Teorijske osnove poreza i oporezivanja. Oporezivanje građevinskih tvrtki
1.1. PRIRODA, FUNKCIJE I NAČELA POREZA
Porez kao glavni oblik državnog prihoda svojstven je svima državni sustavi, tržišni i netržišni tip upravljanja. Državni prihodi, bez obzira na pojedine povijesne sustave, predstavljaju skup sredstava u vlasništvu države koja čine materijalnu osnovu za obavljanje njezinih funkcija. Drugim riječima, funkcioniranje države pretpostavlja objektivnu potrebu za postojanjem poreza.
U tom smislu, o porezu se može govoriti kao o fenomenu ljudske civilizacije, njezinom sastavnom dijelu. Društveno-ekonomska bit, funkcije i uloga poreza određeni su prirodom i ciljevima države, razvojem robno-novčanih odnosa i uvjetima reprodukcije.
Razlozima nastanka poreza i njihovoj društvenoj namjeni prvi su se bavili A. Smith i D. Ricardo. Utemeljitelj znanstvene teorije oporezivanja A. Smith definirao je porez kao jedan od načina na koji ljudi dijelom vlastitog dohotka sudjeluju u stvaranju državni prihodi, potrebnih za pokrivanje troškova izazvanih zadaćama države. Smith je vjerovao da postoje tri izvora bogatstva: zemlja, rad i kapital, otuda i različiti oblici oporezivanja ovisno o raznolikosti izvora prihoda. Prepoznao je da je porez nužan zbog postojanja države.
Ista gledišta o porezu i njegovim izvorima branio je D. Ricardo. Tumačio je poreze kao onaj dio proizvoda zemlje i rada zemlje koji dolazi na raspolaganje vladi: uvijek se plaćaju, u konačnici, iz kapitala ili iz prihoda zemlje.
Teorija oporezivanja Zh.B. Say uvelike ponavlja glavne odredbe Smitha i Ricarda, otkrivajući ih i nadopunjujući. Say je formulirao stav koji je postao aksiom - porez se crpi iz dva izvora: dohotka i kapitala. Ako je oporezivanje preveliko, ima strašne posljedice. S jedne strane, ograničava proizvodne sposobnosti poduzetnika, što smanjuje proizvodnju; s druge strane, smanjuje sposobnost svake osobe da troši.
Prihvaćajući Sayev stav, S. Sismondi je umjerenost oporezivanja motivirao činjenicom da ako država prisvaja veliki dio dobiti industrije, poljoprivrede i trgovine, onda ekonomski život propada. Stoga je glavna stvar u oporezivanju ne ometati reprodukciju bogatstva. U isto vrijeme, da bi se postigla socijalna pravda, svatko mora doprinositi uzdržavanju društva u skladu sa svojim prihodom. Prema Sismondijevoj teoriji, porez je cijena koju plaćaju građani za dobrobiti dobivene od društva: osiguranje vlasničkih prava, javnog reda, pravde itd.
J. Mill se zalagao za ublažavanje oporezivanja sredstava koja idu na štednju, a koja se u pravilu ulažu, povećavajući početni kapital i budući državni prihodi.
Tako su se pogledi na poreze postupno složili u logičan sustav oporezivanja, definirajući ne samo društvenu svrhu poreza, već nužan uvjet funkcioniranje države, ali i kao dužnost građana prema državi, što je predodredilo njezin ne samo ekonomski, već i pravni sadržaj. Već u tim radovima pojedini aspekti utjecaja poreza na ekonomski procesi.
Klasični pogledi na oporezivanje odražavaju se praktički nepromijenjeni u razvoju ruskih znanstvenika. Utemeljitelj ruske financijske znanosti N.I. I Turgenjev je nastanak poreza usko povezivao s nastankom države, smatrajući da porezi ne postoje izvan države. Zaključio je da su se u početku potrebe države, ili bolje reći potrebe samih vladara, zadovoljavale ili iz vlastelovih apanaža ili jednokratnim prikupljanjem podanika. Smatrao je da se oblik državnog prihoda mijenja tijekom vremena i ovisi o obrazovanju.
A. Trivus dao je sljedeću definiciju poreza: porez je prisilno oduzimanje od platitelja određene količine materijalnih dobara bez odgovarajućeg ekvivalenta. A. Sokolov je tvrdio da porez treba shvatiti kao prisilnu naknadu koju državne vlasti naplaćuju od pojedinih gospodarskih subjekata ili poljoprivrednih gospodarstava radi pokrivanja troškova ili postizanja bilo kakvih ciljeva. ekonomska politika, bez pružanja platiteljima njegovog posebnog ekvivalenta.
U potkraj XIX- početak 20. stoljeća I.I. Yanzhul i I.Kh. Ozerov je proučavao utjecaj neizravnih poreza na gospodarski razvoj društva i njihovu ulogu u provedbi državne porezne politike, napominjući potrebu smanjenja udjela poreza koji se naplaćuju kroz cijenu robe. Nažalost, slična situacija traje i danas.
U radovima domaćih znanstvenika prve polovice 20.st. temeljna istraživanja problema oporezivanja ne odražavaju se na odgovarajući način ekonomske literature zbog promjene ekonomska situacija. Međutim, određena pitanja oporezivanja razmatrana su u kontekstu povijesti ruskih financija u djelima: D.P. Bogolepova, P.P. Genzel, A.A. Sokolova, A.A. Trivus i drugi.
U prvom dijelu Porezni broj Ruska Federacija dana je definicija poreza prema kojoj se „porez shvaća kao obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje organizacijama i pojedinaca u obliku otuđenja njihove imovine, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja Novac, u svrhu financijske potpore za aktivnosti države i (ili) općine».
Može se dati sljedeća definicija poreza.
Teorijska definicija poreza omogućuje nam da istaknemo sljedeće značajke:
bliska povezanost s državom, za koju su porezi glavni izvor prihoda;
obvezna priroda plaćanja;
neekvivalentni napadaj;
novčani oblik;
zakonodavni dizajn.
Posebnosti poreza omogućuju nam da ga promatramo kao specifičnu pojavu na površini gospodarskog života, a da pritom ne otkrivamo bit poreza. Bit poreza je ispunjavanje stvarno postojećih odnosa preraspodjele nacionalnog dohotka državne funkcije.
Svaka faza povijesni razvoj karakterizira promjena uloge i funkcija države, specifični gospodarski i društveni uvjeti, što predodređuje promjene kvalitativnog sadržaja poreza u procesu reprodukcije.
Bit poreza potpunije se otkriva u njihovim funkcijama. Najviše sporno pitanje U teoriji poreza riječ je o nazivu i broju funkcija.
Iz osnovne namjene poreza kao instrumenta osiguravanja državi sredstava za obavljanje njezinih zadaća proizlazi glavna funkcija porezi – fiskalni. Ova funkcija je osnovna, svojstvena svim državama u svim razdobljima postojanja. Ona odražava razloge nastanka poreza, pomoću koje se ostvaruje kvalitativna izvjesnost poreza, njihova društvena namjena kao izvora sredstava za funkcioniranje države i jedina funkcija koja se u ekonomskoj literaturi ne dovodi u pitanje. Gotovo svi ekonomisti smatraju da je glavna funkcija poreza fiskalna.
Fiskalna funkcija dugo se smatrala samodostatnom za izražavanje biti i svrhe poreza. No, budući da je ubiranje poreza prerogativ države, ona ima mogućnost utjecati na društveno-ekonomske procese putem poreznog mehanizma, što je predodredilo raznolikost klasifikacija poreznih funkcija.
Fiskalna funkcija, koja je osnovna za sve ekonomski sustavi, u procesu prirodnog razvoja prirodno stvara objektivnu mogućnost državne intervencije u redistribucijskim procesima koji utječu na ekonomski odnosi u društvu. Objektivna priroda postojanja fiskalne funkcije stvara uvjete i mogućnosti za njezinu implementaciju u poreznoj politici, tj. utjecaj poreza na proces reprodukcije. U tom svojstvu, može se identificirati kao regulatorna funkcija, koja se može pronaći u ekonomskoj literaturi pod različita imena.
Regulatorna funkcija poreza znači da porezi, kao aktivni sudionik redistribucijskih procesa, utječu na procese koji se odvijaju u gospodarskom životu zemlje, uključujući razinu i dinamiku potrošnje, štednje, štednje, investicija i strukturnih promjena.
Ni u razdoblju početne akumulacije kapitala važnost poreza nije bila ograničena samo na fiskalnu funkciju. Ako se sjetimo klasike politička ekonomija i domaći znanstvenici svojim radovima potkrepljuju ne samo fiskalnu svrhu poreza, već i regulatorni utjecaj poreza na procese akumulacije kapitala i formiranje nove tehnološke strukture. Istodobno, regulacija proizvodnje usmjerena na ubrzanje stope gospodarskog rasta povećava njezinu profitabilnost i proširuje bazu fiskalne funkcije. Iz toga objektivno i logično proizlazi međusobni odnos i unutarnje jedinstvo funkcija, što ne isključuje proturječnost među njima. Svaka funkcija odražava određeni aspekt porezni odnosi. Fiskalni odražava odnos poreznog obveznika prema državi, a regulatorni – država prema poreznom obvezniku. Učinkovitost poreznih funkcija određena je ulogom poreza koja može biti i negativna i pozitivna. Pozitivna uloga poreza bit će kada se potencijal poreza kao ekonomske kategorije ostvari u praksi i postigne relativna ravnopravnost poreznih funkcija.
Uvjeti za optimalno korištenje poreznih funkcija su načela oporezivanja. Načela oporezivanja bitne su, osnovne odredbe koje se tiču izvedivosti i procjene poreza kao ekonomske pojave. Financijska znanost dugo nije znala odgovoriti na pitanja što oporezivati i koja su načela oporezivanja, iako ovaj problem privlači pažnju praktičara i teoretičara od nastanka poreza. Njihov razvoj temeljio se na individualističkim teorijama države i poreza kao preporuke državi da vodi računa o interesima obveznika.
Utemeljitelj klasične političke ekonomije W. Petty formulirao je načelo ravnoteže prema kojemu, s jedne strane, ne treba dopustiti “pretjeranu” potrošnju i nametnuti sve više od potrebnog, a s druge strane, ne treba izazivati ogorčenje stanovništva previsokim porezima.
U 17. stoljeću merkantilisti su razvili niz zanimljivih odredbi za zaštitu neizravnog oporezivanja kao najujednačenijeg i pravednijeg. U 18. stoljeću F. Quesnay i O. Mirabeau dali su glavne odredbe fiziokrata.
A. Smith je formulirao temeljna načela oporezivanja koja su stekla apsolutno priznanje i postala temeljna. I premda se njezina načela tumače na različite načine, nitko ne pobija njihove teorijske temelje.
Načelo jedinstvenosti, kojim se potvrđuje univerzalnost oporezivanja i jednolikost raspodjele među građanima razmjerno njihovim prihodima, koje uživaju pod pokroviteljstvom i zaštitom države.
Načelo izvjesnosti, koje zahtijeva da iznos, način i vrijeme plaćanja budu točni i sigurni. (U komentaru ovog načela mogu se navesti riječi poznatog talijanskog financijaša F. Nittija koji je smatrao da je neizvjesnost najgore od svih zala koja se mogu zamisliti za porezno zakonodavstvo.)
Načelo pogodnosti, koje sugerira da se porez treba naplatiti u najvećoj mjeri na prikladan način za poreznog obveznika.
Načelo jeftinosti je da ubiranje poreza državu košta što je moguće manje.
Daljnji razvoj teorije principa ogleda se u radovima A. Wagnera, koji je klasičnim principima A. Smitha dodao: dostatnost i pokretljivost; odabir odgovarajućeg izvora i cilja; univerzalnosti i jednakog intenziteta.
Wagner je načelo dostatnosti stavio na prvo mjesto, pozivajući se na činjenicu da država mora imati financijska sredstva za ispunjavanje svojih funkcija. Nasuprot tome, A. Trivus je to načelo ocjenjivao sa stajališta nacionalnog ekonomskog značaja. Predložio je načelo raspodjele poreznog tereta između pojedinih gospodarskih grana s njihovom važnošću za gospodarski prosperitet zemlje.
Ruski ekonomist N.I. Turgenjev je dijelio i propagirao načela A. Smitha u Rusiji, postavljajući pitanje ravnoteže fiskalnih interesa države i običnih platiša. Zanimljivo je stajalište profesora V. Tverdokhlebova koji je smatrao da glavno načelo oporezivanja treba biti načelo razvoja proizvodnih snaga. F. Nitti transformirao je ovu ideju, iznijevši zahtjev da “porezi ne smiju ometati razvoj proizvodnje”.
