji dijele na tri vrste:
- 1. Federalni porezi:
- a) porez na dodanu vrijednost;
- b) trošarine na određene skupine i vrste roba;
- c) porez na dobit banke;
- d) porez na dohodak od djelatnosti osiguranja;
- e) porez od mjenjačke djelatnosti;
- f) porez na transakcije s vrijednosnim papirima;
- g) carine;
- h) odbici od pr-va materijalne i sirovinske baze, uračunati u specijal. izvanproračunski fond Ruske Federacije;
- i) plaćanja za korištenje prirodnih resursa u kredit savezni proračun, u republički proračun republika u sastavu Ruske Federacije, u regionalne, regionalne proračune teritorija, regija, regija. proračun autonomne regije, proračuni okruga autonomne regije i kotarskih proračuna kotara na način i pod uvjetima predviđenim zakonodavni akti RF;
- j) porez na dohodak;
- l) porezi koji služe kao izvori koji formiraju fondove za ceste;
- m) državna pristojba;
- oko) Nacionalni porez;
- o) porez na imovinu prenesenu nasljedstvom i darovanjem;
- p) naknada za korištenje naziva "Rusija", "Ruska Federacija" i riječi i izraza nastalih na njihovoj osnovi.
Svi iznosi poreznih prihoda navedeni u podstavcima "a" - "g" i "r" pripisuju se saveznom proračunu. Porezi navedeni u podstavcima "k" i "l" su regulatorni izvori prihoda, a iznosi odbitaka na njih pripisuju se izravno republičkom proračunu republike unutar Ruske Federacije, regionalnim i regionalnim proračunima teritorija i regija, regionalni proračun autonomne regije, proračuni okruga autonomnih okruga i proračuni drugih razina utvrđuju se prilikom odobravanja republičkog proračuna republike u sastavu Ruske Federacije, teritorijalnog i regionalnog proračuna autonomne regije i proračuna okruga autonomnih okruga. .
Svi iznosi poreznih prihoda iz podstavka "p" upisuju se u lokalni proračun na način utvrđen pri donošenju odgovarajućih proračuna, osim ako zakonom nije drugačije određeno. Federalni porezi (uključujući veličinu njihovih stopa), objekti oporezivanja, porezni obveznici i postupak njihovog prijenosa u proračun ili izvanproračunski fond utvrđuju se zakonodavnim aktima Ruske Federacije i naplaćuju se na cijelom njenom području.
2. Porezi republika unutar Ruske Federacije i porezi teritorija, regija, autonomnih regija, autonomnih regija.
Porezi republika unutar Ruske Federacije, teritorija, regija, autonomnih regija, autonomnih okruga uključuju sljedeće poreze:
- a) porez na imovinu, iznos plaćanja poreza u jednakim obrocima pripisuje se republičkom proračunu republike unutar Ruske Federacije, regionalnim i regionalnim proračunima teritorija i regija, regionalnom proračunu autonomne regije, proračunima okruga autonomnih regija i kotarski proračuni kotara, gradski proračuni gradova u mjestu nalaženje obveznika;
- b) lokalni prihod;
- c) plaćanje povučene vode industrijska poduzeća iz vodoprivrednih sustava;
- d) republička plaćanja za korištenje prirodnih resursa.
Poreze utvrđuju zakonodavna tijela (zakoni) Ruske Federacije i naplaćuju se na cijelom njenom području. Istodobno, posebne stope utvrđuju se zakonima republika unutar Ruske Federacije ili odlukama državnih tijela teritorija, regija, autonomnih regija, autonomnih okruga, osim ako zakonodavnim aktima Ruske Federacije nije drugačije određeno. Svi republički porezi su obvezni. Istovremeno, iznos uplata, na primjer, za porez na imovinu poduzeća, pripisuje se u jednakim udjelima proračunu republike, područja, autonomne entiteta, kao i proračunima grada i okruga u čijem se sastavu nalazi teritorija na kojem se poduzeće nalazi.
3. Lokalni porezi:
porezna klasifikacija oporezivanje
- a) porez na osobnu imovinu. Iznos plaćanja poreza pripisuje se lokalnom proračunu na mjestu (registraciji) objekta oporezivanja;
- b) porez na zemljište. Postupak za upis poreznih prihoda u odgovarajući proračun određen je zemaljskim zakonodavstvom.
- c) upisnina od fizičkih lica koja se bave poduzetničkom djelatnošću, iznos naknade upisuje se u proračun na mjestu njihove registracije;
- d) porez na izgradnju industrijskih objekata na području naselja;
- e) odmarališna pristojba;
- f) naknada za pravo trgovanja: naknada se utvrđuje po okružnim, gradskim (bez okružne podjele), okružnim (u gradu), kolektivnim, ruralnim tijelima Španjolske. vlasti. Naknada se plaća kupnjom jednokratnog kupona ili privremenog patenta i u cijelosti se pripisuje relevantnom proračunu;
- g) ciljane naknade građana i poduzeća, ustanova i organizacija, neovisno o njihovim organizacijskim i pravnim oblicima, za održavanje policije, za uređenje područja i druge namjene.
Godišnja stopa naknada ne može prelaziti 3% od 12 minimalnih mjesečnih uplata utvrđenih Zakonom za fizičko lice, a za pravno lice 1% godišnjeg fonda plaće, obračunat na temelju iznosa minimalne mjesečne plaće utvrđene Zakonom. Cijene u gradovima i kotarevima utvrđuju nadležni državni organi, a u gradovima i seoskim naseljima na sastancima i okupljanjima stanovnika.
porez porezno pravo klasifikacija
- i) porez na preprodaju automobila, računala i osobnih računala. Porez utvrđuju pravne i fizičke osobe koje preprodaju navedenu robu po stopi koja ne prelazi 10% iznosa transakcije;
- j) prikupljanje od vlasnika pasa. Naknadu plaćaju fizička lica koja imaju pse u gradovima (osim službenih pasa), u iznosu koji ne prelazi 1/7 minimalne mjesečne plaće godišnje utvrđene zakonom;
- k) naknada za pravo prometa proizvoda od vina i votke. Naknadu plaćaju pravne i fizičke osobe koje prodaju vino i proizvode od votke stanovništvu u iznosu: od pravnih osoba - 50 minimalnih mjesečnih plaća utvrđenih zakonom godišnje, od fizičkih osoba - 20 minimalnih mjesečnih plaća utvrđenih zakonom godišnje. Prilikom trgovanja s tim osobama s privremenih mjesta za večeri, balove, svečanosti i druge priredbe - pola iznosa mjesečne plaće utvrđene zakonom za svaki dan trgovine;
- l) naknada za licencu za pravo provođenja lokalnih aukcija i lutrija. Naknadu plaćaju njihovi priređivači u iznosu koji ne prelazi 10% vrijednosti robe deklarirane za dražbu ili iznosa za koji se izdaju srećke;
- m) naknadu za izdavanje naloga za stan, naknadu plaćaju fizička lica po stjecanju prava useljenja odvojeni stan, u iznosu ne većem od ¾ zakonom propisane minimalne mjesečne plaće, ovisno o ukupna površina i kvaliteta stanovanja;
- n) naknada za parkiranje vozila. Naknadu plaćaju pravne i fizičke osobe za parkiranje automobila u posebnom. mjesta opremljena za to u iznosu koji utvrde tijela lokalne samouprave;
- o) naknada za pravo korištenja lokalnih simbola. Naknadu plaćaju proizvođači proizvoda koji koriste lokalne simbole (grbove, vizure i sl.) u iznosu koji ne prelazi 0,5% cijene prodanih proizvoda;
- p) naknada za sudjelovanje u utrkama na hipodromima. Naknadu plaćaju pravne i fizičke osobe koje izlažu svoje konje na natjecanjima komercijalne prirode, u visini utvrđenoj od strane tijela lokalne samouprave na čijem se području hipodrom nalazi;
- (c) Naknada za dobitke u trčanju. Naknadu plaćaju osobe koje su pobijedile u igri na totalizatoru na hipodromu u iznosu ne većem od 5% dobitka;
- r) naplata od osoba koje sudjeluju u igri na totalizatoru na hipodromu. Naknada se plaća u obrascu postotna premija na naknadu utvrđenu za sudjelovanje u igri, u iznosu koji ne prelazi 5% ove naknade;
- s) naplata od transakcija izvršenih na burzama, osim transakcija predviđenih zakonskim aktima o oporezivanju transakcija s vrijednosnim papirima. Naknadu plaćaju strane u transakciji u iznosu koji ne prelazi 0,1% iznosa transakcije;
- t) naknada za pravo na film i televiziju. Naknadu plaćaju komercijalne filmske i televizijske organizacije koje proizvode snimanje, a zahtijevaju lokalne vlasti pod kontrolom vlade provedbu organizacijskih mjera, u iznosu koji utvrđuju tijela lokalne samouprave;
- u) zbirka za čišćenje teritorija naselja. Naknadu plaćaju pravne i fizičke osobe, u visini koju utvrđuju državni organi;
- v) naknada za otvaranje kockarske djelatnosti. Obveznici naknade su pravne i fizičke osobe - vlasnici navedenih sredstava i opreme, bez obzira na mjesto njihove ugradnje. Visinu naknada i postupak naplate utvrđuju lokalne vlasti.
