Oporezivanje putnih troškova. Poslovna putovanja "na novi način": je li potrebno odreći se certifikata o poslovnom putovanju Poslovno putovanje neproizvodne prirode
Tvrtke koje izdaju novac na račun, stječu dividende i šalju zaposlenike na službena putovanja, često se moraju prepirati s inspektorima. Suština neslaganja svodi se na sljedeće: je li potrebno obračunati porez na dohodak i koju bi stopu trebalo primijeniti. Analizirali smo nedavnu arbitražnu praksu i otkrili u kojim situacijama suci podržavaju organizacije, a u kojima staju na stranu poreznih vlasti.
Putni troškovi
Popratna dokumentacija
Tradicionalno, tijekom inspekcija porezne vlasti zahtijevaju dokumente koji potvrđuju službenu prirodu putovanja. U nedostatku takvih papira, revizori izjavljuju da je putovanje obavljeno u osobne svrhe, a porez na dohodak mora se zadržati od zaposlenog zaposlenika.
Suci uvijek zauzimaju stranu tvrtki. Dakle, jedna organizacija iz Yamalo-Nenetsa autonomna regija poslao dva radnika u Moskvu. Prvi je dobio zadatak da zaključi ugovore s izvođačima, drugi - položiti tečaj na Akademiji za menadžment. Inspektori su vjerovali da su policajci po povratku iz glavnog grada trebali biti prikvačeni unaprijed izvješća preslike sklopljenih ugovora i preslika potvrde o stručnom usavršavanju. Budući da ti dokumenti nisu bili dostupni, revizori su putne troškove smatrali osobnim dohotkom koji podliježe porezu na dohodak.
Međutim, suci su zaključili da samo poslodavac sam može odlučiti koji mu popratni dokumenti trebaju. Ako je tvrtka prihvatila izvješća o unaprijed, unatoč nedostatku ugovora i potvrda o usavršavanju, smjer proizvodnje ne dovodi u pitanje. Kao rezultat toga, zaposlenici nemaju oporezivi dohodak (rezolucija Osmog arbitražnog žalbenog suda od 09.11.11. Br. A81-1294 / 2011, podržana dekretom Savezne antimonopolske službe Zapadno-sibirskog okruga od 24.02.12. Br. . A81-1294 / 2011).
Sličnih zaključaka ima i u drugim sudskim odlukama. Suci Moskovskog okruga posebno su priznali: "... organizacija sama određuje koja će službena putovanja sastaviti koji će dokumenti potvrditi činjenicu upućivanja zaposlenika" (Rezolucija Devetog arbitražnog arbitražnog suda od 20.01.12. Br. 09AP-34530/2011-AK, koje je FAS Moskovska četvrt ostavila nepromijenjenom od 14.05.12. Br. A40-66362 / 11-91-285).
Poslovno putovanje bez poslovne svrhe
Ponekad je svrha putovanja namjerno neproduktivna, a poslodavac to otvoreno izjavljuje. U takvoj su situaciji, prema službenicima, svi putni troškovi oporezivi dohodak zaposlenika. Ovo je stajalište navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 22. studenog 2010. br. 03-04-06 / 6-272.
No u arbitražnoj praksi postoje primjeri kada su suci priznali: čak i u slučaju neslužbene svrhe službenog putovanja, porez na dohodak zaposlenika ne treba zadržati. Ovu je odluku donijela Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga u odnosu na tvrtku koja je poslala svoje zaposlenike da sudjeluju u moto utrkama i u igri "Brain-Ring". Glavni argument bila je činjenica da je poslodavac inicirao putovanje. Što se tiče zaposlenika, putovanje ih nije zanimalo i nisu morali plaćati porez na dohodak (Odluka od 12.03.12. Br. A40-35658 / 10-4-154).
Ipak, ne može se isključiti mogućnost da se arbitri drugi put dogovore s dužnosnicima. Stoga je, prema našem mišljenju, sigurnije obračunati i zadržati porez na dohodak. A naknadno, tvrtka, po nalogu čelnika, zaposlenicima može nadoknaditi iznos poreza.