Pitanje poreznih stopa i njihovih granica postavilo se 20-ih godina 20. stoljeća. Nađeno je rješenje za pitanje visine poreza američki ekonomist A. Laffer u okviru teorije ponude. Utvrdio je matematičku ovisnost proračunskih prihoda o porezne stope.
Ideja pravednog oporezivanja postala je raširena i postala dominantna u djelima A. Pigoua, A. Walrasa, K. Lindahla, P. Samuelsona i drugih. Načelo pravednosti u njihovim teorijama znači da se porezi uzeti od stanovništva vraćaju njima u obliku državnih usluga. S ovih pozicija P. Samuelson opravdava dva principa:
beneficije, što znači da različite ljude treba oporezivati razmjerno koristi koju mogu očekivati od države;
donacija, prema kojoj bi stanovništvo trebalo oporezivati na način da iznos poreza ne prelazi granice prihvatljivog.
Suvremeni istraživači iznijeli su niz novih načela oporezivanja koja doprinose postizanju općih ciljeva s kojima se društvo suočava.
Nobelovac J. Stiglitz predlaže pet načela oporezivanja koja su poželjna za svaki porezni sustav:
administrativna jednostavnost;
fleksibilnost;
politička odgovornost;
pravda.
Dakle, razvijen u 17.-19.st. a dorađen u 20. stoljeću. Uzimajući u obzir ekonomsku realnost, načela oporezivanja trenutno se mogu klasificirati u određena područja (slika 1.1).
Porezna načela
Ekonomski
Organizacijski pravni
Riža. 1.1. Moderna klasifikacija načela oporezivanja
Ekonomska načela uključuju:
■ učinkovitost oporezivanja u smislu proizvodnih snaga, reproduktivnih procesa i društvene orijentacije;
porezno predviđanje. Trenutno se povećava raznolikost primjene raznih vrsta poreza;
neutralnost, sugerirajući da se porez ne bi trebao miješati u formiranje tržišni odnosi, ali treba pridonijeti stvaranju konkurentskog okruženja kao temelja tih odnosa.
Organizacijska načela uključuju:
univerzalizacija oporezivanja, osiguranje istih zahtjeva za sve obveznike;
pogodnost plaćanja poreza;
stabilnost. Nestabilnost poreznog sustava i trajna priroda njegovih promjena jedan su od faktora ograničenja gospodarskog rasta;
usklađivanje. Načelo se temelji na potrebi izgradnje poreznog sustava koji uzima u obzir međunarodne norme i pravila, što je bitno u kontekstu ekonomske globalizacije.
Pravna načela uključuju:
uskraćivanje retroaktivne snage zakona, što pogoršava položaj građana;
zakonitost;
prioritet porezno zakonodavstvo, koji se sastoji u činjenici da akti koji uređuju odnose koji nisu povezani s pitanjima oporezivanja ne bi trebali sadržavati pravila kojima se uspostavlja poseban postupak oporezivanja.
Oporezivanje građevinske organizacije
1. Porezi i naknade obvezna su plaćanja koja država naplaćuje od poslovnih subjekata i građana po stopama utvrđenim zakonom (13%). Porezi ostvaruju prihod državnog proračuna. Pravna osnova porez i naknada su različiti. Bit poreza je izravno povlačenje određenog dijela bruto društvenog proizvoda od strane države u svoju korist za formiranje proračuna. Naknada – plaćanje državi za pravo korištenja ili obavljanja djelatnosti (npr. naknada za licenciju). Plaćanje naknada jedan je od zakonski uvjeta koje država mora ispuniti smisleno djelovanje u korist uplatitelja. Porezi su oblik financijskih odnosa između poslovnih subjekata i države. Za svaki porez zakonom su određeni obveznici i elementi oporezivanja. Elementi oporezivanja su: predmet oporezivanja; porezna osnovica; Porezna stopa; porezno razdoblje; postupak obračuna poreza; porezne olakšice i odbici; postupak i rokove plaćanja poreza. U nekim slučajevima, Porezni zakon Ruske Federacije uspostavlja poseban porezni režim, kao što su: pojednostavljeni sustav oporezivanja, jedinstveni poljoprivredni režim, sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani dohodak.
Predmeti oporezivanja su: imovina, dobit, dohodak, trošak prodaje građevinski radovi. Porezna osnovica je troškovna, fizička ili druga karakteristika predmeta oporezivanja. Porezna stopa je iznos poreznih davanja po jedinici mjere porezne osnovice.
Porezna osnovica, postupak njezina utvrđivanja, kao i porezne stope za savezne poreze utvrđeni su Poreznim zakonikom Ruske Federacije, a za regionalne i lokalne poreze samo porezna osnovica i postupak njezina utvrđivanja utvrđeni su porezom. Kodeks Ruske Federacije. Porezne stope za ove poreze utvrđene su u skladu sa zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, regulatornim pravni akti predstavnička tijela lokalna uprava. Porezno razdoblje je kalendarska godina ili drugo vremensko razdoblje u odnosu na pojedine poreze, na čijem se kraju utvrđuje porezna osnovica i izračunava porezna obveza. Postupak za obračun poreza je da građevinske organizacije samostalno izračunavaju iznos poreza koji se plaća za porezno razdoblje na temelju porezne osnovice, porezne stope i porezne olakšice. Plaćanje poreza vrši se jednokratnom uplatom cjelokupnog iznosa poreza ili na drugi način propisan Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Porezni zakon Ruske Federacije predviđa uvjete pod kojima se mogu promijeniti rokovi plaćanja poreza, tj. odgođeno na kasniji datum: odgoda, obročna otplata, porezni kredit, investicijski porezni kredit. Odgoda i obročno plaćanje podrazumijevaju promjenu roka plaćanja poreza ako postoje razlozi iz čl. 64 Poreznog zakona Ruske Federacije na razdoblje od 1 do 6 mjeseci, s jednokratnim ili postupnim plaćanjem iznosa duga od strane poreznog obveznika. Za odgodu ili obročni plan morate platiti ½ stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije.
Stopa refinanciranja - iznos od % na godišnjoj osnovi, koji plaća Središnja banka zemlje za dane zajmove kreditne institucije. Ovim kreditima se refinancira privremeni nedostatak financijskih sredstava. Danas je stopa refinanciranja 7,75%.
Porezni kredit priznaje se za razdoblje od 3 mjeseca do 1 godine ako postoji barem jedan od sljedećih razloga: šteta uzrokovana elementarnom nepogodom; kašnjenja financiranja iz proračuna ili plaćanja izvršenih državnih naloga, prijetnja bankrota u slučaju paušalnog plaćanja poreza.
Osnove za dodjelu investicijskog poreznog kredita organizacijama su: obavljanje istraživačko-razvojnih radova ili tehnička ponovna oprema vlastite proizvodnje; implementacija implementacije ili inovacijska djelatnost, ispunjenje posebno važnog naloga za društveno-ekonomski razvoj regije. Rok za predaju investicijski zajam od 1 godine do 5 godina. Stopa korištenja odgode je od ½ do ¾ stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije.
Pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS)
Jedan od uvjeta za primjenu pojednostavljenog poreznog sustava je usklađenost ograničenje veličine prihod na temelju rezultata 9 mjeseci u godini u kojoj organizacija podnosi zahtjev za prijelaz na navedeni posebni režim. pojednostavljeni porezni sustav za organizacije i individualni poduzetnici primjenjuje se zajedno s drugim režimima oporezivanja predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama. Primjena pojednostavljenog poreznog sustava predviđa izuzeće organizacija od plaćanja poreza na dohodak (uzimajući u obzir odredbe 3. i 4. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije), poreza na imovinu organizacije i PDV-a.
Jedinstveni poljoprivredni porez (JPP) je sustav oporezivanja poljoprivrednih proizvođača. Koristi se zajedno s opći režim oporezivanje.
Jedinstveni porez na imputirani dohodak je režim u kojem se poreznom obvezniku uspostavlja (imputira) fiksni temeljni dohodak na temelju kojeg se izračunava imputirani dohodak i porez na njega. Ovo je porez uveden zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Također zamjenjuje plaćanje niza poreza i naknada.
Porezne funkcije
Manifestacija njegove suštine u djelovanju, način izražavanja njegovih svojstava.
1. Distribucijska funkcija – omogućuje formiranje financijskih sredstava u proračunskom sustavu i izvanproračunskim fondovima.
2. Kontrolna funkcija - osigurava nadzor nad kretanjem financijskih sredstava, procjenjuje učinkovitost poreznog mehanizma i utvrđuje potrebu za promjenama porezne politike i proračunskog sustava.
3. Regulacijska funkcija:
a) poticajna podfunkcija - provodi se kroz sustav beneficija;
b) destimulativna podfunkcija - sastoji se u sputavanju razvoja pojedinih područja poduzetništva;
c) reproduktivna podfunkcija - namijenjena akumulaciji sredstava za obnovu korištenih resursa.
Porezni sustav- međusobno povezani skup poreznih uvjeta koji su trenutno na snazi u državi; koju čine porezi, naknade, pristojbe i druga porezna plaćanja.
Porezna klasifikacija
1. Prema načinu prikupljanja:
A). izravni porezi - naplaćuju se izravno na dohodak, dobit i imovinu građevinskih organizacija.
Porez na dohodak;
Porez na dohodak;
Zemljište, porez na prijevoz I
b) neizravni porezi - odnose se na promet dobara (usluga), utvrđuju se u obliku premije na cijenu ili tarifu.
Carinske pristojbe;
2. Po objektima oporezivanja
Trošak izvedenih građevinskih i instalacijskih radova (PDV);
Oporeziva dobit (porez na dohodak);
Imovina građevinskih organizacija (porez na imovinu);
- Obračun plaća (do 2010. – jednokratno socijalni porez(UST), nakon – premije osiguranja u: FSS, PFR, FFOMS, TFOMS)
Gdje je FSS - fond socijalno osiguranje;
Mirovinski fond - Mirovinski fond Rusija;
FFOMS – federalni fond obavezna zdravstveno osiguranje;
TFOMS – teritorijalni fond obveznog zdravstvenog osiguranja;
Sudjelovanje građevinskih organizacija u ovlašteni kapital ostale organizacije, prihodi od tržišnog poslovanja vrijedni papiri(porez na dohodak od kapitala);
Dohodak zaposlenih u građevinskim organizacijama (porez na dohodak).
3. Po rokovima plaćanja:
a) hitni porezi - plaćaju se do određenog datuma;
b) periodično-kalendarski porezi - desetodnevni, mjesečni, tromjesečni, polugodišnji, godišnji.
4. Po prirodi odraza u računovodstvu:
Građevinski i instalacijski radovi uključeni u cijenu koštanja (porez na zemljište, premije osiguranja)
Smanjenje financijski rezultat (bruto dobit) prije plaćanja poreza na dohodak (porez na imovinu).
Isplaćuje se iz oporezive dobiti (porez na dohodak);
Uključeno u cijenu građevinskih proizvoda (PDV, carina).
Zadržan od dohotka zaposlenika (porez na dohodak).
5. Prema hijerarhijskim razinama odobrenja:
A) savezni porezi- jedinstveni u cijeloj državi - uplaćuju se u proračune različitih razina (PDV, trošarine, porez na dohodak, porez na dohodak od kapitala, porez na dohodak, premije osiguranja, carine i državne pristojbe, porezi na vodu i okoliš, porez na proizvodnju mineral, naknade za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa, savezne naknade za licenciranje itd.)
Uvod
1. Teorijska osnova oporezivanje u Ruskoj Federaciji
1.2. Funkcije poreza i načela oporezivanja
2. Elementi poreza i načini njihova ubiranja
Zaključak
Popis korištenih izvora
Uvod
Različite zemlje grade svoje porezne sustave na temelju općeprihvaćenih načela ekonomske teorije o pravednosti i učinkovitosti oporezivanja, uzimajući u obzir najnovija znanstvena dostignuća.
Porezni sustav nastao je i razvija se zajedno s državom. Porezi su nužna karika ekonomskih odnosa u društvu i najčešće glavni oblik državnog prihoda. Porezni mehanizam služi za ekonomski utjecaj države na društvenu proizvodnju, njenu dinamiku i strukturu, na stanje znanstvenog i tehnološkog napretka.