- 4. Po redoslijedu uvođenja poreza.
U redoslijedu uvođenja mogu se razlikovati porezi obavezna i neobavezno.
obveznih poreza utvrđene zakonom Ruska Federacija i naplaćuju se na cijelom njezinom području, bez obzira na proračun u koji su primljeni. Istovremeno, za neke od njih određene su porezne stope utvrđene zakonodavnim aktima republika u sastavu
Ruske Federacije ili odlukama državnih organa teritorija, regija, autonomnih regija, autonomnih okruga, okruga, gradova i drugih administrativno-teritorijalnih jedinica. Svi su obvezni savezni porezi predviđeno čl. 19. Zakona „O osnovama
porezni sustav“, kao i porez na imovinu, prihod od šuma, vodnu naknadu (članak 20. Zakona), porez na imovinu fizičkih lica, porez na zemljište, pristojbu za registraciju fizičkih lica koja obavljaju poduzetničku djelatnost (članak 21. Zakona).
Neobavezni porezi predviđeni su osnovama poreznog sustava, međutim, mogu se izravno uvesti zakonodavnim aktima republika unutar Ruske Federacije ili odlukama državnih organa teritorija, regija, autonomnih regija, autonomnih regija, okruga, gradova i dr. administrativno-teritorijalne formacije. Naplata ovih poreza na određenom teritoriju je nadležnost vlasti lokalne samouprave. Opcionalno uključuje prikupljanje za potrebe obrazovne ustanove, koji se naplaćuju pravnim osobama, kao i svi lokalni porezi, osim onih koji su općenito obvezujući.
5. Prema visini proračuna u koji se uplaćuje porez.
U skladu s proračunski sustav U Rusiji porezna plaćanja primaju proračuni različitih razina, na temelju kojih se porezna plaćanja mogu podijeliti na fiksna i regulirana.
Fiksni porezi izravno iu cijelosti ići u određeni proračun ili izvanproračunski fond. Među fiksnim porezima postoje porezi koji idu u savezni proračun, u regionalni proračun, u lokalni proračun, u izvanproračunske fondove.
Regulatorni (različite razine) porezi dolaze istovremeno u proračune različitih razina u razmjeru, prema proračunskom zakonodavstvu. Do danas, u porezni sustav U Rusiji postoje dva takva poreza: porez na dohodak od poduzeća i organizacija i porez na dohodak od pojedinaca. Iznosi odbitaka za takve poreze koji se pripisuju izravno republičkom proračunu republike unutar Ruske Federacije, teritorijalnim i regionalnim proračunima teritorija i regija, regionalnom proračunu autonomne regije, proračunima okruga autonomnih okruga i proračunima drugih razina , utvrđuju se po usvajanju proračuna svakog od subjekata Federacije.
6. Prema ciljnoj orijentaciji uvođenja poreza.
Prema toj osnovi mogu se razlikovati porezi sažetak i ciljano. Ova osnova nalazi svoje mjesto u gotovo svakom razmatranju porezne klasifikacije; pa ih L. Okuneva naziva općim porezima i posebnim.
Apstraktni (opći) porezi uvodi država za formiranje proračuna u cjelini, dok se ciljani (posebni) porezi uvode za financiranje određenog područja državne potrošnje, npr. naknada za potrebe obrazovnih ustanova koja se naplaćuje pravnim osobama, ciljane naknade za održavanje policije, za uređenje i druge namjene. U pravilu, za ciljano plaćanja poreza, stvara se poseban fond (vanproračunski) ili se za ovu vrstu poreza unosi poseban članak u sam proračun.
U stručnoj znanstvenoj literaturi mogu se pronaći i drugi razlozi za razvrstavanje poreza. Dakle, S. Pepelyaev izdvaja raspored (kontingentni, prerazdjelni) i kvantitativne poreze. Bit prvoga leži u činjenici da se njihova veličina određuje na temelju specifičnog potrebnog troška. Iznos poreza jednostavno se raspoređuje među obveznicima. Pritom se kvantitativni (dionički, kvotni) porezi temelje na sposobnosti obveznika da plati porez i uzme ga u obzir. imovinsko stanje. Postoje i jednokratni i sustavni (redoviti, tekući) porezi. Ovisno o motivaciji ekonomskog ponašanja gospodarskog subjekta, neki autori razlikuju polutrajne poreze, fiksne, t.j. one koje ne ovise izravno o razini proizvodnje, prodaje i dr ekonomski pokazatelji vezane uz poslovne aktivnosti (npr. porez na imovinu, porez na korištenje prirodnih resursa, porez na određene vrste djelatnosti i sl.), kao i uvjetne varijable koje su uže povezane s gospodarskim aktivnostima subjekata (sve vrste porezi na dohodak, trošarine, PDV itd.). Ovi porezi su orijentirani na izjednačavanje rezultata gospodarskog natjecanja, tj. obuzdavanje očitih vođa i podrška autsajdera kako u sferi proizvodnje tako iu potrošnji. Uvjetno varijabilni porezi glavni su izvor proračunskih prihoda.
Američki ekonomisti Anthony B. Atkinson i Joseph E. Stiglitz, s obzirom na vrste poreza koji se nameću na aktivnosti poduzeća, razlikuju poreze na faktore proizvodnje (porez na plaće, porez na dobit poduzeća) i poreze na bruto proizvodnju ili bruto inpute (porez na dodanu vrijednost, porez na dodanu vrijednost).
7. Po uvjetima plaćanja.
Postoje sljedeće vrste poreza prema uvjetima plaćanja
- 1. Hitno
- 2. Periodično-kalendar.
Zauzvrat periodično-kalendarski dijele se na:
Dekada
Mjesečno
tromjesečno
polugodišnji
Klasifikacija poreza omogućuje utvrđivanje njihovih razlika i sličnosti, njihovo svođenje na mali broj skupina i na taj način olakšava njihovo proučavanje i praktičnu uporabu. Trenutno postoji više od 20 vrsta porezne klasifikacije – ovisno o namjeni klasifikacije. Slijedimo obrazovni cilj pa ćemo poreze grupirati prema sljedećim kriterijima:
- prema metodi naknade;
- subjekt (porezni obveznik) poreza;
-po uvjetima plaćanja;
-po objektu oporezivanje;
- po orguljama koji utvrđuje i utvrđuje poreze;
-u redu referenca;
- po ciljnoj orijentaciji;
- prema izvorima oporezivanje;
-po razini proračuna.
Načinom prikupljanja, porezi se dijele na:
ALI) ravno naplaćuju se u procesu akumuliranja bogatstva izravno iz dohotka ili imovine poreznog obveznika, pa je za njih točno poznat iznos poreza (npr. porez na dohodak, porez na dohodak, porez na imovinu fizičkih i pravnih osoba itd. .)
B) neizravno porezi se naplaćuju kroz cijenu robe. To su svojevrsni prirezi koje država uračunava u cijenu robe (radova, usluga) (primjerice: porez na dodanu vrijednost, trošarine, porez na promet, carina).
Predmet(porezni obveznici) porezi se dijele na:
ALI) osobni porezi(porez na dohodak fizičkih lica, porez na imovinu fizičkih lica, porez na imovinu prenesenu nasljedstvom i darovanjem itd.).
B) porezi od pravnih osoba- porezi od poduzeća i organizacija (primjer: porez na dobit, porez na imovinu, porez na promet itd.).
NA ) mješoviti (susedni) porezi koje plaćaju i fizičke i pravne osobe (primjer: porez na zemljište, porez na dodanu vrijednost, porez na prijevoz, carine i sl.).
Rokovi za plaćanje poreza podijeljeno na:
ALI) hitni porezi imati porezno razdoblje, izračunato prema razdoblju od trenutka nastanka predmeta oporezivanja (primjer: trošarine za poduzeća koja se bave proizvodnjom i prodajom proizvoda od vina i votke plaćaju ovaj porez treći dan nakon prodaje; porez na prijevoz - pri registraciji ili preregistraciji vozila i sl. ).
B ) periodično-kalendarski porezi se obračunavaju u određenom razdoblju utvrđenom kalendarom - to su mjesečni, tromjesečni, godišnji (primjer: mjesečno- akumuliran po završetku mjeseci - porez dodana vrijednost itd. tromjesečno porezi se obračunavaju na kraju tromjesečja - to su porez na dobit, porez na imovinu itd., godišnji je porez na dohodak i sl.).
Prema tijelu koje utvrđuje i utvrđuje poreze, porezi su podijeljeni u tri skupine, ovisno o tome koje tijelo ih uvodi i ima pravo mijenjati i specificirati:
ALI) savezni(nacionalni) porezi utvrđuju se na cijelom teritoriju Ruske Federacije saveznim zakonima, bez obzira na proračun za upis (primjer: trošarine, PDV, porez na dobit, itd. Poreznog zakona Ruske Federacije (dio 1), članak 13).