Jednodnevni izleti
Mnogo kontroverzi izazivaju službena putovanja, čija trajanja ne prelaze 24 sata. Poreznici su uvjereni da radnici nemaju pravo na dnevnice za kratkotrajna putovanja. A ako je tvrtka unatoč tome platila određeni iznos, tada se taj novac ne može priznati kao dnevnica i mora biti uključen u osnovicu poreza na dohodak (vidi, na primjer, pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 5. srpnja 2009. br. . 20-15 / 3 / [e-pošta zaštićena]).
Praksa arbitraže po ovom pitanju je dvosmislen. Prije nekoliko godina Vrhovni arbitražni sud podržao je inspektore i potvrdio da su dnevnice za jednodnevno službeno putovanje oporezivi dohodak zaposlenika (utvrđivanje Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. VAS-13740/09 od 22.10.09.). Savezna vlada također je došla do sličnih zaključaka. arbitražnim sudovima (vidi, na primjer, dekret FAS-a Uralskog okruga od 29. lipnja 2009. br. F09-4274 / 09-C2).
Ali u novije vrijeme situacija se počela mijenjati. Nedavno je Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga donijela odluke koje nisu u korist inspekcije. Suci su posebno primijetili: ako organizacija nije proračunska organizacija, tada ima pravo utvrditi bilo koje trajanje službenog putovanja - od nekoliko sati do nekoliko mjeseci. Dnevnica je oslobođena poreza na dohodak, bez obzira na trajanje putovanja (propisi od 30.07.12. Br. A56-48850 / 2011 i od 29.06.12. Br. A05-8580 / 2011).
Ali ishod drugih sličnih sporova nepoznat je i može biti negativan za organizaciju. S tim u vezi, tvrtke koje ne žele trošiti vrijeme i trud na parnice lakše naplaćuju porez na dohodak na jednodnevnom službenom putu.
Neplaćeni računi
Kao što znate, zaposlenik koji je primio gotovinu na račun dužan je prijaviti se u roku od tri radna dana nakon isteka razdoblja za koje je novac izdan. To je izravno navedeno u točki 4.4 Pravilnika o postupku obavljanja gotovinskih transakcija, odobrenog od strane Banke Rusije od 12.10.11. Br. 373-P *.
U situaciji u kojoj su istekla tri radna dana, a prethodno izvješće nije podneseno, porezne vlasti uvijek naplaćuju porez na dohodak za cjelokupan obračunski iznos. Inspektori ovo obrazlažu: budući da zaposlenik nije prijavio gdje je potrošio novac, tada su sredstva potrošena na njegove osobne ciljeve. Prema tome, to je oporezivi dohodak zaposlenika.
No, suci misle drugačije: samo po sebi, odsustvo prethodne izjave ne znači da je zaposlenik novac tvrtke koristio za svoje potrebe. Iz tog se razloga nepodmireni računski iznosi ne mogu smatrati ekonomskom korist za zaposlenika (Rezolucije FAS-a Dalekoistočnog okruga od 05/10/12 br. F03-710 / 2012 i FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 08.02.12. br. A05-7569 / 2011).
Situacija je drugačija s novcem koji zaposlenici nisu dobivali na blagajni, već s računa tvrtke. Ovakav način primanja odgovornih sredstava nije reguliran, jer je Uredbom o postupku vođenja gotovinskih transakcija predviđen samo novčani obrazac za izdavanje novca za izvješće. Možda su iz tog razloga suci manje odani situaciji kada zaposlenik nije na vrijeme prijavio novac s "kartice". Takvi se iznosi u pravilu priznaju kao oporezivi dohodak zaposlenika (vidi, na primjer, rezoluciju Federalne antimonopolske službe Okruga Sjeverni Kavkaz od 18. travnja 2012. br. A32-6514 / 2010).