Porezni sustav pojedine zemlje karakteriziraju vrste oporezivanja koje se primjenjuju. Dakle, porezni sustav Ruske Federacije karakterizira proporcionalno (porez na dohodak, PDV, trošarine), progresivno (porez na imovinu), regresivno oporezivanje (jedinstveni socijalni porez).
Trenutačno je jedna od prepreka razvoju gospodarstva i poduzetništva nesavršenost ruskog poreznog sustava, budući da ima izražen fiskalni interes, a uloga regulatorne funkcije u njemu se umanjuje.
Glavni problem, uzimajući u obzir sve navedeno, jest reforma oporezivanja koja je u tijeku: učiniti ga jednostavnim, učinkovitim; pronaći načine za uklanjanje svih poreznih prepreka gospodarskom rastu.
Upravo u postojanju ovog problema i traženju načina za njegovo rješavanje je relevantnost teme diplomskog rada „Suvremeni sustav oporezivanja poduzeća“.
Stoga je predmet našeg istraživanja suvremeni sustav oporezivanja dobiti.
Svrha istraživanja u radu, temeljenog na konkretnom problemu, je stoga proučavanje, analiza postojećeg poreznog sustava i traženje njegovog optimalnog modela.
Ciljevi istraživanja su mogućnosti postizanja cilja. Od mogućnosti postizanja ovog cilja, proučavan je trenutni sustav oporezivanja u Ruskoj Federaciji, provedena je analiza sustava oporezivanja u poduzeću koje se proučava; Na temelju podataka prikupljenih tijekom procesa istraživanja ocrtava se proces kreiranja optimalnog modela oporezivanja s praktičnim izračunima.
1. Teorija i osnove oporezivanja u Ruskoj Federaciji
1.1. Bit poreza i njegov ekonomski sadržaj
Država, izražavajući interese društva u različitim sferama života, razvija i provodi odgovarajuće političko-ekonomske, socijalne, ekonomske, demografske itd. Istodobno se financijski, kreditni i cjenovni mehanizmi koriste kao sredstvo interakcije između objekt i subjekt državnog reguliranja društveno-ekonomskih procesa.
Financijski i proračunski sustav obuhvaća odnose u oblikovanju i korištenju financijskih sredstava države – proračuna i izvanproračunskih fondova. Osmišljen je kako bi osigurao učinkovitu provedbu društvenih, gospodarskih i obrambenih funkcija države. Važna “krvna žila” financijskog i proračunskog sustava su porezi.
Pod njim se podrazumijeva obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje organizacijama i pojedincima u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju po pravu vlasništva, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja u svrhu financijske potpore djelatnosti države i općina.
U Rusiji pojam "porez" uključuje različite aspekte pravne prirode koji su važni za razumijevanje suštine oporezivanja, a to su:
prerogativ zakonodavne vlasti da odobrava poreze;
glavno obilježje poreza je jednostrana narav njegova utvrđivanja;
porez je pojedinačno besplatan;
plaćanje poreza odgovornost je poreznog obveznika, iz njega ne nastaje sporedna obveza države;
porez se naplaćuje u uvjetima neopozivosti;
Svrha naplate poreza je osigurati državne rashode općenito, a ne bilo koje posebne izdatke.
U području oporezivanja razvijena su dva pristupa rješavanju problema pravnog tumačenja poreza:
1) porezi uključuju svako povlačenje sredstava za formiranje prihoda proračuna;
2) porez je jedan od oblika fiskalnog plaćanja koji ispunjava određene uvjete.
Odabir jedne od ovih metoda ovisi o specifičnostima nacionalnog zakonodavstva. U našoj zemlji, kao pravni kriterij za razlikovanje poreza od neporeznog plaćanja, predložena je oznaka normativno-industrijskog uređenja, prema kojoj se porezni odnosi uređuju normama poreznog zakonodavstva, a neporezna obvezna plaćanja. - po normama drugih grana prava.
U Rusiji u razdoblju njezina socijalističkog razvoja nije bilo značajnih teorijskih razvoja niti praktičnih primjena u tom smjeru. Stoga, mnogi problemi i poteškoće u poreznoj sferi danas zbog njihovog podcjenjivanja prethodnih godina. Dakle, rusko zakonodavstvo, prije uvođenja prvog dijela Poreznog zakona 1999. godine, nije prepoznavalo razlike između pojmova "porez", "pristojba", "carbina". Bilo je nemoguće razumjeti razlike između poreznog plaćanja i neporeznog plaćanja, kao i povezane pravne posljedice za poreznog obveznika. Razlike između ovih pojmova su sljedeće. Obveza plaćanja poreza nastaje uvijek kada postoji predmet oporezivanja. U ovom slučaju, porez je utvrđen i uveden zakonom, njegovo plaćanje je obvezno po prirodi, plaća se besplatno; porez je apstraktno plaćanje i obično nema namjenu.
Kod plaćanja carine ili pristojbe uvijek postoji posebna namjena i posebni interesi. Naknade i naknade naplaćuju se samo od onih koji se obrate nadležnim tijelima u vezi s pružanjem usluga koje su im potrebne.
U teoretskom smislu, svrha naplate carine (pristojbe) je samo pokriće troškova institucije u vezi s čijom djelatnošću se plaćaju: bez gubitka, ali i bez neto dohodak. Na primjer, carina, porezni obveznik formira cilj uvoza određene robe u zemlju. Za uvoz robe prvenstveno je zainteresiran porezni obveznik, a država postavlja uvjete za uvoz - papirologiju i plaćanje carine.
Trenutačno rusko zakonodavstvo predviđa razliku između poreza i naknada. Tako je u prvom dijelu Poreznog zakona čl. 8, dana je sljedeća definicija:
„Sakupljanje znači obvezni doprinos nametnuta organizacijama i pojedincima čije je plaćanje jedan od uvjeta da državna tijela, tijela lokalne samouprave, druga ovlaštena tijela i službene osobe poduzimaju pravno značajne radnje, uključujući dodjelu određenih prava ili izdavanje dozvola (licenci ).”
Pojam dužnosti Porezni zakon Ruske Federacije ne razlikuje ih kao neovisne. Činjenica da naziv poreza ili obvezne uplate sadrži riječi "porez", "naknada", "carina" još ne određuje bit ovog plaćanja.
Što je porez, uzimajući u obzir ekonomski sadržaj odnosa koji u ovom slučaju nastaju?
Društveno-ekonomska bit i uloga poreza očituje se u njihovim funkcijama, tj. u glavnim pravcima utjecaja poreza na razvoj društva i države.
Funkcije poreza i načela oporezivanja
Porezne funkcije način su izražavanja njihovih različitih svojstava. Funkcije pokazuju kako se ostvaruje društvena svrha poreza kao instrumenta raspodjele i preraspodjele.
Poreze koriste sve države s tržišnim gospodarstvom kao metodu izravnog utjecaja na proračunske odnose i neizravnog (kroz sustav beneficija i sankcija) utjecaja na proizvođače dobara, radova i usluga. Porezima se postiže relativna ravnoteža društvenih potreba i resursa potrebnih za njihovo zadovoljenje, porezima se osigurava racionalno korištenje prirodnih resursa, posebice uvođenjem novčanih kazni i drugih ograničenja širenja opasnih industrija. Porezima država rješava gospodarske, socijalne i mnoge druge javne probleme.
Iz iste perspektive, oporezivanje obavlja četiri važne funkcije, od kojih svaka ostvaruje jednu ili drugu praktičnu svrhu poreza.
Fiskalna funkcija osigurava preraspodjelu dijela financijskih sredstava društva u korist države. Ta se funkcija očituje kroz stvaranje prihoda akumulacijom sredstava u proračunu i izvanproračunskim fondovima. Proračunska sredstva troše se za socijalne usluge i gospodarske potrebe, potporu vanjskoj politici i sigurnosti, administrativne i upravljačke troškove te plaćanja državnog doma.
Preraspodjela sredstava pomoću fiskalne funkcije, s jedne strane, treba osigurati provedbu vladinih programa, s druge strane, ne remete normalan tijek reprodukcije.
Socijalna funkcija ostvaruje se nejednakim oporezivanjem različitih iznosa dohotka. Pomoću ove funkcije dohodak se redistribuira između različitih kategorija stanovništva. Primjeri provedbe distribucijske (socijalne) funkcije su: progresivna ljestvica oporezivanja dobiti i osobnog dohotka, porezni popusti, trošarine na luksuzna dobra.
Distribucijska funkcija usmjerena je na rješavanje određenih problema državne porezne politike korištenjem poreznih mehanizama. Ova funkcija pretpostavlja utjecaj poreza na investicijski proces, pad ili rast proizvodnje, kao i njezinu strukturu.
Bit regulatorne funkcije je da se porezima nameću resursi namijenjeni potrošnji, a resursi namijenjeni akumulaciji proizvodnih sredstava izuzeti su od oporezivanja. Stoga postoje tri komponente za ovu funkciju:
poticajna podfunkcija očituje se kroz sustav olakšica i izuzeća, primjerice, za poljoprivredne proizvođače;
destimulirajuća podfunkcija ima za cilj ograničiti razvoj kockanja povećanjem poreznih stopa, povećanjem carina, obustavom izvoza kapitala iz zemlje i dr.;
Porezi i oporezivanje
Dzhurbina Elena Mikhailovna
Teorijske osnove oporezivanja
1. Pojam poreza, carine
2. Funkcije poreza
3. Vrste poreza i njihova obilježja
4. Porezni sustav i načela njegova funkcioniranja
5. Elementi poreza i njihova obilježja.
U povijesti, ubiranje poreza u u naravi, država je imala novčane troškove. Zbog toga su se porezi počeli ubirati u gotovini, što je bilo zgodnije.
Porezi su glavni izvor prihoda državni proračun.
Prvi spomeni poreza potječu iz antičke Grčke. Štoviše, tamo nije bilo narodnih nemira u vezi s porezima. Postojao je porez na vino, duhan, prostitutke, kupke itd.
Porezi se spominju iu starom Bizantu. Postojali su porezi na regrute (kako bi se izbjeglo odlazak u vojsku), na zrak (na obujam izgradnje zgrada koji premašuje obim projekta), na prozore (zato u Europi postoje fasade kuća s malim brojem prozora) .
U Rusiji se spominju solne pobune povezane s porezima na sol.
Pod Petrom je porezni sustav bio razumno izgrađen. Jedan od Petrovih najpoznatijih poreza bio je porez na bradu.
Prije revolucije porezni sustav se razvijao kao u cijelom svijetu. A nakon toga su ukinuti svi porezi osim poreza na dohodak, jer je svu dobit država povukla i preraspodijelila.
Pod NEP-om su uvedeni brojni porezi, ali nestankom NEP-a nestali su i porezi. Tako je bilo do 1992. (osim poreza za neženja).
U prosincu 1991. donesen je porezni zakon. I 1. siječnja 1992. porezni sustav u Rusiji ponovno je oživio. Postojala su 43 poreza, narod nije bio navikao plaćati, načini plaćanja su bili složeni, pa su porezne vlasti bile kaznene.
Godine 1994., kada je započela reforma poreznog sustava i nastupila decentralizacija vlasti, regije su dobile neovisnost. Regije su također dobile pravo porezne inicijative. Uvedeno je mnogo kontradiktornih poreza i 1996. godine prestala je inicijativa među regijama. Sada je bilo moguće nametnuti samo poreze u skladu s poreznim zakonom.
Adam Smith također je imao prste u znanosti o porezima.
Prva definicija poreza dana je u zakonima o poreznom sustavu, a zatim u poreznom zakoniku.
Sada porez- ovo je obvezna, pojedinačna, besplatna uplata od pravnih osoba. i fizički osoba u gotovom novcu, radi otuđivanja sredstava koja im pripadaju po pravu vlasništva gospodarskog vođenja operativnog vođenja, radi financiranja poslova i funkcija države.
Znakovi poreza:
1. Obvezni - porezi su samo ona plaćanja koja su utvrđena zakonom. Ako se porez ne plati, primijenit će se kazne, penali i sl.
2. Individualna besplatnost - država ne jamči osobno svakom poreznom obvezniku pružanje bilo kakvih usluga u zamjenu za plaćanje poreza.
3. Koristiti za dobrobit cijele države.
4. Naplaćuje se u gotovini.
5. Individualnost - nitko ne može plaćati porez umjesto nekog drugog (osim nesposobnih i maloljetnih).
6. Oni su glavni izvor prihoda za proračune Ruske Federacije.
Kolekcija- ovo je legalno plaćanje. i fizički osobe za posjedovanje posebnog prava ili za obavljanje određene vrste djelatnosti (pristojbe za licence).