B) Regionalni porezi(porezi republika unutar Ruske Federacije i porezi teritorija, regija, autonomnih regija, autonomnih regija), Posebnost regionalni porezi je da posebne stope, definiciju objekata, poreznu osnovicu i postupak prijenosa u proračun utvrđuju u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije zakonodavna tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije (za Republiku Baškortostan - Zakon Republike Baškortostan) (primjer: Porezni zakon Ruske Federacije (dio 1) članak 14 - porez na imovinu, porez na prijevoz, porez na kockanje itd.).
NA ) Lokalni porezi uspostavljaju lokalne vlasti i uprava na temelju zakona Ruske Federacije i zakona subjekta federacije (primjer: porez na zemljište, porez na imovinu pojedinaca)
Redom ponašanja dodijeliti poreze:
ALI) obavezno, utvrđene zakonodavnim aktima Ruske Federacije i naplaćuju se na cijelom teritoriju, bez obzira na proračun na koji dolaze (općenito obvezujući uključuju sve savezne poreze i neke regionalne i lokalne poreze).
B) neobavezno uvode se u skladu sa zakonodavnim aktima subjekata federacije, ali idu ili u proračun subjekta i/ili u lokalne proračune (primjer: lokalni porezi, budući da su posebne stope regulirane lokalnim propisima).
Po objektima oporezivanja Svi porezi se dijele na:
ALI) imovine, tj. prema zakonu imovina (pravo vlasništva) priznaje se kao objekt (primjer: porez na imovinu fizičkih osoba, porez na imovinu pravnih osoba itd.);
B) porezi na dohodak(dohodak) (primjer: porez na dobit, porez na dohodak i sl.);
NA ) porezi na radnje, gospodarski akti, financijsko poslovanje(primjer: PDV, trošarine, porez na transakcije s vrijednosnim papirima, porez na promet, carina i sl.);
G) porezi na resurse(primjer: porez na zemljište, porez na reprodukciju malog i srednjeg poduzetništva, porez na korištenje podzemlja, naknada za pravo korištenja divljih životinja i vodenih bioloških resursa, porez na šume, porez na vodu, ekološka pristojba itd.).
D ) ostali porezi, tj. objekt može biti svaki predmet koji je zakonom priznat kao predmet poreza (primjer: porez na oglašavanje i sl.).
Prema izvoru plaćanja Svi porezi se mogu grupirati u šest grupa:
ALI) porezi uključeni u cijenu proizvoda(radovi, usluge) (primjer: PDV, porez na promet, trošarine, carine i sl.);
B) porezi uključeni u trošak proizvodnje(radovi, usluge) (primjer: pojedinac socijalni porez, porez na zemljište, porez na prijevoz itd.);
NA) porezi koji se odnose na financijski rezultati (primjer: porez na imovinu, porez na oglašavanje itd.);
G ) porezi obračunati na oporezivi dohodak- porez na dohodak;
D) porezi na teret neto dobiti, odnosno dobit preostala nakon plaćanja poreza na dohodak (primjer: porez na transakcije s vrijednosnim papirima, naknade za licence, naknade za pravo ulične trgovine i sl.);
E) prihod za pojedince- za njih ne postoje drugi izvori plaćanja poreza, osim kao prihod.
Po razini proračuna Svi porezi su razvrstani u:
ALI) fiksno, odnosno porezi primljeni iz određenog proračuna ili izvanproračunskih fondova (primjer: jedinstveni socijalni porez, cestarina, porez na imovinu fizičkih i pravnih osoba i dr.);
B) reguliranje, tj. istovremeno se raspoređuju na tri razine proračuna saveznog, regionalnog i lokalnog proračuna (primjer: porez na dohodak u 2003. - 6,0% u proračun Ruske Federacije, do 12,0% - u proračun Republike Bjelorusije , 2% UO i sl. .), postupak raspodjele po proračunima utvrđuje savezna i regionalni zakoni o proračunu za sljedeću financijsku godinu.
Porezi se izdvajaju od cjelokupnog stanovništva financijski odnosi sa svojim funkcijama.
Porezna klasifikacija- radi se o razumnoj raspodjeli poreza i naknada za pojedine skupine, zbog ciljeva i zadataka sistematizacije i usporedbe.
Klasifikacijski znakovi:
- način prikupljanja;
- pripadnost određenoj razini upravljanja;
- predmet oporezivanja;
- način ili izvor oporezivanja;
- prirodu primjenjive stope;
- imenovanje plaćanja poreza;
- još jedan znak.
Vrste poreza:
1) Prema stupnju uređenosti:
- ravno;
- neizravno.
2) Po pripadnosti razini vlasti:
- savezni;
- Regionalni;
- lokalni.
3) prema predmetu oporezivanja:
- od imovine (imovina);
- od prihoda (stvarnih i imputiranih);
- iz potrošnje (pojedinačne, univerzalne i monopolske);
- uz korištenje sredstava (najam).
4) Prema računovodstvenim izvorima plaćanja razgraničava poreze po određenim izvorima njihova plaćanja u sklopu prihoda poduzeća i njegovih strukturni elementi. Takvi izvori mogu biti:
- prihodi od prodaje;
- trošak proizvodnje;
- financijski rezultati djelatnosti prije oporezivanja dohotka;
- nadnice i poduzetnički prihod;
- bruto oporeziva dobit i drugi prihodi poduzeća.
5) Prema predmetu oporezivanja:
- naplaćeno od pravnih osoba;
- prikupljeni od pojedinaca;
- mješoviti.
6) Po načinu oporezivanja (ovisno o načinu utvrđivanja porezne plaće):
- "prema deklaraciji";
- "na izvoru";
- "po obavijesti".
7) Po primjenjivoj stopi:
- progresivan;
- regresivan;
- proporcionalan;
- čvrsta.
8) Po dogovoru:
- sažetak;
- cilj.
9) Po uvjetima plaćanja:
- hitno;
- periodično.
Iz prikazanog skupa potrebno je istaknuti bezuvjetni značaj četiriju klasifikacija. Najveći teorijski i metodološki značaj ima podjela poreza na izravne i neizravne, a s praktične točke gledišta, za saveznu državu, a to je Rusija, od temeljne je važnosti diferencijacija poreza prema razini vlasti. Za potrebe održavanja sustava nacionalnih računa (SNA) u Rusiji, zajedno se koriste dvije klasifikacijske značajke: prema objektu oporezivanja i prema izvoru plaćanja. Diferencijacija poreza prema predmetu oporezivanja također se koristi u međunarodne klasifikacije OECD i MMF. Klasifikacijski znak (prema načinu prikupljanja) temelj je za izgradnju europskog sustava integriranih ekonomskih računa. Sve ostale klasifikacije su više lokalne teorijske ili praktične važnosti.
Prema stupnju prijenosa
Izravni porezi- to su niski porezi na prijenos koji se naplaćuju izravno na dohodak ili imovinu poreznog obveznika. U ovom slučaju osnova za oporezivanje su činjenice o primitku dohotka i posjedovanju imovine od strane poreznog obveznika, a porezni odnosi nastaju izravno između poreznog obveznika i države. Skupina izravnih poreza u ruskom poreznom sustavu trebala bi uključivati poreze kao što su porez na dohodak, jedinstveni društveni porez, na dobit organizacija, na imovinu organizacija, na imovinu pojedinaca, porez na zemljište i promet.
Neizravni porezi- to su uspješno prenosivi porezi koji se naplaćuju u procesu prometa dobara (radova i usluga), a uključeni su u obliku prireza na njihovu cijenu, koju kao rezultat plaća krajnji potrošač. Proizvođač dobara (radova, usluga) pri njihovoj prodaji dobiva od kupca cijenu i iznos poreza u obliku prireza na cijenu, koji naknadno prenosi na državu. Dakle, neizravni porezi u početku su namijenjeni prenošenju stvarnog poreznog tereta njihovog plaćanja na krajnjeg potrošača, a ova se skupina poreza često karakterizira kao porezi na potrošnju.
Neizravni porezi najpoželjniji su za fiskalne svrhe države, jer su najjednostavniji u pogledu naplate, a poreznim obveznicima prilično teški u utaji. Osim toga, osiguravaju izvjesnu stabilnost poreznih prihoda čak iu uvjetima ekonomske krize, dok su primici od izravnih poreza na dohodak u značajnijoj korelaciji s razinom gospodarske aktivnosti.
Neizravno oporezivanje je za krajnjeg potrošača manje uočljivo i prikrivenije, budući da se nominalni i stvarni porezni obveznici ovdje razlikuju. Nominalni porezni obveznik, koji ima porezne pravne odnose s državom, su proizvođači i prodavači dobara (radova, usluga). Stvarni (stvarni) porezni obveznik – kupac, ne ulazi u te odnose i, sukladno tome, ne uočava težinu neizravnih poreza. Tipičan primjer neizravnog oporezivanja su porezi priznati u svjetskoj praksi poput PDV-a, trošarina, carina.