Dividende nesrazmjerne udjelima sudionika u odobrenom kapitalu
Mnogi sukobi nastaju zbog dividendi prikupljenih pojedinim osnivačima. Činjenica je da je za dividende predviđena smanjena stopa poreza na dohodak od 9%, dok se većina ostalih plaćanja oporezuje stopom od 13%.
Ali nema potpune jasnoće o tome što se računa kao dividenda. Ne postoji takva definicija u poglavlju 23 „Porez na osobni dohodak” Poreznog zakona RF. Ali u drugim poglavljima Poreznog zakona dvije su definicije dividende odjednom. Prvo je u članku 43. Poreznog zakona Ruske Federacije. Kaže se da su dividende prihodi koje dioničar ili član organizacije ostvaruje prilikom raspodjele neto dobiti proporcionalno udjelu u odobrenom kapitalu. Druga je definicija u članku 275. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema ovoj definiciji, dividende su prihod od udjela u kapitalu poduzeća. Dakle, glavna razlika između ovih definicija leži u riječi "proporcionalno".
Organizacije koje dividende naplaćuju nesrazmjerno dionicama osnivača obično se vode definicijom iz članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije. Smatraju da su takve isplate dividende i podliježu sniženoj stopi od 9%. Inspektori se prigovaraju: članak 275. Poreznog zakona Ruske Federacije odnosi se na porez na dohodak i ne može se primijeniti kada porez na dohodak... Suci se slažu s poreznim vlastima (vidi, na primjer, rezoluciju Federalne antimonopolske službe sjeverozapadnog okruga od 17.04.12. Br. A13-2089 / 2010).
Dalje, postavlja se pitanje: treba li primjenjivati \u200b\u200bstopu od 13% na cjelokupni iznos dividende? Ili bi se dividende trebale podijeliti na dva dijela: jedan je proporcionalan i oporezovan s 9%, drugi je veći od „proporcionalnog” iznosa i oporezovan s 13%? Porezne vlasti inzistiraju na prvoj opciji, tvrtke - na drugoj. Organizacije najčešće pobjeđuju na sudovima (vidi, na primjer, rezolucije Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 28. travnja 2012. br. A13-7191 / 2010, FAS Sjeverozapadnog okruga od 27. lipnja 2011. br. . A13-2088 / 2010).
Ostale sudske odluke o pitanjima obračuna poreza na dohodak usvojene ove godine
Prihod zaposlenika |
---|
Bilo koja tvrtka tijekom svojih aktivnosti može se suočiti s potrebom slanja radnika na službeno ili poslovno putovanje. Istodobno, računovodstvo troškova nastalih radi poreza na dobit, kao i nagodbe sa zaposlenicima u smislu poreza na dohodak, imaju određene značajke. Na oporezivanje utječu priroda posla, trajanje putovanja i drugi čimbenici. Računovodstvo i dokumentiranje putni troškovi posvećen je intervjuu sa Sergejem Viktorovičem Razgulinom, trenutnim državnim savjetnikom Ruske Federacije 3. klase.
12.02.2016Sergey Viktorovich, koja se putovanja osoblja organizacije mogu smatrati poslovnim putovanjima?
Službeno putovanje je putovanje zaposlenika po nalogu poslodavca na određeno vrijeme radi izvršavanja poslovnog zadatka izvan mjesta stalnog rada. Poslovno putovanje je, na primjer, putovanje zaposlenika matične organizacije u njegovu organizaciju zasebna pododjela (predstavništvo, podružnica) smješteno u drugom mjestu.
Istodobno, rok službenog putovanja zaposlenika po zakonu Ruska Federacija nije ograničeno. Međutim, ako traje dovoljno dugo, porezna tijela imaju pravo prekvalificirati prirodu aktivnosti organizacije i prepoznati mjesto službenog putovanja kao stvarno mjesto rada zaposlenika uz odgovarajuće promjene poreznog režima.