Dužnost- ovo je legalno plaćanje. i fizički osobe za provedbu u njihovu korist od strane državnih tijela. tijela pravnih značajnih radnji (registracija - za registraciju izuma, carina, država - samo je to regulirano poreznim zakonom).
Funkcija poreza je očitovanje njegove biti u djelo; način izražavanja njegovih svojstava. Funkcija pokazuje kako se ostvaruje društvena svrha poreza kao instrumenta raspodjele troškova i preraspodjele dohotka.
1. Fiskalni - sastoji se u osiguravanju financijskih sredstava državi i općinama, povlačenjem dijela prihoda pojedinaca i pravne osobe. Instrument su porezi, a prihodi prikupljeni pomoću njih koriste se za financiranje državnih zadaća i funkcija (obrana, državna nabava i dr.).
2. Distributivni - znači da putem poreza država koncentrira financijska sredstva u proračunu, koja se potom redistribuiraju između sektora gospodarstva, poduzeća i skupina stanovništva.
3. Regulatorni - očituje se u diferencijaciji uvjeta oporezivanja i utjecaju uz njihovu pomoć na gospodarske procese (na investicijski proces, na stvaranje povoljnih uvjeta konkurencije, na socijalnu politiku).
4. Kontrola (kontroverzno - nema konsenzusa među znanstvenicima) - sugerira da korištenjem poreza kao alata država kontrolira razmjere ekonomskih i društveni razvoj, kao i pravovremenost i cjelovitost primitaka prihoda u proračune i uspoređuje njihovu vrijednost s potrebama za financijska sredstva.
Vrste poreza:
1. Po razinama poreznog sustava / ovisno o tijelima koja uvode poreze:
a. Savezni - porezi utvrđeni poreznim zakonom (tj. savezno zakonodavstvo) i prikupljeni diljem Ruske Federacije. Takvih je najviše. Tu spadaju trošarine, porez na dodanu vrijednost, porez na dohodak, porez na vodu itd. Ni regije ni općine nemaju pravo mijenjati te poreze.
b. Regionalni su porezi utvrđeni poreznim zakonom (promet, porez na imovinu organizacija, porez na kockarski posao). Za te poreze Porezni zakon definira glavne porezne elemente: obveznike, poreznu osnovicu, stope, beneficije, okvirne uvjete plaćanja. Regionalne vlasti imaju pravo uvesti ili ne uvesti te poreze na teritorijima pod svojom jurisdikcijom, kao i odrediti stope tih poreza, dopuniti povlastice, odrediti rokove plaćanja i obrasce za prijavu poreza.
c. Lokalno je isto što i regionalno, samo na lokalnoj razini. Njihov iscrpan popis naveden je u Poreznom zakoniku. Postoje 2 takva poreza: porez na imovinu i porez na zemljište.
2. Prema namjeni:
a. Opći – koji ide u proračun i troši ga u bilo koje svrhe država (većina poreza).
b. Ciljani - svrha korištenja takvih poreza utvrđuje se prilikom njihova uvođenja. Sada ih više nema.
3. Prema načinu prikupljanja:
a. Izravni - naplaćuju se izravno na dohodak ili imovinu poreznog obveznika (porez na dobit organizacije, na dohodak pojedinaca, na imovinu)
b. Neizravni - porezi uključeni u cijenu proizvoda, tarifu ili cijenu usluge. Platitelj je zadnja osoba koja je kupila proizvod ili uslugu (PDV, trošarine).
ja univerzalni - sva dobra i usluge podliježu njemu (PDV).
ii. Individualni – naplaćuju se na određene vrste robe (trošarine).
4. Prema redoslijedu upisivanja u proračun i redoslijedu korištenja:
a. Vlastiti su porezi koji se kontinuirano dodjeljuju proračunu određene razine (porez na imovinu organizacije i porez na prijevoz za regionalni proračun su njihovi, ali za federaciju su svi vlastiti).
b. Regulatorni - porezi koji se u određenim omjerima raspoređuju između proračuna različitih razina u svrhu financijske/proračunske regulacije. Omjeri raspodjele utvrđeni su proračunskim kodom (50% trošarina na alkohol ide u savezni proračun, 30% u regionalni proračun i 20% u lokalni proračun).
5. Prema načinu prikupljanja:
a. Proporcionalni su porezi kod kojih se promjenom porezne osnovice ne mijenja stopa, već se mijenja samo visina poreza (porez na dohodak).
b. Progresivni – porezi kod kojih stopa raste s rastom porezne osnovice (porez na imovinu).
c. Regresivni - porezi čija se stopa smanjuje kako raste porezna osnovica (sada ne postoje).
Porezni sustav je skup bitnih poreznih uvjeta uspostavljenih u određenoj državi tijekom određenog vremenskog razdoblja.
Takvi značajni porezni uvjeti uključuju:
● Porezno zakonodavstvo, koje određuje postupak plaćanja poreza.
● Popis poreza koji se primjenjuju u određenoj državi.
● Porezna tijela koja nadziru pravodobnost i potpunost plaćanja poreza.
● Skup sankcija za kršenje poreznih zakona.
● Osnovni elementi poreza koji osiguravaju pravodobnost i potpunost njihovog plaćanja.
Načela poreznog sustava u Ruskoj Federaciji:
● Načelo jednokratnosti oporezivanja.
● Načelo pravednosti. Znači da porezni uvjeti moraju uzeti u obzir sposobnost poreznih obveznika da plaćaju poreze. Odnosno, povlašteni porezni uvjeti mogu se uspostaviti za kategorije stanovništva s niskim primanjima, za organizacije ili industrije koje su važne za državno gospodarstvo. No, prema zakonu, zabranjeno je utvrđivanje pogodnosti za određene pojedince i poduzeća poreznih obveznika.
● Pogodnost plaćanja poreza. To znači da uvjeti i rokovi plaćanja poreza moraju biti unaprijed točno poznati poreznom obvezniku, a postupak plaćanja mora biti jednostavan i razumljiv.
● Nediskriminirajuće. To znači da su porezni uvjeti isti za sve porezne obveznike, bez obzira na nacionalnost, rasu, spol, izvor kapitala i sl.
● Sve neotklonjive dvojbe, proturječnosti i nejasnoće u zakonskim propisima o porezima i naknadama tumače se u korist poreznog obveznika.
● Načelo obveznosti.
Zakonski utvrđena obilježja poreza koja omogućuju njegov obračun i uplatu u proračun nazivaju se elementi poreza ili elementi oporezivanja.
Porez se smatra utvrđenim ako porezni zakon definira sljedeće obvezne elemente:
● Subjekt (porezni obveznik) - to su organizacije, poduzetnici, pojedinci koji su u skladu sa zakonom obveznici plaćanja poreza. Porezni agenti- to su organizacije i poduzetnici koji, u skladu s Poreznim zakonom (TC), obračunavaju i prenose u proračun određene vrste poreza za pojedince (na primjer, organizacije poslodavaca, banke itd.).
● Objekt je nešto što se oporezuje. Objekti oporezivanja su:
○ Prodaja robe.
○ Vlasništvo.
○ Dobit.
○ Potrošnja
○ druge okolnosti koje imaju troškovne, kvantitativne i fizičke karakteristike, čija prisutnost stvara obvezu plaćanja poreza za poreznog obveznika.
● Porezna osnovica je troškovno, fizičko ili drugo obilježje predmeta oporezivanja. Porezna jedinica je fizička, novčana ili druga kvantitativna jedinica u kojoj se izražava porezna osnovica (kod poreza na promet predmet je vozilo, a porezna osnovica je kapacitet izražen u konjskih snaga; Za porez na dohodak porezna osnovica je iznos dohotka izražen u rubljima).
● Porezna stopa je iznos procjena poreza po jedinici mjere porezne osnovice.
● Porezno razdoblje- to je kalendarska godina ili drugo razdoblje, u odnosu na pojedine poreze, na kraju kojeg se utvrđuje porezna osnovica i obračunava iznos poreza koji se plaća u proračun. Porezno razdoblje može se sastojati od jednog ili više izvještajnih razdoblja, nakon kojih se plaćaju predujmovi.
● Postupak obračuna – za svaku vrstu poreza utvrđuje se porezna oznaka i ovisi o kategoriji poreznog obveznika, poreznoj osnovici, poreznoj stopi, poreznim olakšicama i duljini poreznog razdoblja.
● Za svaki porez utvrđuju se rokovi plaćanja poreza. Određene su kalendarskim datumom ili istekom vremenskog razdoblja (godina, tromjesečje, mjesec, dan) kao i naznakom događaja koji se mora dogoditi ili nastupiti ili naznakom radnje koja se mora izvršiti.
● Postupak plaćanja poreza - plaćanje se vrši jednokratno u cijelosti ili u obrocima (ukoliko je to propisano poreznim zakonom) (akontacije), a plaćanje se mora izvršiti u propisanom roku. Može se izvršiti u gotovini iu bezgotovinskom obliku.
Neobavezni elementi uključuju:
● Porezne olakšice su one koje se daju pojedinačnim poreznim obveznicima ( pojedinačne kategorije) prednosti u odnosu na druge porezne obveznike. One uključuju mogućnost neplaćanja poreza, plaćanje u manjem iznosu ili odgodu roka plaćanja na kasniji datum.
○ Porezni odbitak- to je smanjenje porezne osnovice za pojedine vrste izdataka koje porezni obveznik ostvari.
○ Porezni popust je smanjenje porezne osnovice za iznos pojedinih njezinih elemenata.
○ Odgoda - odgađanje roka plaćanja na kasniji datum. Daje se na period od 1 do 6 mjeseci. Je plaćeno.
○ Obročno plaćanje - na rok do 1 godine i također se plaća.
○ Porezni kredit za ulaganja. Za razdoblje do 5 godina poduzeća ne plaćaju poreze. Nakon toga morate platiti tekuće porezne uplate i platiti iznos investicijskog poreznog kredita (s kamatama).
Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja jednostavno je. Koristite obrazac u nastavku
Studenti, diplomanti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u svom studiju i radu bit će vam vrlo zahvalni.
Objavljeno na http://www.allbest.ru/
Uvod
Očito je da svaka država treba fondove za obavljanje svojih funkcija. Također je očito da izvor ovih financijskih sredstava mogu biti samo sredstva koja država prikuplja od svojih “podanika” u obliku fizičkih i pravnih osoba. Stoga su porezi najvažnija karika financijska politika navodi u modernim uvjetima. Koliko stoljeća postoji država, toliko postoje i porezi ekonomska teorija traži načela optimalnog oporezivanja.
Do danas su se pojavila dva stvarna načela (koncepta) oporezivanja:
Prvo, fizičke i pravne osobe moraju plaćati poreze razmjerno olakšicama koje su dobile od države. Logično je da oni koji su imali velike koristi od dobara i usluga koje nudi država trebaju platiti poreze potrebne za financiranje proizvodnje tih dobara i usluga. Neka javna dobra financiraju se prvenstveno na temelju ovog načela. Na primjer, porezi na benzin obično financiraju izgradnju i popravak autocesta. Dakle, oni koji koriste dobre ceste plaćaju troškove održavanja i popravka tih cesta.
Ali univerzalna primjena ovog načela povezana je s određenim poteškoćama. Na primjer, u ovom slučaju nemoguće je utvrditi koja osobna korist, u kojem iznosu i sl. Svaki porezni obveznik dobiva od državnih izdataka za nacionalnu obranu, zdravstvo i obrazovanje. Čak iu naizgled mjerljivom slučaju financiranja autocesta, smatramo da je vrlo teško kvantificirati te koristi. Pojedinačni vlasnici automobila nemaju u istoj mjeri koristi od kvalitetnih cesta. A profitiraju i oni koji nemaju auto. Poduzetnici, naravno, imaju velike koristi od širenja tržišta zbog pojave dobre ceste. Osim toga, slijedeći ovo načelo bilo bi potrebno oporezivati, primjerice, samo siromašne, nezaposlene, kako bi se financirale naknade koje primaju.
Drugo načelo pretpostavlja da porez ovisi o visini primljenog dohotka, tj. fizičke i pravne osobe s većim prihodima plaćaju veći porez i obrnuto.