Istovremeno, uz sve očite prednosti, neizravni porezi imaju značajne nedostatke. Prije svega, ne uzimaju u obzir materijalno stanje stvarnog poreznog obveznika. Izravni porezi određuju se prema visini dohotka i vrijednosti imovine poreznog obveznika, dok su neizravni porezi vezani uz razinu potrošnje. Naravno, potrošnja bogatih ljudi u apsolutnom iznosu veća je od potrošnje siromašnih, ali u pogledu omjera udjela u prihodima ovih skupina stanovništva, slika je potpuno drugačija. Udio potrošnje bogatih u njihovim prihodima je mali (prevladavaju štednja i ulaganja, rekreacija u inozemstvu, obrazovanje itd., ne podliježu neizravnim porezima), dok svi niskim prihodima siromahe izjeda potrošnja. Stoga je neizravno oporezivanje za slojeve stanovništva s niskim dohotkom teže od izravnog oporezivanja prema kojem im se u pravilu daju značajne povlastice. I sami neizravni porezi često se opisuju kao "porezi na siromašne". Osim toga, ti porezi, dovodeći do povećanja cijena robe, u određenoj mjeri ograničavaju obujam potrošnje, t.j. potražnje, čime se destimulira i ponuda i, posljedično, proizvodnja tih dobara.
Prema predmetu oporezivanja
Porez na imovinu (na imovinu)- To su porezi koji se naplaćuju organizacijama ili pojedincima na činjenicu da posjeduju određenu imovinu ili na poslove njene prodaje (kupnje). Treba napomenuti značajka- njihova naplata i veličina ne ovise o individualnoj solventnosti poreznog obveznika, već se određuju karakteristikama nekretnine: u porezu na promet - snaga motora, porezu na imovinu - trošak, u porezu na zemljište - nekoliko karakteristika, npr. namjena zemljišta, katastarska procjena vrijednosti.
porezi na dohodak- To su porezi koji se naplaćuju organizacijama ili pojedincima kada ostvare prihod. Ovi porezi u cijelosti su determinirani solventnošću poreznog obveznika. Razlikovati poreze na dohodak:
- stvarni, tj. naplaćuje se na stvarno primljeni prihod;
- imputiran, naplaćen na dohodak, koji unaprijed utvrđuje država na temelju toga kakav dohodak porezni obveznik uvjetno treba ostvariti bavljenjem ovom vrstom poduzetničke djelatnosti.
Stvarni porezi na dohodak uključuju porez na dobit, porez na dohodak, UST, kao i poreze u posebnim režimima: jedinstveni poljoprivredni porez i porez u pojednostavljenom sustavu oporezivanja.
Imputirani porezi na dohodak uključuju sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti, kao i korištenje pojednostavljenog sustava oporezivanja temeljenog na patentu. U ovoj skupini postoji i raspodjela u posebnu kategoriju poreza koji se naplaćuju na fond plaća (UST). Čini se da se ovaj porez logičnije uklapa u kategoriju stvarnih poreza, a razlika u poreznim obveznicima (u porezu na dohodak - porezni obveznik je onaj koji prima dohodak, a u UST-u - onaj koji ga plaća) u ovom slučaju je nije klasifikacijsko obilježje.
Porezi na potrošnju(analog skupini neizravnih poreza u prethodnoj klasifikaciji) su porezi koji se naplaćuju u procesu prometa dobara (radova, usluga), podijeljeni na pojedinačne, univerzalne i monopolske. Pojedinačni porezi nameću se na potrošnju strogo definiranih skupina dobara, na primjer, trošarine na određene vrste roba, univerzalni porezi na sva dobra (radove, usluge), uz nekoliko iznimaka, kao što je PDV, te monopolski porezi na proizvodnju i (ili) prodaje određene vrste robe, što je isključivi prerogativ države. Sol je tradicionalno pripadala takvoj robi, a posljednja dva stoljeća temeljila se na alkoholnim pićima i duhanskim proizvodima. Trenutno se većina zemalja udaljava od prakse monopolske proizvodnje, a takvih poreza u ruskom poreznom sustavu nema.
Porezi na korištenje resursa (najam)- to su porezi koji se naplaćuju u procesu korištenja resursa prirodnog okoliša, a nazivaju se i rentom jer se njihovo utvrđivanje i naplata u većini slučajeva povezuje s formiranjem i primanjem rente. Ova skupina poreza trebala bi uključivati MET, porez na vodu, naknade za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa, porez na zemljište.
Predmet oporezivanja
Dosta je uobičajena i klasifikacija poreza prema predmetu oporezivanja, koja razlikuje poreze koji se naplaćuju pravnim, fizičkim i mješovitim.
Treba napomenuti da je teorijski značaj ove klasifikacije u novije vrijeme značajno smanjio. Ranije se prilično točna klasifikacijska osnova sada nagriza zbog brzog razvoja malog poduzetništva, ne toliko u obliku pravnih osoba, koliko u obliku pojedinaca - individualnih poduzetnika bez osnivanja pravne osobe. Dakle, gotovo sve poreze sada treba pripisati mješovitoj skupini, s iznimkom poreza na dohodak i imovine pojedinaca koji čine skupinu poreza na pojedince, te na dobit organizacija i na imovinu organizacija, odnosno, čineći skupinu poreza na pravne osobe.
Prema načinu oporezivanja
Razvrstavanje poreza prema načinu oporezivanja zahtijeva praksa uprave. Ovdje se razlikuju porezi ovisno o načinu utvrđivanja porezne plaće: “prema prijavi”, “na izvoru” i “po obavijesti”. Najčešći način utvrđivanja porezne plaće, koja je uključena u veliku većinu poreza, je “prema deklaraciji”, t.j. iznos poreza koji je prijavio (prijavio) sam porezni obveznik. Metoda „na izvoru“ propisana je porezima koji predviđaju instituciju poreznih zastupnika, koji su dužni, prilikom isplate dohotka u korist poreznog obveznika, zadržati i prenijeti porez u proračun do trenutka kada se isti stvarno plati, kako bi se isključila mogućnost izbjegavanja -lats. U svom čistom obliku, ova metoda je implementirana samo u CCF-u, ali je također ograničeno korištenje poreznih agenata u PDV-u i porezu na dobit. Metoda “obavijesti” je češće propisana u porezima s nepokretnim objektima oporezivanja, kada tijela državne uprave sastavlja se kompletan upisnik (katastar) ovih objekata, a porezno tijelo obračunava i obavještava poreznog obveznika. Porez se izračunava na temelju usporedbe vanjskih značajki, na primjer, procijenjene prosječne profitabilnosti, objekata oporezivanja. Ova metoda implementiran u porezima: zemljište, na imovinu pojedinaca, prijevoz (za pojedince).
Po primjenjivoj stopi
Klasifikacija prema primijenjenoj stopi poreze dijeli na progresivne, regresivne, proporcionalne i čvrste.
Porezi s kamatnim (ad valorem) stopama su porezi čija se stopa utvrđuje kao postotak vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ovi porezi izravno ovise o visini dohotka, dobiti ili imovine poreznih obveznika. Ova skupina uključuje poreze s proporcionalnim, progresivnim i regresivnim stopama.
Kod poreza s proporcionalnim stopama iznos plaćanja poreza izravno je razmjeran iznosu dohotka, dobiti ili imovine poreznog obveznika, t.j. takve stope vrijede kao stalan postotak vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ovi porezi su konstruirani na način da omjer dohotka (dobitka) nakon oporezivanja i dohotka (dobitka) prije nego što su plaćeni ostane nepromijenjen bez obzira na veličinu tih prihoda (dobitka). Dakle, rasprostranjenost ovih poreza u poreznom sustavu tvori njegovu neutralnost, koja se ne povećava niti smanjuje, već reproducira nejednakost nakon plaćanja poreza. Takvi porezi uključuju, posebice, porez na dohodak, porez na dobit, PDV, porez na imovinu organizacija i pojedinaca.
Kod poreza s progresivnim stopama iznos plaćanja poreza je u određenoj progresiji prema visini dohotka, dobiti ili imovine poreznog obveznika, tj. takve stope djeluju u sve većem postotku vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ti su porezi izgrađeni na način da se omjer dohotka (profita) nakon plaćanja poreza prema dohotku (dobitku) prije nego što su plaćeni smanjuje s povećanjem tih prihoda (profita). Dakle, korištenje ovih poreza u poreznom sustavu oblikuje njegovu progresivnost, čime se smanjuje nejednakost građana nakon plaćanja poreza. Trenutno u ruskom poreznom sustavu ne postoji niti jedan porez koji koristi progresivnu stopu, a do 2001. porez na dohodak je bio progresivan (u velikoj većini razvijenih zemalja je progresivan).
Kod poreza s regresivnim stopama iznos plaćanja poreza je u određenoj regresiji na iznos dohotka, dobiti ili imovine poreznog obveznika, t.j. takve stope djeluju u opadajućem postotku u odnosu na procjenu predmeta oporezivanja (poreznu osnovicu). Ti su porezi konstruirani na način da se omjer dohotka (dobitka) nakon plaćanja poreza i dohotka (dobitka) prije nego što su plaćeni raste s rastom tih prihoda (dobitka). Dakle, korištenje ovih poreza u poreznom sustavu formira njegovu regresivnost, što povećava nejednakost građana nakon plaćanja poreza. Tipičan primjer bio je ESN.