Obrazloženje iza ovog načela leži u činjenici da postoji prirodna razlika između poreza koji se naplaćuje na izdatke za potrošnju luksuza i poreza koji se, čak i u maloj mjeri, zadržava na izdacima za potrepštine. Uzmite 5000 rubalja mjesečno. od osobe koja prima 50 tisuća rubalja. prihod ne znači lišavanje izvora sredstava za život i određenih životnih pogodnosti. I kako se ovaj učinak može usporediti s onim kada uzmu 50 rubalja? za osobu s prihodom od 500 rubalja. Žrtva potonjeg ne samo da je veća, nego i općenito nemjerljiva sa žrtvom prvoga. Činjenica je da se mi, potrošači, uvijek ponašamo racionalno, tj. prije svega prihode trošimo na nužna dobra i usluge, zatim na ne toliko potrebna dobra itd.
Ovaj principčini se pravednim i racionalnim, ali problem je što nema strogih znanstveni pristup u mjerenju nečije sposobnosti plaćanja poreza. Državna porezna politika strukturirana je u skladu sa socio-ekonomskom biti države, ovisno o stavovima vladajuće političke stranke, zahtjevima trenutka i državnim potrebama za prihodima.
Suvremeni porezni sustavi koriste oba načela oporezivanja, ovisno o ekonomskoj i socijalnoj izvedivosti.
U uvjetima Ekonomija tržišta svaka država naširoko koristi poreznu politiku kao određeni regulator utjecaja na negativne tržišne pojave.
Porezi su, kao i cijeli porezni sustav, snažan alat za upravljanje gospodarstvom u tržišnim uvjetima.
Primjena poreza jedan je od ekonomske metode upravljanje i osiguranje odnosa nacionalnih interesa s komercijalnim interesima poduzetnika i poduzeća, neovisno o resornoj podređenosti, oblicima vlasništva i organizacijsko-pravnom obliku poduzeća.
Uz pomoć poreza popravljaju se odnosi poduzetnika, poduzeća svih oblika vlasništva s državom i lokalnih proračuna, s bankama, kao i s višim organizacijama
Regulirano porezima vanjskoekonomska djelatnost, uključujući privlačenje stranih ulaganja, formiraju se samoodrživi dohodak i dobit poduzeća.
Porezni sustav u Ruskoj Federaciji praktički je stvoren 1991. godine, kada je u prosincu ove godine usvojen paket zakona o poreznom sustavu.
Među njima: „O osnovama poreznog sustava u Ruskoj Federaciji“, „O porezu na dohodak poduzeća i organizacija“, „O porezu na dodanu vrijednost“ i drugi.
Poglavlje 1. Teorijske osnove oporezivanja
1.1. Bit i funkcije poreza
Porezi su jedna od stvari koje je najteže razumjeti. ekonomske kategorije, dakle, unatoč činjenici da postoje brojne definicije poreza u domaćoj i stranoj literaturi, na sadašnjem stupnju razvoja ekonomska misao ostaje aktualno i diskutabilno pitanje definicije ovog pojma, koji u potpunosti odražava karakteristike, funkcije i ulogu poreza.
Porezi postoje od nastanka prvih država, ali se teorija poreza počela razvijati tek od kraja 15. stoljeća, nakon prijelaza s prirodnog gospodarskog sustava na monetarni, otkrića Amerike i morski put u Istočnu Indiju i opći procvat vanjske i domaće trgovine. Od tog trenutka uloga poreza kao instrumenta javne uprave stalno raste, što pridonosi razvoju pogleda na bit poreza, njegov pojam i funkcije.
Ukupnost poreza, pristojbi, carina i drugih plaćanja koja se naplaćuju u skladu s utvrđenim postupkom čini porezni sustav.
Poseban utjecaj na potrošnju imaju neizravni porezi, koji tradicionalno uključuju trošarinu, carinu, porez na dodanu vrijednost i porez na promet.
Utječući na elemente poreza, raspodjelu prihoda od izravnih i neizravnih poreza, država regulira gospodarstvo.
Država svoj regulatorni utjecaj na gospodarske procese ostvaruje kroz stvaranje pravnog okruženja koje određuje uvjete za funkcioniranje poslovnih subjekata.
Najvažniji element ovog okruženja su porezi.
Smatrajući da “oporezivanje kao društvena institucija izražava odnos između pojedinca i države u preraspodjeli materijalnih dobara iz privatnog gospodarstva u javno u svrhu financiranja djelatnosti države”, autor smatra potrebnim zadržati se na pojedinosti o definiciji pojma "porez".
S razvojem proizvodnih snaga i izmjenom društveno-političkih formacija država je prošla značajan evolucijski put, a usporedo s njim razvijale su se i mijenjale zadaće koje je država rješavala uz pomoć poreza. Iz tog razloga, u različitim fazama povijesnog, političkog i ekonomski razvoj društva u teoriji poreza i prava postojale su različite definicije poreza.
Može se uočiti da svako povijesno razdoblje karakterizira “svoja” definicija pojma “porez”; ekonomisti su porez definirali i kao plaćanje, i kao doprinos, i kao naplatu, i kao naknadu, i kao plaćanje; porezi su dodijeljeni različite znakove, funkcije, uloga, što ukazuje na razlike u shvaćanju biti poreza.
I danas, pitanje definiranja pojma "porez" nije izgubilo na važnosti. Kao što je naglašeno u radu V.V. Kuročkina i N.I. Osetrova, "porezno ponašanje i društvene posljedice, određene djelovanjem društvenog mehanizma u području financija, posebice oporezivanja, umnogome ovise o definiciji pojma poreza u zakonskom aktu."
Definicija poreza koja je danas utvrđena zakonom predstavljena je u prvom dijelu članka 8. Poreznog zakona Ruske Federacije: „porez se shvaća kao obvezno, pojedinačno, besplatno plaćanje koje se naplaćuje organizacijama i pravnim osobama u obliku otuđenja sredstava koji im pripadaju na temelju prava vlasništva, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja u svrhu financijske potpore djelatnosti države i (ili) općina."
Autor se slaže s V.V. Kuročkin i N.I. Osetrova da definiciju poreza danu u Poreznom zakoniku treba razjasniti kako u svrhu ispravne primjene zakonodavstva o porezima i naknadama, tako i u svrhu formiranja i poboljšanja porezne kulture ruskih građana, koja još nije dosegla razini koja postoji u zemljama s uspostavljenim tržišnim gospodarstvima.
Napominjemo da je službena definicija poreza prilično sveobuhvatna, specificira karakteristike plaćanja, porezne obveznike, oblik postojanja poreza i svrhe ubiranja poreza.
Unatoč tome, predmet je opravdane kritike vodećih domaćih poreznih stručnjaka poput D.G. Chernik, V.G. Panskov, S.D. Šatalov i dr. Glavni komentari na definiciju poreza su nedostatak naznaka u definiciji prirode nastanka obveze plaćanja poreza, te nedovoljno precizna naznaka svrhe naplate. Osim toga, kazne potpadaju pod ovu definiciju poreza. Kritičari također primjećuju da je odredba o naplati poreza u obliku otuđenja imovine u suprotnosti i sa stavkom 3. čl. 35 Ustava Ruske Federacije, kao i odluke Ustavnog suda Ruske Federacije o ovom pitanju.
Osim toga, po autorovom mišljenju, „individualna besplatnost“ ne treba izdvajati kao porezni znak. Kako u svom radu ističu V.V. Kuročkin i N.I. Osetrova, može se govoriti samo o "pojedinačnoj neekvivalenciji ili općoj besplatnosti pri plaćanju poreza, shvaćenoj kao zadovoljenje potreba svih članova društva koje su nedjeljive, odnosno objektivno ne mogu biti rezultat dobrovoljnih monetarnih razmjenskih odnosa. Trebalo bi treba, međutim, imati na umu da određene vrste državnih aktivnosti koje se provode na teret poreza mogu donijeti i izravnu korist određenim kategorijama obveznika (besplatno obrazovanje, zdravstvene zaštite itd.). Dakle, porezi, kao neekvivalentna plaćanja, po prirodi su nadoknadivi, kako u javnom tako iu individualnom aspektu."
V.V. Kuročkin i N.I. Osetrova, uzimajući u obzir spoznaje financijske znanosti o porezima i gore navedene kritičke komentare, predlaže sljedeću definiciju pojma „porez“. To je zakonom utvrđen obvezni doprinos koji organizacije i pojedinci daju u državni proračun.
Autor se slaže da predložena definicija uvažava niz komentara. Međutim, S.D. Shatalov, uz gore navedene komentare, napominje da pojmovi kao što su “aktivnosti države i (ili) općina” i “ financijska podrška ove djelatnosti u službenoj definiciji poreza čini se nedovoljno točnim. Autor ne samo da podupire ovo mišljenje, već ovu napomenu smatra i glavnom u suvremenim uvjetima.
Povijesno-materijalistički koncept uključuje dva pristupa. Prema prvom pristupu, država nastaje kao instrument potiskivanja drugih klasa od strane vladajuće klase. Drugi pristup je da je kao rezultat kompliciranja samog društva, njegove proizvodne i distribucijske sfere, njegovih "zajedničkih poslova", nastala potreba za poboljšanjem upravljanja, a država je nastala kao nadgradnja nad društvom, dizajnirana da regulira procese koji se odvijaju. u njemu i osigurati njegovu integraciju, i Javna uprava postala sfera podjele rada.
Za izvršavanje zadaća koje su stajale pred njom, država je koristila aparat kontrole i prisile odvojen od društva i održavala taj aparat porezima prikupljenim od stanovništva. Stoga nije slučajno što je na pročelju zgrade jedne od središnjih američkih poreznih institucija u Washingtonu uklesan izraz: “Porezi su cijena civiliziranog društva”.
Tako su porezi počeli predstavljati plaćanje društva za red ili za njegovo održavanje u stanju koje je povoljno za vladajuću klasu.
Uzimajući u obzir generalizaciju poreznih definicija koje postoje u teorijama poreza i prava, autor predlaže sljedeće, dopunjeno i prošireno, izdanje definicije pojma „porez“. Porez je obvezni doprinos utvrđen zakonom, koji daju organizacije i pojedinci državnom proračunu za proizvodnju javnih dobara i financiranje aktivnosti državnih tijela radi osiguranja dobrobiti društva i zaštite političkog i gospodarskog suvereniteta zemlje. .
Kao što vidite, glavna razlika između ovog tumačenja suštine poreza i službenog je u tome što porezi nisu pojedinačna besplatna plaćanja državi, već plaćanje za pružanje javnih dobara i zaštitu suvereniteta zemlje. . Drugim riječima, predložena formulacija pretpostavlja odgovornost i odgovornost državnih tijela prema društvu, jer društvo ne postoji radi države, već država postoji radi dobrobiti društva.
S razvojem društva i gospodarstva, koncept "poreza" će se razvijati, odražavajući glavne točke ovog procesa.
Porezi se klasificiraju prema različitim kriterijima: načinu prikupljanja, razini upravljanja, ciljnoj usmjerenosti itd. Jedan od moguće opcije porezne klasifikacije dane su u tablici. 1.
Sa stajališta naplatne prakse, porezi su složeni sustav odnosa, koji uključuje niz međusobno povezanih elemenata, koji uključuju: predmet, subjekt i objekt oporezivanja, ljestvicu poreza, jedinicu oporezivanja, poreznu osnovicu, poreznu stopu, poreznu mjeru, poreznu jedinicu, poreznu jedinicu, poreznu osnovicu, poreznu stopu, porezne olakšice i neke druge.
Najveća vrijednost u smislu Vladina uredba gospodarstva imaju porezne elemente kao što su porezni kredit, porezna osnovica i porezna stopa.
Važno sredstvo provođenja državne politike u području regulacije dohotka je porezna stopa. Njime se utvrđuje postotak porezne osnovice ili njezina dijela, novčana vrijednostšto je iznos poreza. Njegovom izmjenom država može, ne mijenjajući cjelokupno porezno zakonodavstvo, već samo prilagođavanjem utvrđenih stopa, provoditi poreznu regulaciju. Značajan učinak postiže se diferencijacijom poreznih stopa za pojedine kategorije poreznih obveznika, u pojedinim regijama, za pojedine djelatnosti i poduzeća. Kako napominje autor, porezna stopa osigurava mobilnost financijskog zakonodavstva i omogućuje državi brzu i učinkovitu promjenu prioriteta u politici regulacije prihoda.
tax duty collection plaćanje
Tablica 1. Porezna klasifikacija
Osim toga, porezi su najvažniji faktor određivanje cijena, koje određuje obujam potrošnje i time utječe na sve reprodukcijske procese i konkurentnost dobara. Cijena robe široke potrošnje određena je metodama proizvodnje, cijenama resursa, potrebnom razumnom stopom dobiti i vrijednošću poreznih stopa, budući da se i izravni i neizravni porezi u konačnici prenose na krajnjeg potrošača, te su u cijelosti uključeni u cijenu proizvoda. proizvod. Dakle, država mijenjanjem poreznih stopa regulira gospodarstvo, utječe na opseg potrošnje.
Centralizirani jedinstveni porezni sustav zahvaljujući poreznim stopama prilično je fleksibilan, što se osigurava sustavnim prilagođavanjem poreznih stopa i usklađivanjem porezne politike s postojećom gospodarskom situacijom.
Uz poreznu stopu, jedno od najučinkovitijih sredstava regulacije gospodarstva su porezni poticaji. To iz razloga što svaka fizička i pravna osoba koja ispunjava propisane uvjete može ostvariti potpuno ili djelomično oslobođenje od poreza.
Unatoč činjenici da porezni poticaji potiču razvoj pojedinih sektora gospodarstva, pojedinih regija, vrsta poduzetničke aktivnosti, autor općenito ima negativan stav prema korištenju ovog poreznog elementa u reguliranju gospodarstva, budući da se korištenjem olakšica komplicira zakonodavstvo, a time i kontrola nad poslovanjem gospodarskih subjekata, što neminovno dovodi do zlouporaba na dio potonjeg.
Uz poreznu stopu i porezne olakšice, porezna osnovica ima važnu ulogu u državnoj regulaciji gospodarstva. Povećanje ili smanjenje ovisi o formiranju porezne osnovice. porezne obveze razne kategorije poreznih obveznika. Time se stvaraju dodatni poticaji ili, obrnuto, ograničenja za širenje proizvodnje i investicijske projekte te odgovarajući rast (pad) gospodarskog razvoja.
Glavna funkcija poreza je fiskalna funkcija. Fiskalna funkcija znači stvaranje prihoda akumulacijom sredstava u proračunu i izvanproračunskim fondovima za financiranje državnih programa, održavanje državnog aparata, vojske, agencija za provođenje zakona i drugih državnih institucija, gospodarske potrebe, potporu vanjska politika, sigurnost, plaćanja javnog duga.
Osim fiskalne funkcije, neki ekonomisti razlikuju još tri funkcije poreza: socijalnu, regulatornu i kontrolnu.
Socijalna funkcija ostvaruje se nejednakim oporezivanjem različitih iznosa dohotka. Pomoću ove funkcije dohodak se redistribuira između različitih kategorija stanovništva. Primjeri provedbe društvene (distribucijske) funkcije su: progresivna ljestvica oporezivanja dobiti i osobnog dohotka, porezni popusti, trošarine na luksuzna dobra.
Regulatorna funkcija usmjerena je na rješavanje strateških državnih zadataka putem poreznih mehanizama. Konkretno, država subvencionira područja industrije i društva koja su za nju i društvo vitalna, iako nerentabilna. Poljoprivreda, potiče razvoj prioritetnih sektora gospodarstva i dotok kapitala u njih iz manje prioritetnih sektora. Ova funkcija pretpostavlja utjecaj poreza na investicijski proces, pad ili rast proizvodnje, kao i njezinu strukturu. Bit regulatorne funkcije je u tome što se porezi nameću resursima alociranim na potrošnju i resursima alociranim na akumulaciju. proizvodna sredstva, izuzeti su od oporezivanja.
Kontrolna funkcija poreza omogućuje državi da prati pravovremenost i cjelovitost prihoda u proračun plaćanja poreza, usporediti njihovu veličinu s potrebama za financijskim sredstvima i, u konačnici, utvrditi potrebu reforme poreznog sustava i proračunske politike.
Imajte na umu da neki ekonomisti ne smatraju gore navedene funkcije poreza (socijalnu, regulatornu i kontrolnu) izravno "funkcijama" i koriste pojmove "svojstva poreza" ili "uloga poreza u gospodarstvu" za označavanje ovih pojava. Autor je ravnodušan prema ovoj polemici i smatra ovo pitanje čisto akademskim.
1.2 Temeljna načela oporezivanja
U suvremenim uvjetima pravilno organiziran porezni sustav mora zadovoljiti sljedeća osnovna načela:
* porezno zakonodavstvo mora biti stabilno;
* odnos između poreznih obveznika i države mora biti pravne prirode;
* težinu poreznog opterećenja treba ravnomjerno rasporediti između kategorija poreznih obveznika i unutar tih kategorija;
* naplaćeni porezi moraju biti razmjerni dohotku poreznih obveznika;
* metode i vrijeme naplate poreza trebaju odgovarati poreznom obvezniku;
* postoji jednakost poreznih obveznika pred zakonom (načelo nediskriminacije);
* troškovi prikupljanja poreza trebaju biti minimalni;
* neutralnost oporezivanja u odnosu na oblike i metode gospodarske djelatnosti;
* dostupnost i otvorenost informacija o oporezivanju;
* poštivanje porezne tajne.
Razmotrimo ukratko sadržaj ovih osnovnih načela.
Stabilnost poreznog zakonodavstva znači nepromjenjivost normi i pravila koja uređuju sferu poreznih odnosa. U skladu s ovim načelom, izmjene poreznog zakonodavstva ne smiju se provoditi tijekom financijske godine, a pravila koja daju olakšice i povlastice ne smiju se mijenjati (ukidati) prije roka koji je izvorno odredio zakonodavac. Jednako je važna stabilnost poreznog zakonodavstva tijekom niza godina, tj. reforme i značajne promjene ne mogu se provoditi svake godine. Svi veliki investitori u svijetu nestabilnost poreznog zakonodavstva smatraju osnovom za svrstavanje zemlje (ili teritorija) u područje nepovoljno za ulaganja i poduzetništvo.
Revizija poreznog zakonodavstva u svemu razvijene zemlje ah provedeno. U skladu s važećim procedurama za usvajanje zakona. U većini zemalja promjena poreznog zakona je nemoguća, ne samo u sadašnjem financijska godina, ali i u narednoj godini. Sve zemlje imaju pravila koja zahtijevaju dugo razdoblje između trenutka usvajanja poreznih promjena i njihovog stupanja na snagu.
Pravna priroda odnosa između države i poreznih obveznika može postojati samo u zemljama u kojima je nemoguće donositi pravne akte iz područja oporezivanja od strane pojedinca. vladine agencije. U vladavina zakona svi odnosi između poreznih obveznika i države mogu se regulirati samo zakonima.
Vlada ima pravo samo predložiti bilo kakve izmjene, ali te promjene mogu stupiti na snagu kao zakon tek nakon što ih odobri najviše zakonodavno tijelo. Načelo pravnih odnosa podrazumijeva i međusobnu odgovornost stranaka u području poreznog prava. Povrede načela pravne naravi odnosa između poreznih obveznika i države izražavaju se u poreznoj samovolji vlasti i mogu se očitovati kako na razini akata središnje izvršne vlasti, tako i na razini donošenja zakona od strane jedinica lokalne samouprave. .
Načelo raspodjele težine poreznog tereta nije rigidno pri izgradnji poreznog sustava, ali njegovo nepridržavanje ili česta gruba kršenja dovode do tako ozbiljne posljedice kao što je masovna porezna evazija. Nijedna država na svijetu nije uspjela postići ravnopravnost, pravednost i znanstvenu utemeljenost u raspodjeli poreznog tereta. Vjerojatno nitko nikada neće stvoriti porezni sustav koji bi odgovarao svim poreznim obveznicima i koji bi svi građani zemlje doživljavali pravednim. No, zakonodavac svake zemlje mora nastojati spriječiti značajne neravnomjernosti u raspodjeli težine poreznog tereta na različite kategorije poreznih obveznika koji se razlikuju po socijalnom sastavu, zanimanju, mjestu stanovanja itd., kao i spriječiti različite razine oporezivanja. osoba s približno istim prihodima. Proporcionalnost dohotka različitih kategorija stanovništva izvučenog kroz poreze ne bi trebala biti obvezan cilj zakonodavca, ali značajne disproporcije nisu poželjne.
Najgrublja povreda načela ravnomjerne raspodjele tereta poreznog opterećenja je porezna utaja. Širenje masovne utaje poreza ukazuje na nedostatak državne kontrole nad područjem oporezivanja.
Načelo razmjernosti poreza koji se naplaćuje s dohotkom poreznog obveznika sastoji se ne samo u tome da nakon plaćanja poreza porezni obveznik mora raspolagati sredstvima dovoljnim za normalan život i širenje gospodarske djelatnosti, već i da u određenim razdobljima, odnosno u razdoblju plaćanja poreza plaćanja, potonja ne bi trebala premašiti razinu tekućih primitaka. U protivnom se javlja mogućnost masovnih bankrota zbog poreznog faktora.
Poštivanje načela stvaranja maksimalne pogodnosti za porezne obveznike važan je zadatak države kojem teži ekonomski rast. Pogodnost poreznog obveznika nije samo određivanje rokova za plaćanje poreza, mogućnost dobivanja odgoda i obročnih plaćanja, već i jasnoća pravila i propisa poreznog zakonodavstva. Dostupnost pravila i propisa poreznog zakonodavstva za sve kategorije poreznih obveznika cilj je zakonodavaca u svim zemljama svijeta. Međutim, ovaj se cilj ne može smatrati postignutim ni u jednoj zemlji. Sljedeće se može smatrati minimalnim zahtjevima u ovom području:
Svaki korišteni izraz imat će svoje jedino značenje kako je definirano zakonom;
Broj izdanih zakonodavnih akata ne bi trebao biti pretjeran;
Zakonodavni akti i norme sadržane u njima ne smiju biti u suprotnosti jedni s drugima;
Tekstovi zakona trebaju biti razumljivi osobi s prosječnom razinom obrazovanja za određenu zemlju;
Ako se neki standardi promijene zakonodavni akti objavljeni prethodnih godina, njihov novi izmijenjeni tekst mora biti objavljen.
Jedno od najvažnijih načela za izgradnju poreznih sustava je načelo jednakosti poreznih obveznika pred zakonom. Za ovo načelo možemo reći da se striktno poštuje u velikoj većini razvijenih zemalja, a da se gotovo uvijek krši u siromašnim zemljama. Ravnopravnost poreznih obveznika podrazumijeva njihova opća i jednaka prava i obveze u poreznoj oblasti. Nitko ne bi trebao dobiti prava ili odgovornosti koje se ne mogu proširiti na druge. Povreda načela jednakosti poreznih obveznika pred zakonom očituje se u poreznoj diskriminaciji, koja može biti izražena na temelju spola, rase, nacionalne pripadnosti, klasne, dobne ili druge osobine.
Najgrublji oblici porezne diskriminacije su pojedinačne porezne olakšice, tj. sve pogodnosti koje se ne pružaju kategoriji poreznih obveznika, već određenoj osobi ili određenim osobama. Zabrane pružanja pojedinačnih naknada sadržane su u zakonodavstvu velike većine zemalja.
Načelo minimiziranja troškova naplate poreza i nadzora poštivanja poreznog zakonodavstva, inače nazvano načelo ekonomičnosti poreznog poslovanja, sasvim je razuman izraz težnje poreznih obveznika da se cjelokupni iznos poreznih prihoda ne koristi za naplatu porezi. Slična se situacija u povijesti često javljala na području oporezivanja. pojedinačne vrste nekretnina, gdje su troškovi države za izradu i popunjavanje dokumentacije, mjerenja, izračune, snimanje iz zraka, preračune, u kombinaciji s brojnim olakšicama za širok raspon kategorija poreznih obveznika, doveli do toga da je iznos poreznih prihoda bio manji od nastalih troškova. . Sustav oporezivanja osobnog dohotka tradicionalno karakteriziraju visoki troškovi, posebice u uvjetima relativno niskih primanja srednje klase. U pravilu su svi novouvedeni porezi, kao i značajne promjene koje zahtijevaju zamjenu starih obrazaca izvješća, povezani s velikim troškovima.
Načelo neutralnosti oporezivanja u odnosu na oblike i metode gospodarske djelatnosti nije u suprotnosti s regulatornom funkcijom poreza. Porezni uvjeti utječu na donošenje odluka u gospodarstvu zajedno s čimbenicima kao što su cijena sirovina, troškovi rada, kamatne stope i stope inflacije.