Također treba istaknuti mogućnost korištenja progresije ili regresije u porezima jednostavnim i složenim (kaskadno). Jednostavna progresija (regresija) ravnomjerno povećava (smanjuje) poreznu stopu s povećanjem vrednovanja predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Složena, ili, kako se još naziva, kaskadna, progresija (regresija) predviđa podjelu vrednovanja predmeta oporezivanja (porezne osnovice) na određene dijelove, pri čemu svaki sljedeći dio podliježe povećanju (smanjenju) kamatna stopa. Ove stope se povećavaju (smanjuju) u koracima (kaskade), otuda i odgovarajući naziv.
Ovisno o načinu utvrđivanja poreznih stopa razlikuju se:
- porezi s fiksnim (specifičnim) stopama - stopa je određena u apsolutnim, fiksnim svota novca po jedinici mjere porezne osnovice; to uključuje značajan dio trošarina, porez na vodu, naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i vodenih bioloških resursa, većinu državne pristojbe, porez na prijevoz, porez na kockanje;
- porezi s kamatnim (ad valorem) stopama - stopa se utvrđuje kao postotak vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice); to uključuje, na primjer, porez na dohodak, CCF, PDV;
- porezi s kombiniranim (mješovitim) stopama - vrijednost stope utvrđuje se kombiniranjem (kombiniranjem) specifičnih i ad valorem stopa; kao glavna, ovdje se u pravilu koristi ad valorem stopa, ali je njezina primjena ograničena na određenu stopu ispod i (ili) iznad određenog iznosa porezne osnovice; Tipičan primjer takvog poreza bio je UST.
Po dogovoru
Klasifikacija poreza prema namjeni razlikuje ih na apstraktne i ciljane.
Sažetak (općenito) porezi, koji dolaze u proračun bilo koje razine, depersonaliziraju se i troše za namjene određene prioritetima odgovarajućeg proračuna, tj. primitke od opći porezi glavni su profitabilni izvori višerazinskih proračuna. U svakom poreznom sustavu takvi porezi uključuju veliku većinu njih.
Za razliku od generala cilj (poseban) porezi imaju unaprijed određenu ciljnu namjenu i strogo su raspoređeni na određene vrste troškova. Obično zbog posebne poreze proračune relevantne države izvanproračunska sredstva.
Tipičan primjer posebnog poreza bio je UST (a sada je premije osiguranja obvezni, ali ne porezne prirode), prihodi iz kojih se formiraju proračuni tri državna neproračunska fonda Ruske Federacije: mirovinsko, obvezno zdravstveno osiguranje i socijalno osiguranje.
Prema računovodstvenim izvorima plaćanja
Klasifikacija prema računovodstvenim izvorima plaćanja razlikuje poreze prema specifičnim izvorima njihovog plaćanja kao dijela prihoda poduzeća i njegovih strukturnih elemenata. Takvi izvori mogu biti: prihodi od prodaje, troškovi proizvodnje, financijski rezultati djelatnosti prije oporezivanja dobiti, naknade i poduzetnički prihodi, bruto oporeziva dobit i drugi prihodi poduzeća.
Ova klasifikacija je vrlo tražena, prije svega, od strane poreznih obveznika koji se bave poduzetničkom djelatnošću i poreznih tijela koja ih nadziru. Za poreze koje plaćaju pojedinci koji ne obavljaju ovu djelatnost, ova klasifikacija nije primjenjiva. Izvor plaćanja poreza za njih je isključivo prihod u ovom ili onom obliku.
Za plaćene poreze i pristojbe od prihoda od prodaje, uključuju: PDV, carine, kao i jedinstvene poreze koje plaćaju organizacije prilikom primjene posebnih poreznih režima.
porezi i pristojbe, pripisati trošku proizvodnje, su: trošarine, državna pristojba, porezi na promet i zemljište koji se plaćaju u svezi s obavljanjem poduzetničke djelatnosti, porez na vađenje minerala, porez na vodu, naknade za korištenje divljači i vodenih bioloških resursa, obvezne premije osiguranja (za obveznike, uplate prema pojedinci).
porezi, pripisati financijskom učinku, je porez na imovinu organizacija i na poslovanje kockanja.
porezi, koji se mogu pripisati plaćama i poslovnim prihodima, su porez na dohodak i premije obveznog osiguranja (za odvjetnike, pojedinačne poduzetnike na vlastiti dohodak), kao i plaćeni pojedinačni porezi individualni poduzetnici prilikom primjene posebnih poreznih režima.
Raznolikost vrsta poreza sugerira njihovu klasifikaciju po različitim osnovama.
1. Ovisno o platitelju:
1) porezi od organizacija - obvezna plaćanja koja se naplaćuju samo od poreznih obveznika organizacija, uključujući porez na dodanu vrijednost, porez na dohodak, itd. 2) porezi od fizičkih osoba - obvezna plaćanja koja se naplaćuju od pojedinačnih poreznih obveznika - pojedinaca (porez na dohodak fizičkih osoba, porez na imovinu pojedinci, itd.);
3) opći porezi za pojedince i organizacije - obvezne uplate koje plaćaju sve kategorije poreznih obveznika, bez obzira na njihov organizacijski i pravni status. Prisutnost općih poreza posljedica je činjenice da je glavno načelo njihove naplate prisutnost bilo kojeg objekta u vlasništvu osobe (na primjer, porez na zemljište).
2. Ovisno o obliku oporezivanja:
1) izravni (dohodno-imovinski) - porezi koji se naplaćuju u postupku stjecanja materijalnih dobara, određeni veličinom predmeta oporezivanja, a plaća ih proizvođač ili vlasnik (porez na dobit i sl.). Izravni porezi se dijele na:
osobni - porezi koje plaća porezni obveznik na teret i ovisno o primljenom dohotku (dobitku) uzimajući u obzir financijska solventnost obveznik (primjerice, porez na dohodak, porez na dobit (dohodak) poduzeća);
stvarni - porezi plaćeni na imovinu koji se ne temelje na stvarnom, već na procijenjenom prosječnom dohotku, čiji se primitak tek očekuje.Prave porezne stope obično se izračunavaju na temelju rezultata djelatnosti više identičnih kategorija poreznih obveznika (za primjer, jedinstveni porez pripisani prihod, porez na kockanje, porez na zemljište);
2) neizravni (za potrošnju) - porezi koji se naplaćuju u procesu trošenja materijalnih dobara, određeni iznosom potrošnje, uključeni u obliku prireza na cijenu robe, a plaća ih potrošač (trošarine, porez na dodanu vrijednost , itd.); u slučaju neizravnog oporezivanja, formalni obveznik je prodavatelj robe (radova, usluga), koji je, takoreći, posrednik između državne blagajne i potrošača robe (radova, usluga), te stvarni platitelj poreza je potrošač (to je kriterij omjera pravnog i stvarnog obveznika koji je jedan od glavnih u razlikovanju poreza na izravne i neizravne).
3. Po teritorijalnoj razini:
1) savezni porezi - utvrđeni i doneseni savezno tijelo predstavnička vlast - Državna duma Ruske Federacije. Svitak savezni porezi a njihove stope su iste u cijeloj Ruskoj Federaciji i ne mogu ih mijenjati državne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije ili lokalne samouprave. Prema stavku 2. čl. 12. Poreznog zakona Ruske Federacije, federalni porezi trebaju biti utvrđeni izravno Poreznim zakonom Ruske Federacije (na primjer, jedinstveni socijalni porez, porez na vodu, trošarine);
2) porezi konstitutivnih subjekata Ruske Federacije - porezi navedeni u Poreznom zakonu Ruske Federacije, ali koji se primjenjuju od strane reprezentativnih (zakonodavnih) državnih tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i obvezni su samo na teritorij odgovarajućeg sastavnog entiteta Ruske Federacije (na primjer, porez na imovinu, porez na prijevoz, porez na kockanje);
3) lokalni porezi - porezi utvrđeni Poreznim zakonikom Ruske Federacije, ali koji se primjenjuju od strane predstavničkih tijela lokalne samouprave i obvezni su za plaćanje na području odgovarajućeg općina(primjerice porez na zemljište, porez na osobnu imovinu).
4. Ovisno o kanalu primanja:
1) država - porezi, u potpunosti uračunati u državni proračuni;
2) lokalni - porezi koji se u cijelosti pripisuju općinskim proračunima;
3) proporcionalni - porezi raspoređeni između proračuna različitih razina prema određenim kvotama;
4) izvanproračunski - porezi koje primaju određeni izvanproračunski fondovi.
5. Ovisno o prirodi uporabe:
1) porezi od općeg značaja, koji se koriste u opće svrhe, bez navođenja djelatnosti ili troškova za koje se troše
durenje; to je većina poreza koji se naplaćuju u Ruskoj Federaciji;
2) namjenski porezi pripisuje se namjenskim izvanproračunskim fondovima ili se izdvaja u proračunu na zasebnoj liniji i namijenjeni za financiranje određenih aktivnosti (npr. porez na zemljište).