Opravdano je koristiti poreze za poticanje priljeva kapitala u napredne industrije, stvaranje povoljni uvjeti za nacionalne proizvođače dobara i usluga, za suzbijanje prenapučenosti glavnih gradova ili super velikih gradova, za smanjenje potrošnje industrijska poduzeća energija i prirodni resursi. Porezi mogu biti učinkovito sredstvo za sprječavanje prijenosa opasnih industrija i priljeva robe niske kvalitete u zemlju. Istodobno, porezi ne bi smjeli utjecati na oblike poduzetničkog djelovanja i ponašanje građana u slučajevima kada takav utjecaj nema smisla.Nabava opreme, sirovina, materijala, strana valuta, privlačenje kredita, stvaranje novih poduzeća, odjela, podružnica, osnivanje raznih vrsta udruga, udruga i fondova, poduzeća trebaju provoditi na temelju ciljeva i ciljeva povećanja učinkovitosti, a ne ovisno o poreznim uvjetima, značajkama ili posebnim zahtjevima porezno zakonodavstvo.
O nedostatku neutralnosti oporezivanja u odnosu na oblike gospodarske djelatnosti može se govoriti u slučajevima kada su uvjeti za oporezivanje individualnih, obiteljskih poduzeća i dionička društva bitno razlikuju. Pri stvaranju poduzeća glavnu pozornost treba posvetiti raspodjeli udjela u kapitalu, povezivanju međusobnih obveza, vodeći računa o specifičnostima djelatnosti i uvjetima raspodjele dohotka, a ne kalkulacijama koliko će poreza imati. plaća se pri odabiru OVE ili druge opcije za organizacijski oblik poduzeća.
Dokaz grubog kršenja načela porezne neutralnosti u odnosu na oblike i metode gospodarskog djelovanja je brza proliferacija (često u apsurdnim količinama) banaka, burzi, osiguravajućih društava, inovativnih tvrtki, poduzeća s visokim udjelom osoba s invaliditetom. i umirovljenici, “poduzeća sa Strana investicija“, odnosno ona poduzeća za koje se uvjeti oporezivanja razlikuju od općih (načini utvrđivanja porezne osnovice, posebne olakšice, posebni postupci plaćanja poreza).
Glavne posljedice kršenja načela porezne neutralnosti u odnosu na oblike i metode gospodarskog djelovanja uključuju; iskrivljavanje podataka i materijala državne statistike, veliki broj "papirnatih poduzeća", nagli porast udjela imaginarnih transakcija. Primajući beznačajne iznose od registracije novih pravnih subjekata, država gubi enormne porezne prihode, ali i mogućnosti da učinkovito regulira poslovanje u zemlji.
U osnovna načela izgradnje civiliziranog poreznog sustava spada i načelo dostupnosti i otvorenosti informacija o oporezivanju, kao i informacija o trošenju sredstava poreznih obveznika. Otvorenost i dostupnost informacija o svim poreznim pitanjima predstavlja najstrože načelo.
Osnovna načela oporezivanja u Ruskoj Federaciji.
Trenutno načela oporezivanja u Ruskoj Federaciji imaju ustavnu osnovu, koja je izražena u Poreznom zakoniku Ruske Federacije na sljedeći način: „Svaka osoba mora plaćati zakonito utvrđeni porezi i naknade. Zakonodavstvo o porezima i naknadama temelji se na priznavanju univerzalnosti i jednakosti oporezivanja. Pri utvrđivanju poreza uzima se u obzir stvarna sposobnost poreznog obveznika da plati porez, a na temelju načela pravičnosti."
Ne ulazeći u detalje klasifikacija poreznih načela koje predlažu različiti autori, napominjemo da se sva porezna načela mogu svrstati u dvije skupine: temeljna porezna načela i posebna porezna načela. Osnovna načela oporezivanja uključuju načela koja izravno proizlaze iz Ustava Ruske Federacije i djeluju kao glavna jamstva provedbe osnovnih načela društvenog, državnog i nacionalnog ustroja. Ova su načela, po svojoj prirodi i podrijetlu, temeljna po svom značaju za legalni sistem i odnos prema Ustavu Ruske Federacije. Pritom su načela koja pripadaju skupini osnovnih bitna za porezni sustav u cjelini ili za više njegovih elemenata. Ostala načela (posebna ili načela “druge razine”) ne proizlaze izravno iz Ustava, iako su donesena u skladu s njim. Oni ne mogu proturječiti temeljnim načelima, jer uspostavljaju ustavne temelje oporezivanja. Načela “druge razine” u pravilu su temelj zakonskog uređenja pojedinih elemenata poreznog sustava, razvijajući odredbe temeljnih načela. Neki autori termin "temelji" zamjenjuju pojmom " generalni principi". Analiza akata Ustavni sud Ruska Federacija ukazuje da se u praksi ustavnog pravosuđa izraz "opća načela" često koristi kao sinonim za "temeljna načela". Malo je vjerojatno da se takav stav može smatrati ispravnim. Razlika između "osnovnih" i "općih" načela oporezivanja jasno se očituje u razlici u nadležnosti Ruske Federacije i njezinih subjekata u odnosu na "osnovna" i "opća" načela. Utvrđivanje općih načela oporezivanja i naknada na temelju stavka "i" dijela 1. čl. 72. Ustava Ruske Federacije govori o zajedničkoj nadležnosti Federacije i njezinih subjekata. Istodobno, Ustavni sud Ruske Federacije u Rezoluciji broj 5-P od 21. ožujka 1997. naznačio je da „u nedostatku saveznog zakona o općim načelima oporezivanja i naknada, priznavanje prava subjekata Ruske Federacije da provode napredne zakonska regulativa o predmetima zajedničke nadležnosti ne bi im automatski dao ovlast da u cijelosti rješavaju pitanja koja se odnose na ova načela u dijelu koji ima univerzalni značaj kako za zakonodavca u sastavnim subjektima Ruske Federacije tako i za saveznog zakonodavca." Zauzvrat , Ustav Ruske Federacije u stavku "a "članak 71. utvrđuje da su donošenje i izmjena Ustava Ruske Federacije i saveznih zakona, kao i nadzor nad njihovom primjenom u nadležnosti Ruske Federacije. Na temelju toga , Ustavni sud Ruske Federacije utvrdio je da su temeljna načela oporezivanja, odnosno načela oporezivanja u dijelu koji je izravno utvrđen Ustavom RF i ima univerzalni značaj za savezne i regionalne zakonodavce, u nadležnosti RF. .
Budući da su izraz ustavnih normi, temeljna načela oporezivanja podliježu primjeni neovisno o tome jesu li ugrađena u savezni zakon ili ne. Zakonodavna konsolidacija ovih načela samo ispravno osigurava provedbu tih načela, formalizirajući ih. Priroda osnovnih načela je "nadzakonske" prirode. To je zbog činjenice da temeljna načela oporezivanja služe utjelovljenju i zaštiti temelja ustavnog poretka, temeljnih prava i sloboda čovjeka i građanina te temelja federalnog ustrojstva. Temeljna načela oporezivanja usmjeravaju i obvezuju zakonodavnu vlast te za nju imaju "referentno" značenje. Stoga je konsolidacija ovih načela u saveznom zakonu neka vrsta njihove izjave, a ne uspostavljanje zakonodavne volje.
U rinfuzi, u slučaju nedostatka zakonodavna regulativa temeljna načela oporezivanja, njihovu formulaciju i objavljivanje normativnog sadržaja provodi Ustavni sud Ruske Federacije. Istodobno, pravna stajališta Ustavnog suda Ruske Federacije, koja formuliraju temeljna načela oporezivanja, obvezujuća su za sva državna tijela na teritoriju Ruske Federacije. U skladu je s pravnim stajalištima Ustavnog suda Ruske Federacije da se zakonodavni rad saveznih, regionalnih i općinskih predstavničkih tijela, rad na donošenju propisa i provedbi zakona izvršnih vlasti, te uprava pravosuđa trebaju graditi. pravosudnih organa. Duh ruskog ustava izražen je u osnovnim načelima oporezivanja. Stoga se svaka norma poreznog zakonodavstva mora temeljiti na temeljnim načelima i biti u skladu s njima. Tumačenje poreznog zakonodavstva također mora uzeti u obzir temeljna načela oporezivanja. Time bi se trebala postići interpolacija ustavnih normi u važeće porezno zakonodavstvo, a time i provedba načela ustavnosti.
Novi porezni sustav Rusije formiran je na sljedećim osnovnim ekonomskim načelima (članak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije):
1. Načelo univerzalnosti oporezivanja: svaka osoba mora plaćati zakonom utvrđene poreze i pristojbe. Ovo je načelo proglašeno Ustavom Ruske Federacije (članak 57.).
2. Načelo jednakosti oporezivanja:
Porezi i naknade ne mogu biti diskriminirajući i različito primjenjivani na temelju socijalnih, rasnih, nacionalnih, vjerskih i drugih sličnih kriterija;
Nije dopušteno utvrđivanje diferenciranih stopa poreza i naknada, poreznih olakšica ovisno o obliku vlasništva, državljanstvu pojedinaca ili mjestu podrijetla kapitala.
3. Načelo platežne sposobnosti: pri utvrđivanju poreza uzima se u obzir stvarna porezna sposobnost poreznog obveznika, odnosno iznos razrezanih poreza. treba utvrditi ovisno o visini dohotka isplatitelja.
4. Načelo zaštite gospodarskih interesa Ruske Federacije u vanjskoj trgovini: dopušteno je uspostaviti posebne vrste carine (na primjer, zaštitne carine - posebne, antidampinške, kompenzacijske) ili diferencirane stope uvoznih carina ovisno o zemlji podrijetla robe u skladu s Poreznim zakonikom i carinskim zakonodavstvom Ruske Federacije.
5. Načelo postojanja ekonomske osnove za naplatu poreza i naknada: porezi i naknade ne mogu biti proizvoljni, trebaju se ubirati samo ako je utvrđena ekonomski opravdana porezna osnovica.
6. Načelo jedinstva gospodarskog prostora Rusije: nije dopušteno uspostavljanje poreza i pristojbi koje narušavaju jedinstveni gospodarski prostor Ruske Federacije, a posebno izravno ili neizravno ograničavaju slobodno kretanje roba (rad, usluge) ili financijske imovine na teritoriju Ruske Federacije ili na drugi način ograničavaju ili stvaraju prepreke gospodarskim aktivnostima pojedinaca i organizacija koje nisu zabranjene zakonom.
7. Načelo federalizma i zakonitosti u utvrđivanju i mijenjanju poreza: savezni porezi i naknade utvrđuju se, mijenjaju ili ukidaju Poreznim zakonom. Porezi i naknade konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, lokalni porezi i naknade utvrđuju se, mijenjaju ili ukidaju sukladno zakonima konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i regulatornim pravnim aktima predstavničkih tijela lokalne samouprave u skladu s Porezni broj. Nitko ne može biti obvezan na plaćanje poreza i pristojbi, kao ni drugih pristojbi i plaćanja koja nisu predviđena Poreznim zakonom ili utvrđena na način drugačiji od onoga koji je zakonom određen.
8. Načelo pretpostavke da je porezni obveznik u pravu: kod utvrđivanja poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja. Zakonski akti o porezima i naknadama moraju biti oblikovani na način da svatko točno zna koje poreze (pristojbe), kada i kojim redom mora platiti. Sve neotklonjive dvojbe, proturječnosti i nejasnoće u aktima propisa o porezima i naknadama tumače se u korist poreznog obveznika.
Provedba načela oporezivanja u suvremenim uvjetima u Ruskoj Federaciji.
Načela oporezivanja provode se u praksi kroz metode oporezivanja. Ovaj pojam odnosi se na uspostavljanje odnosa između porezne stope i veličine porezne osnovice. Trenutno su poznate četiri metode: jednaka, proporcionalna, progresivna i regresivna.
Jednak način oporezivanja znači da svi porezni obveznici plaćaju isti iznos poreza bez obzira na dohodak ili imovinu. Ovu metodu karakterizira jednostavnost obračuna i naplate poreza, ali se smatra „nepravednom“, budući da je za obveznike s niskim primanjima takvo porezno opterećenje izuzetno veliko, a za osobe s veliki prihod neznatan. Jednako oporezivanje postalo je rašireno u srednjovjekovnoj Europi, no nakon prelaska na kapitalistički način gospodarenja koristilo se sve rjeđe. U Ruskoj Federaciji ova se metoda koristi pri konstruiranju nekih lokalnih poreza, na primjer, u slučajevima kada je porezna stopa određena kao višekratnik utvrđene minimalna veličina plaće.
Proporcionalna metoda oporezivanja predviđa istu poreznu stopu za sve obveznike, ali će istovremeno iznosi koji se izdvajaju u proračun biti različiti jer njihova vrijednost ovisi o veličini porezne osnovice. Ova se shema može smatrati pravednijom, jer u njegovom okviru uzima se u obzir solventnost obveznika, ali u ovom slučaju porezno opterećenje slabi kako raste dohodak isplatitelja. Trenutačno je većina poreza strukturirana proporcionalnom metodom (porez na dohodak, porez na dodanu vrijednost, porez na dohodak itd.).