6. Ovisno o učestalosti prikupljanja:
1) jednokratni - porezi koji se plaćaju jednom tijekom određenog razdoblja pri obavljanju određenih radnji (na primjer, jedinstveni porez na pripisani prihod);
2) redoviti porezi - naplaćuju se sustavno, u određenim vremenskim razmacima i tijekom cijelog razdoblja vlasništva ili djelatnosti obveznika (porez na dohodak fizičkih lica, porez na imovinu organizacija i sl.).
5. Porezni sustav Osnove zakonodavstva o porezima i pristojbama. Načela oporezivanja.
Porezni sustav- skup poreza i pristojbi koje utvrđuje država i naplaćuje kako bi se stvorio središnji nacionalni fond financijska sredstva, kao i skup principa, metoda, oblika i metoda prikupljanja. Osnova poreznog sustava su porezi i pristojbe. Uz pomoć poreznog sustava država provodi svoje upravljačke funkcije (regulacija, raspodjela i preraspodjela) financijski tokovi u državi i, u širem smislu, ekonomiji zemlje općenito.
Zakonodavstvo o porezima i pristojbama sastoji se od:
Zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i pristojbama (Porezni zakonik Ruske Federacije i donesen u skladu s njim savezni zakoni o porezima i pristojbama);
Zakonodavstvo sastavnica Ruske Federacije o porezima i pristojbama (zakoni i drugi regulatorni pravni akti o porezima i pristojbama konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, doneseni u skladu s Poreznim zakonikom);
Normativni pravni akti tijela lokalne samouprave o lokalnim porezima i naknadama koje donose predstavnička tijela lokalne samouprave u skladu sa porezni broj.
Propisi druge razine nisu uključeni u kategoriju zakonodavstva o porezima i pristojbama.
Utvrđivanje neusklađenosti akata poreznog zakonodavstva s Poreznim zakonom. Regulatorna pravni akt o porezima i pristojbama priznaje se da nije u skladu s kodeksom ako se dogodi barem jedna od sljedećih okolnosti:
Izdaje tijelo koje nema pravo izdavati takve akte, ili suprotno utvrđenom postupku izdavanja;
Ukida ili ograničava prava poreznih obveznika, obveznika pristojbi, poreznih zastupnika, njihovih predstavnika, odnosno ovlasti poreznih tijela, carinskih tijela, tijela državnih izvanproračunskih fondova utvrđenih zakonom;
Mijenja obveze sudionika u poreznim pravnim odnosima utvrđene Zakonom, kao i drugih osoba čije su obveze utvrđene Poreznim zakonom;
Zabranjuje radnje poreznih obveznika, obveznika naknada, poreznih zastupnika, njihovih zastupnika i sl., dopuštene Zakonikom.
Načela oporezivanja u Ruskoj Federaciji su sljedeća:
1) načelo pravednosti;
2) načelo jednostavnosti - sve neotklonjive dvojbe, proturječnosti i nejasnoće zakonodavnih akata o porezima i pristojbama tumače se u korist poreznog obveznika;
3) načelo utvrđivanja poreza – svaka osoba mora platiti zakonito utvrđeni porezi i naknade. Nitko ne može biti obvezan plaćati poreze i pristojbe, kao i druge doprinose i plaćanja koji nisu predviđeni Poreznim zakonom Ruske Federacije ili su utvrđeni na drugačiji način nego što je to određeno Poreznim zakonom Ruske Federacije;
4) princip uspostavljanja razine Porezna stopa uzimajući u obzir stvarnu sposobnost plaćanja poreza od strane poreznog obveznika;
5) načelo univerzalnosti i jednakosti oporezivanja - porezi i pristojbe ne mogu biti diskriminatorni i različito primjenjivati na temelju društvenih, rasnih, nacionalnih, vjerskih i drugih sličnih kriterija. Nije dopušteno utvrđivanje diferenciranih stopa poreza i naknada, porezni poticaji ovisno o obliku vlasništva, državljanstvu pojedinaca ili mjestu nastanka kapitala;
6) načelo jedinstvenog oporezivanja, nedopustivost višestrukog oporezivanja;
7) načelo jasnoće, praktičnosti sustava naplate poreza – porezi i pristojbe moraju imati ekonomsku osnovu i ne mogu biti proizvoljni. Neprihvatljivi su porezi i pristojbe koje onemogućuju građanima ostvarivanje svojih ustavnih prava;
8) načelo fleksibilnosti poreznog sustava na promjene ekonomske i društveno-političke situacije;
9) načelo osiguravanja najracionalnije preraspodjele domaći proizvod;
10) načelo nedopustivosti kršenja jedinstvenog gospodarskog prostora Ruske Federacije. Nije dopušteno izravno ili neizravno ograničavati slobodno kretanje robe unutar teritorija Ruske Federacije, niti na drugi način ograničavati ili stvarati prepreke nezabranjenom ekonomska aktivnost pojedinci i organizacije.
Po svojoj općoj strukturi, načelima građenja i popisu poreza, ruski porezni sustav u osnovi odgovara sustavima oporezivanja pravnih i fizičkih osoba koje djeluju u zemljama s Ekonomija tržišta. Najcjelovitiju sliku domaćeg poreznog sustava može dati klasifikacija poreza prema različitim kriterijima.
Porezni zakon Ruske Federacije predviđa podjelu poreza u tri skupine: savezne, regionalne i lokalne. Dakle, ovisno o razini tijela koje utvrđuje određeni porez, porezi se moraju razvrstati prema razini vlasti (tablica 2.1).
Porezni sustav Ruske Federacije uključuje 13 vrsta poreza i naknada, uključujući osam federalnih, tri regionalna i dva lokalna poreza. Osim toga, Porezni zakon Ruske Federacije predviđa mogućnost primjene posebnih poreznih režima, prema kojima za određene kategorije poreznih obveznika, plaćanje većine poreza zamjenjuje se jedinstvenim porezom. Trenutno postoji pet takvih načina rada.
Tablica 2.1
Klasifikacija poreza prema Poreznom zakonu Ruske Federacije
Federalni porezi i pristojbe |
Regionalni porezi |
Lokalni porezi |
Porezi utvrđeni posebnim poreznim režimima |
za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata vodenih bioloških resursa 8. Državna dužnost |
na imovini organizacija
|
na posjedu fizički |
o odjeljku proizvoda 5. Sustav oporezivanja patenata |
savezni porezi utvrđeni Poreznim zakonom Ruske Federacije i obvezni su za plaćanje u cijeloj zemlji.
Svitak Regionalni porezi su također sadržani u Kodeksu, ali su ti porezi na snazi prema zakonima subjekata Ruske Federacije i obvezni su za plaćanje na teritoriju dotičnog subjekta. Uvođenjem regionalnih poreza, zakonodavna tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije određuju porezne stope za odgovarajuće vrste poreza, ali u granicama utvrđenim Poreznim zakonikom Ruske Federacije, kao i porezne olakšice. Svi ostali elementi regionalnih poreza utvrđeni su odgovarajućim poglavljem Poreznog zakona Ruske Federacije.
Isti redoslijed uvođenja lokalni porezi, s jedinom razlikom što ih provode predstavnička tijela općina.
Treba napomenuti da je popis regionalnih i lokalnih poreza iscrpan; niti jedno zakonodavno tijelo subjekta Ruske Federacije i predstavničko tijelo lokalne samouprave nema pravo uvesti jedinstveni porez koji nije predviđen PK Ruske Federacije. Ova odredba stvara povjerenje poreznih obveznika u nepovredivost poreznog sustava zemlje.
U vezi s tekućim procesima globalizacije, pojavila se takva raznolikost poreza kao što su međudržavni porezi. Konkretno, u zemljama članicama Europske unije postoji jedinstveni porez na uvezene (iz trećih zemalja) poljoprivredne proizvode, od kojih sredstva idu u proračun ove zajednice.
Moguće je da će se slične vrste međudržavnih poreza pojaviti u zemljama članicama ZND-a i Unije Rusije i Bjelorusije, posebno za financiranje zajedničkih međudržavnih programa.
Ruski porezni sustav ima iznimne značajke u pogledu porezne klasifikacije prema predmetu plaćanja, t.j. porezi koje plaćaju pravne i fizičke osobe (tablica 2.2).
Kao što je vidljivo iz navedenih podataka, porezi plaćeni od pravna lica. Od 13 vrsta poreza utvrđenih poreznim sustavom Ruske Federacije, osam poreza plaćaju pravne osobe, tri poreza nameću se i pravnim i fizičkim osobama, a dva poreza plaćaju isključivo pojedinci. Od pet vrsta poreza koji djeluju u sustavu posebnih poreznih režima, jedan porez - jedinstveni porez prema ugovoru o podjeli proizvodnje - plaćaju isključivo pravne osobe, a jedan porez - u obliku patenta - plaćaju samo pojedinci - individualni poduzetnici. Ostala tri poreza plaćaju i fizičke osobe – poduzetnici bez osnivanja pravne osobe i pravne osobe.
razvrstavanje ruski sustav poreza i naknada na predmet plaćanja, važno je naglasiti još jednu bitnu okolnost. Određeni porezni obveznici - pravne osobe plaćaju mnogo manje poreza nego što je predviđeno Poreznim zakonom Ruske Federacije. To je zbog činjenice da među njima ima dosta specifičnih poreza, čije je plaćanje povjereno ograničenom broju organizacija. Takvi porezi uključuju, posebice, trošarine, porez na vađenje minerala, porez na vodu, naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata vodenih bioloških resursa, državnu pristojbu, porez na kockanje, porez na prijevoz. Istovremeno, trošarine na određene vrste dobara, čiji su obveznici formalno pravne osobe, zapravo (a ne nominalno, kao ostali neizravni porezi) plaćaju izravno potrošači, t.j. pojedinci.
Tablica 2.2
Razvrstavanje poreza prema predmetu plaćanja
Porezi i naknade koje se naplaćuju pravnim osobama |
Porezi nametnuti pojedincima |
Porezi i naknade koje se naplaćuju i pravnim i fizičkim osobama |
te za korištenje objekata vodenih bioloških resursa
|
|
|
Istodobno, ulogu relevantne kategorije poreza u poreznom sustavu zemlje treba suditi uglavnom ne sa stanovišta broja relevantnih vrsta poreza, već s kvalitativne strane - njihovog udjela u ukupan iznos porezni primici. Za razliku od zemalja s razvijenom tržišnom ekonomijom, u Rusiji prevladava udio poreza koji se naplaćuje pravnim osobama. U strukturi prihoda konsolidirani proračun, unatoč trenutnom trendu rasta, porezni prihodi od fizičkih osoba ne iznose više od 15%. Ovaj pokazatelj znatno niže nego u drugim razvijene zemlje, gdje porezi koje plaćaju pojedinci daju 50–60% svih porezni prihod proračunima.
Od velike važnosti za karakterizaciju poreznog sustava su u zemlji uspostavljene metode raspodjele poreza i poreznih prihoda između proračuna različitih razina. U svjetskoj praksi koriste se tri slične metode.
- 1. Fiksiranje poreza za odgovarajuću razinu proračuna. U ovom slučaju pričamo ne o pravu nadležnih tijela da utvrde ovaj ili onaj porez i njegove elemente, već o trajnom fiksiranju primitaka tog poreza u proračun određene razine. Iz tog razloga se često nazivaju fiksno porezi. Navedeni porezi ne mogu se uračunati u proračune druge razine. Dakle, fiksni porezi su porezi koji su trajno dodijeljeni relevantnom proračunu i u cijelosti se pripisuju tom proračunu. U ruskom poreznom sustavu ovaj se oblik koristi u smislu lokalnih poreza, koji su u potpunosti fiksni i idu u lokalne proračune. Raspodjela poreza između proračuna različitih razina regulirana je isključivo poreznim zakonodavstvom, t.j. NK RF.
- 2. Raspodjela prihoda od primitaka savezni porezi između saveznih, regionalnih i lokalne proračune, kao i prihodi od regionalnih poreza - između regionalnih i lokalnih proračuna. Raspodjela poreznih prihoda između proračuna različitih razina Provodi se, u pravilu, ne poreznim, već proračunskim zakonodavstvom. NA odabrane zemlje to se događa svake godine kada se odobre odgovarajući proračuni. U tom se slučaju, tijekom planiranja proračuna, prihodovna osnovica proračuna uređuje godišnjim odobravanjem u zakonu o proračunu udjela prihoda od svakog poreza zaprimljenog na određenom području u odgovarajućim proračunima. Iz tog razloga su ovi porezi reguliranje. Dakle, regulatorni porezi su oni porezi od čijih se prihoda u procesu planiranja proračuna odbiju proračuni niže razine radi poboljšanja njihove ravnoteže. Počevši od 2005. godine, RF BC je uspostavio stalnu raspodjelu (uspostavljanjem odgovarajućih standarda) prihoda od svih federalnih poreza između proračuna konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i saveznog proračuna. Raspodjela pojedinih federalnih poreza između saveznog i lokalnih proračuna također je fiksna na trajnoj osnovi. Konkretno, prihod od poreza na dohodak trajno se raspoređuje između regionalnih i lokalnih proračuna prema standardima, odnosno 70 odnosno 30%. Naknada za korištenje objekata vodnih bioloških resursa prima se trajno u savezni proračun u udjelu od 20%, au regionalnim proračunima - 80%.
Zakoni o proračunu utvrđuju kratkoročne, do tri godine, standarde raspodjele poreznih prihoda između proračuna različitih razina. Konkretno, nakon što se porez na dobit pripisuje proračunu sastavnice Ruske Federacije po utvrđenoj stopi, prihodi od njega se raspoređuju između regionalnih i lokalnih proračuna u omjerima utvrđenim nakon odobrenja odgovarajućeg regionalnog proračuna. Druga metoda međuproračunske regulacije najčešća je u Ruskoj Federaciji.
3. Dijeljenje iste porezne osnovice savezne, državne i lokalne vlasti. Ovaj oblik u ruskom poreznom sustavu nije široko korišten. Može, uz određene rezerve, uključiti raspodjelu poreza na dobit. U skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, određena je posebna stopa ovog poreza za uplate u savezni proračun u iznosu od 2,0%, kao i stopa za uplate u proračune regija u iznosu od 18,0 % porezne osnovice. Ovaj oblik međuproračunske raspodjele poreza u pravilu je reguliran poreznim zakonodavstvom.
Karakterizacija poreznog sustava u smislu njegovog utjecaja na financijski položaj poreznog obveznika i gospodarstvo zemlje nemoguće je bez klasifikacije poreza prema obliku naplate, prema kojoj se porezi dijele na izravne i neizravne.
Izravni porezi obračunavaju se ovisno o visini dohotka ili vrijednosti imovine (imovine) u vlasništvu poreznog obveznika. Njima država osigurava da pod porezni utjecaj padne što veći broj objekata djelatnosti poreznog obveznika: imovina poduzeća, radna snaga, resursi utrošeni u proizvodnji, dohodak. Kod izravnog oporezivanja povećava se ovisnost iznosa poreza koji plaća porezni obveznik o učinkovitosti njegovog poslovanja. Tako se izravni porezi utvrđuju izravno na dohodak ili imovinu poreznog obveznika. S tim u vezi, kod izravnog oporezivanja, monetarni odnosi nastaju izravno između poreznog obveznika i države, primjerice porez na dohodak; porez na dobit; porezi na imovinu pravnih i fizičkih osoba itd. U ovom slučaju osnova za oporezivanje je posjed i korištenje dohotka i imovine.
Neizravni porezi, za razliku od izravnih, naplaćuju se u procesu kretanja dohotka ili prometa dobara (radova ili usluga). Ove poreze porezni obveznik može prenijeti na druge osobe. To je moguće zbog činjenice da su ti porezi uključeni kao prirez u cijenu robe, kao i u tarifu za rad ili usluge, a plaća ih potrošač. Dakle, vlasnik robe (rada ili usluge) dobiva od kupca, zajedno s cijenom i iznose poreza, koji se potom prenosi na državu. Stoga se često nazivaju neizravni porezi porezi na potrošnju. Stoga su ti porezi namijenjeni prebacivanju stvarnog poreznog tereta na krajnjeg potrošača. U slučaju neizravnog oporezivanja, subjekt poreza je prodavatelj dobra (rada ili usluge), koji djeluje kao posrednik između države i stvarnog poreznog obveznika – potrošača tog dobra (rada ili usluge). Primjeri neizravnog oporezivanja su PDV, trošarine i carine.
Neizravni porezi najjednostavniji su za državu u vidu naplate, a za obveznika - otežani zbog nemogućnosti izbjegavanja plaćanja. Za državu su također privlačni jer primanje ovih poreza izravno u riznicu nije povezano s financijskim i gospodarskim aktivnostima subjekta oporezivanja, pa se fiskalni učinak ostvaruje u uvjetima pada proizvodnje pa čak i neisplativ rad organizacija. Time neizravno oporezivanje osigurava stabilnost prihodne baze države, posebice u uvjetima visoke stope inflacije. Osim toga, neizravni porezi su manje bolni za poreznog obveznika i, takoreći, nevidljivi za njega.
Za razumijevanje ekonomskog sadržaja poreza i analizu postojećeg poreznog sustava u zemlji od velike je važnosti klasifikacija poreza prema objektu oporezivanja.
Među izravnim porezima u ruskom poreznom sustavu su stvarni (imovina), resursni (renta), osobni i imputirani.
stvaran porezi se nameću na prodaju, kupnju ili posjed imovine, a njihova naplata ne ovisi o individualnim financijskim mogućnostima poreznog obveznika. Stoga se i zovu porez na imovinu. To uključuje, posebice, porez na zemljište, poreze na imovinu fizičkih i pravnih osoba, porez na prijevoz.
Usko povezano sa stvarnim porezima resurs (iznajmljivanje) plaćanja čija je naplata određena razvojem, korištenjem i vađenjem prirodni resursi. Njihovo uvođenje i plaćanje u pravilu su povezani s formiranjem i primanjem najamnine. To uključuje porez na vađenje minerala, porez na zemljište, porez na vodu.