Suština metode progresivno oporezivanje je da se porezna stopa povećava istodobno s povećanjem dohotka ili vrijednosti imovine, tj. Obveznici plaćaju poreze po različitim stopama. U svijetu financijska praksa Koriste se tri oblika progresije: jednostavna po bitovima, relativna po bitovima i složena.
S jednostavnom progresijom znamenki, prihod se dijeli na rangove. Za svaki od njih naveden je minimalni i maksimalni iznos prihoda ("vilica") i fiksni iznos porezna plaća. Kod ove metode, unutar jedne kategorije, iznos poreza podudara se s poreznom stopom i ne ovisi o visini dohotka. Posebnost Takva progresija je nagli skok u visini poreza pri prelasku s jedne razine na drugu, a unutar kategorije se krši načelo pravednosti.
Relativna progresija ranga također omogućava podjelu prihoda u rangove, svaki rang je dodijeljen kamatna stopa porez koji se odnosi na cjelokupnu poreznu osnovicu.
Kod ovog oblika progresije unutar kategorije zadržava se proporcionalnost oporezivanja, ali kod prelaska u sljedeću kategoriju, kao i kod jednostavne progresije, dolazi do naglog skoka.
Osim toga, mogu postojati slučajevi kada će vlasnik visokog prihoda nakon plaćanja poreza imati na raspolaganju manji iznos od osobe s više niskim prihodima. Ta se nepravda otklanja korištenjem složene struke.
Smatra se da složena progresija po bitovima najpotpunije zadovoljava zahtjev pravednosti, posebno u odnosu na oporezivanje pojedinaca. Kod ove metode povećana porezna stopa ne primjenjuje se na cijelu poreznu osnovicu, već samo na onaj njezin dio koji prelazi prethodnu kategoriju. Elementi metode složene bitne progresije primijenjeni su u ruskom poreznom sustavu prilikom utvrđivanja poreza na imovinu koja se prenosi nasljeđivanjem ili darom.
Metoda regresivnog oporezivanja je ona za veće dohotke snižene stope oporezivanje. Eksplicitno regresivno oporezivanje danas ne postoji.
Poglavlje 2. Porezni sustav Ruske Federacije, njegove karakteristike
2.1 Struktura postojećeg poreznog sustava Ruske Federacije
Svaka država ima svoj porezni sustav koji je sastavni dio njezina funkcioniranja i gospodarskog razvoja. Dakle, što uključuje definicija poreznog sustava?
Državni porezni sustav je skup poreza, pristojbi i drugih plaćanja koji se ubiru na teritoriju države na način propisan zakonom, metode i oblici oporezivanja, kao i Porezna uprava.
Porezni sustav uključuje:
· vrste poreza utvrđenih na području države,
· porezni subjekti (porezni obveznici),
· zakonodavni okvir - zakoni i propisi koji reguliraju porezne odnose,
· tijela javne vlasti, koja su odgovorna za naplatu poreza i pristojbi od poreznih obveznika te nadzor nad pravovremenim i punim plaćanjem relevantnih poreza i pristojbi.
Vrste poreza u Rusiji
Prema važećem Poreznom zakoniku, u Rusiji su trenutno na snazi sljedeće vrste poreza:
Savezni (porezi i naknade koji se plaćaju po jedinstvenim stopama i standardima u cijeloj Rusiji),
Regionalni (porezi koje reguliraju vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i obvezni su za plaćanje na njihovom teritoriju),
Lokalni (porezi koje utvrđuju predstavnička tijela općina i obvezni su za plaćanje na području općina)
U broju savezni porezi uključuje:
· Porezna dodanu vrijednost,
· jedinstveni socijalni porez,
· porez na dohodak,
· trošarine,
· porez na dohodak,
· porez na vodu,
· porez na vađenje mineralnih sirovina,
· naknade za korištenje objekata bioloških dobara,
· državna dužnost.
Regionalni porezi uključuju:
· porez na igre na sreću,
· porez na prijevoz,
· porez na imovinu pravnih osoba.
Popis lokalnih poreza uključuje:
· porez na imovinu fizičkih osoba,
· zemljišni porez.
Na području Ruske Federacije važe četiri posebna porezna režima:
· pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS),
· jedinstveni porez na pripisani prihod (UTII),
· jedinstveni poljoprivredni porez (UST),
· poseban porezni režim koji se primjenjuje pri provedbi sporazuma o podjeli proizvodnje.
Posebni podaci porezni režimi, prema trenutno zakonodavstvo, može predvidjeti mogućnost izuzeća od plaćanja određenih primjenjivih poreza i naknada.
Porezni obveznici i porezni agenti
U skladu s normama Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici su pojedinci i organizacije koji su prema zakonu dužni platiti relevantne poreze i naknade.
Porezni agenti su osobe koje su zakonom zadužene za ispravan obračun i u potpunosti odbitke od poreznog obveznika relevantnih poreza i naknada, kao i njihov prijenos u ruski proračunski sustav.
Zakonodavni okvir
1. siječnja 1992., u skladu s poreznom reformom provedenom na području Ruske Federacije, formiran je novi porezni sustav, opća načela njegove organizacije definirana su u Savezni zakon"O osnovama poreznog sustava u Ruskoj Federaciji", usvojen 27. prosinca 1991.
The normativni dokument uspostavio popis poreza, pristojbi, carina i drugih plaćanja koja se prenose u državni proračun Rusije. Zakonom su utvrđena i prava, dužnosti i odgovornosti poreznih tijela i poreznih obveznika. To je bio tek početak formiranja zakonodavnog okvira za oporezivanje u Rusiji.
Kasnije, u procesu uspostave poreznog sustava u Rusiji, usvojen je i stupio na snagu glavni dokument koji definira osnovne pojmove i regulira porezne odnose u zemlji - Porezni zakon Ruske Federacije.
Podsjetimo, I. dio novog Poreznog zakona Ruske Federacije stupio je na snagu 1. siječnja 1999. godine, a II. dio Poreznog zakona Ruske Federacije stupio je na snagu 1. siječnja 2000. godine. U ovom trenutku, ovo je glavni dokument dizajniran za reguliranje ruskog poreznog sustava.
Tijela državne regulacije i kontrole u području poreza
Glavno federalno izvršno tijelo Ruske Federacije, kojemu su povjerene glavne funkcije nadzora i kontrole poštivanja poreznog zakonodavstva na snazi u zemlji, je Savezni porezna služba Rusija (Savezna porezna služba).
Savezna porezna služba također je dužna pratiti točnost i potpunost obračuna poreza i drugih obveznih plaćanja. Pravovremeno plaćanje poreza i naknada u proračune odgovarajućih razina, u slučajevima predviđenim važećim zakonodavstvom Ruske Federacije.
Savezna porezna služba također je dužna nadzirati promet i proizvodnju duhanskih proizvoda, te usklađenost s valutnim zakonodavstvom Rusije u okviru nadležnosti koje su zakonom dodijeljene poreznim vlastima.
Federalna porezna služba također obavlja svoje aktivnosti putem svojih teritorijalna tijela. Surađuje na području regulacije i kontrole oporezivanja s drugima savezne vlasti izvršne vlasti, regionalne izvršne vlasti, općinske vlasti, kao i s drž izvanproračunskih fondova, javne organizacije i druge institucije. Općenito, možemo sažeti da je porezni sustav oblik manifestacije poreznih odnosa između države i subjekata oporezivanja. Porezni sustav jedan je od najučinkovitijih instrumenata državne ekonomske politike.
Ruski porezni sustav mijenjao se tijekom vremena. Zbog promjenjivih političkih, ekonomskih i društvenih zahtjeva transformirale su se i funkcije poreznog sustava. Trenutno su porezi od jednostavnog alata za punjenje državnog proračuna postali glavni regulator cjelokupnog gospodarstva države, utječući na njegovu strukturu, razmjere, stope razvoja i Opći uvjeti funkcioniranje.
2.2 Analiza poreznog sustava Ruske Federacije
Dinamika poreza u Rusiji
Tijekom godina najveći udio u stvarnom obujmu prihoda savezni proračun porezni prihodi su (tablica 2.1):
Tablica 2.1. Struktura prihoda federalnog proračuna
Porezni prihodi saveznog proračuna u 2010. godini iznosili su 2712,1 milijardi rubalja. (103,8% godišnjih proračunskih namjena). Njihov udio u ukupni iznos proračunski prihodi iznosili su 79,1% (u 2002.-2003. njihov udio u ukupnim prihodima bio je manji - 76,9%, odnosno 78,5%).
Kao što se vidi iz tablice. 2.2 i sl. 2.1 najveći dio poreznih prihoda federalnog proračuna u 2010. godini osiguran je prihodima od poreza na dodanu vrijednost (39,5% ukupnih porezni prihod), carine (31,7%), korisničke naknade prirodni resursi(16,0%), porez na dobit (7,6%), trošarine (4,3%).
Riža. 2.1 Struktura poreznih prihoda federalnog proračuna u 2010. godini
Višak stvarnih poreznih prihoda u odnosu na planirane za 2010. iznosio je 99,1 milijardu rubalja. Istodobno, promjene u makroekonomskim pokazateljima u 2010. godini dovele su do povećanja poreznih prihoda za 56,6 milijardi rubalja, uključujući:
Slični dokumenti
Državni porezni sustav: skup poreza, pristojbi, pristojbi naplaćenih u skladu s utvrđenim postupkom. Ekonomska suština te evolucija poreza i poreznog sustava. Funkcije i principi poreznog sustava. Sustav poreznih vlasti Ukrajine.
tečaj predavanja, dodan 08.12.2010
Porezni sustav kao skup poreza, pristojbi, pristojbi i drugih plaćanja koja se naplaćuju u državi. Osnovna obilježja i funkcije poreza. Opća klasifikacija poreza. Ovisnost državnih prihoda o poreznoj stopi, A. Lafferova krivulja.
sažetak, dodan 20.01.2010
Razumna raspodjela poreza i naknada među određenim skupinama. Klasifikacija poreza po teritorijalnoj razini, po obliku naplate, ovisno o obvezniku, ovisno o smjeru korištenja, po vremenu plaćanja, po stupnju oporezivanja.
prezentacija, dodano 31.03.2015
Glavne razlikovne značajke poreza kako ih tumači Porezni zakon. Podjela poreza prema: načinu naplate, ciljnoj usmjerenosti uvođenja, razini proračuna. Glavni predmeti oporezivanja. Obračun poreza na dohodak od poslodavca i od porezne uprave.
kolegij, dodan 16.10.2013
Pojam poreza, njihove vrste. Porezni sustav i porezna politika Države. Podjela poreza prema načinu naplate, prema prirodi poreznih stopa, prema predmetima primitka. Distribucijska, regulatorna, fiskalna i poticajna funkcija poreza.
prezentacija, dodano 01.06.2015
Ekonomska suština, podjela i značenje poreza, naknada i drugih obveznih plaćanja. Svrha, ciljevi, načela i načini praćenja ispravnosti njihovog prikupljanja. Sastav, struktura i dinamika poreznih plaćanja i naplata uprave okruga Buda-Koshelevsky.
kolegij, dodan 30.07.2013
Postupak utvrđivanja, naplate i plaćanja poreza i pristojbi. Proporcionalno, progresivno i regresivno oporezivanje. Pojam, glavne vrste, značajke i funkcije poreza i naknada. Postupak obračuna poreza. Moderna načela oporezivanje.
prezentacija, dodano 01.10.2014
Proučavajući bit poreznog sustava, koji je skup poreza koji se ubiru u državi, oblike i metode njihove izgradnje, metode obračuna poreza i porezna kontrola. Osnovne funkcije poreza. Načela oporezivanja, njihova primjena.
kolegij, dodan 18.06.2010
Porezni sustav je skup propisanih poreza i obveznih plaćanja koji se naplaćuju u državi. ruski sustav oporezivanje treba dodatno poboljšati, oslanjajući se na iskustva industrijskih zemalja na području porezne politike.
kolegij, dodan 01.07.2009
Definicija poreza i naknada kao obvezna, pojedinačna besplatna plaćanja koja se nameću organizacijama i pojedincima. Razmatranje fiskalne, regulatorne i kontrolne funkcije carina. Klasifikacija poreznih olakšica: isplate, popusti, krediti.