Za razliku od pravih poreza, pri naplati osobnim porezi uzimaju u obzir financijski položaj poreznog obveznika i njegovu platežnu sposobnost. Ova kategorija uključuje porez na dohodak, porez na dohodak.
Posebnost poreza uključenih u grupu imputiran, je da je ovdje predmet oporezivanja dohodak koji utvrđuje država. Navedeni prihod ne ovisi o stvarnoj financijskoj uspješnosti poreznog obveznika i određen je njegovim potencijalnim mogućnostima vezanim uz posjedovanje i raspolaganje postojećim na njegovu imovinu. Stoga se ova vrsta poreza može nazvati jednom od varijanti stvarnih poreza. Oblik takvog poreza, na primjer, može biti jedinstveni porez na imputirani dohodak i porez u obliku patenta. Ova kategorija poreza također uključuje porez na kockanje koji je na snazi u Ruskoj Federaciji. Kada se naplati, predmet oporezivanja nije stvarni, već uvjetno obračunati dohodak koji porezni obveznik dobije od svakog igrališta.
Neizravni porezi se pak dijele na trošarine, državni fiskalni monopol i carine.
trošarine su individualni i univerzalni. Pojedinačne trošarine predstavljaju oporezivanje određenih vrsta dobara, sirovina, Gotovi proizvodi. Mogu se uspostaviti i po skupinama roba. Primjer ove trošarine su trošarine na alkohol i duhan koje su na snazi u gotovo svim zemljama svijeta, uključujući i Rusiju.
Univerzalne trošarine u pravilu se oporezuju prometi organizacija (količina prodaje, prodaje itd.), na primjer PDV-om, koji se u globalnom poreznom sustavu primjenjuje od kasnih 1960-ih - ranih 1970-ih, au Ruskoj Federaciji - od 1992. • Neke zemlje primjenjuju porez na promet umjesto PDV-a.
Državni fiskalni monopol- ovo je potpuni ili djelomični državni monopol na prihode od proizvodnje i prodaje određenih vrsta robe, koje u pravilu uključuju alkoholna pića, sol, duhanske proizvode, šibice, pivo. U poreznoj praksi državni fiskalni monopol ne koriste sve zemlje; također ga nema u ruskom poreznom sustavu.
carina- to su neizravni porezi (doprinosi, plaćanja) koje naplaćuju carinska tijela prilikom uvoza robe u carinsko područje ili izvoza s tog područja i sastavni su uvjet za takav uvoz ili izvoz. U Ruskoj Federaciji carina je neopravdano povučena iz poreznog sustava i stoga nije porez. S tim u vezi, stope i neki drugi elementi carine nisu utvrđeni zakonom, kao što je inherentno plaćanja poreza, i Vlada Ruske Federacije. Carine se u većini zemalja nameću samo na uvezenu robu. Izvoz robe, u pravilu, ne podliježe carinama. Za razliku od drugih zemalja, Rusija također ima izvozne carine.
Prema načinu oporezivanja, porezi ruskog poreznog sustava razvrstani su u tri skupine ovisno o načinu naplate porezne plaće (slika 2.4).
Riža. 2.4.
Naplata poreza "na izvoru" provodi se u slučajevima kada je obveza zadržavanja i prijenosa poreza u proračun dodijeljena poreznom agentu, t.j. tijelu koje isplaćuje dohodak. U tom slučaju porez se zadržava praktički istodobno s isplatom dohotka, što eliminira mogućnost izbjegavanja njegovog plaćanja. Drugim riječima, porezni obveznik u ovom slučaju prima dio dohotka umanjen za obračunati i zadržani porez porezni agent. Ova metoda se uglavnom koristi kod oporezivanja dohotka zaposlenih, kao i ostalih fiksnih dohodaka. Konkretno, u ruskom poreznom sustavu tipično je za porez na dohodak, kada računovodstvo obračunava i zadržava ovaj porez od prihoda zaposlenika ovog poduzeća koji obavljaju poslove prema različitim vrstama ugovora o radu. Ova metoda se primjenjuje i kod oporezivanja dohotka na primljeni dohodak stranim organizacijama iz izvora u Ruskoj Federaciji. Porez koji je porezni agent zaplijenio "na izvoru" ide izravno u proračun.
Za razliku od dosadašnjeg načina naplate poreza "po deklaraciji" predstavlja povlačenje dijela prihoda poreznog obveznika nakon što ga primi. Kao što naziv govori, ova metoda predviđa da porezni obveznik u propisanom roku podnese prijavu poreznoj upravi – službenu izjavu poreznog obveznika o svom porezne obveze na određeno vremensko razdoblje. Porezno tijelo na temelju prijave provjerava ispravnost obračuna poreza od strane poreznog obveznika. Prijava je zapravo izvješće poreznog obveznika čija je svrha evidentiranje iznosa poreza koji je sam obračunao. Prilikom podnošenja prijave porezni obveznik ne mora čekati da primi porezno tijelo obavijest o plaćanju poreza, ali je dužan porez platiti samostalno u roku utvrđenom zakonom. Primjena ovog načina naplate porezne plaće prakticira se u pravilu u oporezivanju nefiksnog dohotka, kao i u slučajevima kada se dohodak poreznog obveznika formira iz više izvora. Naplata poreza "po prijavi" najčešći je način utvrđivanja porezne plaće, budući da je uključena u veliku većinu poreza.
Rusko porezno zakonodavstvo predviđa podnošenje prijava, posebno kada plaćaju poreze od strane pojedinaca koji se bave poduzetničkim aktivnostima bez osnivanja pravne osobe, kao i za većinu poreza koje plaćaju pravna lica: PDV, porez na dohodak itd. U ovom slučaju, postoje nefiksni prihodi. Kada porezni obveznik ostvaruje dohodak iz različitih izvora, obračun poreza "prema prijavi" vrši se ako je za taj porez uspostavljena progresivna ljestvica oporezivanja. Slična metoda korištena je u ruskom poreznom sustavu u odnosu na porez na dohodak prije ukidanja progresivne ljestvice poreznih stopa.
Put „prema katastru" odnosi se na poreze koji imaju "nemobilni" objekt oporezivanja i, sukladno tome, ne mijenjaju se porezna osnovica. Njegova primjena temelji se na katastru sličnih objekata koji sastavljaju nadležna državna tijela. Katastar je registar koji sadrži popis tipičnih objekata (zemljišta, posjeda) razvrstanih prema vanjskim obilježjima, što uključuje, na primjer, veličinu parcele, veličinu motora i sl. Ova metoda se u pravilu koristi kod oporezivanja poreza na zemljište i prijevoz koji plaćaju pojedinci, kao i kod oporezivanja imovine pojedinaca. Na temelju katastra i utvrđene porezne stope porezno tijelo obračunava iznos poreza i izdaje obavijest poreznom obvezniku. Stoga se i ova metoda naziva "po najavi". U tom slučaju porezni obveznik plaća porez na obavijest poreznog tijela u kojoj se navodi vrsta poreza, iznos plaćanja i rok plaćanja poreza.
U ruskom poreznom sustavu ova klasifikacija poreza nije uvijek vezana uz određeni porez. Isti porez može se naplatiti na različite načine ovisno o kategoriji poreznog obveznika, kao i drugim čimbenicima. Konkretno, kao što je gore navedeno, porez na dohodak naplaćuje se na izvor iz prihoda zaposlenika poduzeća. Međutim, kada plaćanje poreza na dohodak fizičke osobe koje obavljaju poduzetničku djelatnost bez osnivanja pravne osobe koriste način plaćanja "po prijavi".
Porezno zakonodavstvo predviđa podnošenje prijava prilikom plaćanja poreza na dobit apsolutne većine poreznih obveznika. Istodobno, prilikom oporezivanja dohotka koje su strane organizacije primile iz izvora u Ruskoj Federaciji, porez na dohodak se zadržava na "izvoru" prihoda. Prema metodi "na izvoru", određene vrste prihoda od nevladinih organizacija (dionice i dr vrijednosne papire) bez obzira na kategoriju poreznih obveznika. Oporezuje se metodom "po katastru". prijevozni porez pojedinci. Pravne osobe ovaj porez plaćaju metodom „deklaracije“.
Prilikom karakterizacije klasifikacije poreza prema izvoru oporezivanja prije svega treba naglasiti da se ona odnosi isključivo na poreze koje plaćaju pravne osobe, budući da fizička lica mogu imati samo jedan izvor plaćanja poreza – dohodak (tablica 2.3.).
Tablica 2.3
Klasifikacija poreza prema izvoru oporezivanja
Svi izvori oporezivanja podijeljeni su u četiri vrste, dok se većina poreza plaća prije nego što organizacija rasporedi bilančnu dobit, tj. povećanjem troškova ili smanjenjem dobiti. Time se smanjuje porezna osnovica za porez na dohodak.
Istovremeno, s gledišta utjecaja na veličinu smanjenja oporezivog dohotka, njihova je uloga mala. Presudno za novčano stanje poreznog obveznika igraju porezi plaćeni iz prihoda od prodaje i preostale dobiti, budući da se iz tih izvora plaćaju najznačajniji porezi kao što su PDV, trošarine, porez na dohodak.