Koje su "porezne" razlike između službenog i poslovnog putovanja?
Posao koji se obavlja na cesti ili ima putnu prirodu ne odnosi se na službena putovanja. Međutim, radno zakonodavstvo predviđa obvezu poslodavca da osoblju nadoknađuje troškove povezane s poslovnim putovanjima prilikom obavljanja takvog posla (članak 168.1 Zakona o radu Ruske Federacije). Sukladno tome, ti se troškovi mogu u potpunosti uzeti u obzir pri izračunu osnovice za porez na dohodak.
Radi proračuna Uplate poreza na dohodak, čiji je cilj povrat, uključujući dnevnice, nisu standardizirani. Odnosno, oslobođeni su ovog poreza u stvarnim iznosima (pismo Ministarstva financija Rusije od 07.06.2011. Br. 03-04-06 / 6-131).
Poslovno putovanje daljinskog radnika do mjesta njegovog poslodavca je poslovno putovanje. Troškovi za to mogu se uzeti u obzir pri izračunu osnovice za porez na dohodak kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom (pismo Ministarstva financija Rusije od 08.08.2013. Br. 03-03-06 / 1/31945 ).
Zakonodavstvo ne predviđa registraciju službenog putovanja za pojedinca koji radi u organizaciji prema građanskopravnom ugovoru, stoga se plaćanje putovanja, smještaja i ostalih troškova takve osobe ne odnosi na službena putovanja. Po opće pravilo ta se plaćanja priznaju kao prihod pojedinca. Ako je navedene troškove izvršio pojedinac izravno, on ima pravo proglasiti profesionalca odbitak poreza u prisutnosti popratnih dokumenata (klauzula 2. članka 221. Poreznog zakonika Ruske Federacije; pismo Ministarstva financija Rusije od 29. 04. 2013. br. 03-04-07 / 15155).
Ali napominjem da se u svrhu poreza na dohodak pravila putovanja primjenjuju na putovanja osoba koje su u vlasti ili administrativnom podređenju organizacije ili su članice njezinih upravnih tijela i koje dolaze (odlaze) kako bi sudjelovale na sastanku upravljačkih tijela (klauzula 3. članka 217. Poreznog zakona Ruske Federacije) ... Na iznose povrata ne plaća se porez na dohodak. Za potrebe poreza na dohodak nisu utvrđene slične norme. Štoviše, postoji izravna zabrana da se u obzir uzimaju naknade članovima upravnog odbora (odredba 48.8 članka 270 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Koji se troškovi mogu pripisati putnim troškovima?
Prema članku 168 Zakona o radu, otvoren je popis troškova nadoknađenih u vezi sa službenim putovanjem. To može uključivati \u200b\u200bsve troškove koje je zaposlenik imao s dopuštenjem ili znanjem poslodavca. Na mnogo se načina isti pristup popisu troškova može voditi prilikom izračuna poreza na dohodak i poreza na dohodak.
Prema Poreznom zakoniku, putni troškovi uključuju (članak 3. članka 217., podstavak 12. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije):
Dnevni džeparac;
Putni troškovi do i od odredišta;
Naknade za zračne luke, provizije;
Putni troškovi do zračne luke ili željezničke stanice na mjestima polaska, odredišta ili prijevoza za prijevoz prtljage;
Troškovi zapošljavanja stambene prostorije;
Plaćanje komunikacijskih usluga;
Troškovi za dobivanje i registraciju službene strane putovnice, dobivanje viza;
Rashodi vezani za razmjenu gotovinska valuta ili ček u banci za gotovinu strana valuta.
I za porez na dohodak i za porez na dohodak putni troškovi mogu se priznati pod uvjetom da:
Zapravo proizvedeno;
Dokumentirano;
Ciljani su.
Je li naknada radničkih putnih troškova apsolutno ograničena u svrhu izračuna poreza na dohodak?
Dnevnice su zapravo normalizirane, odnosno sadrže granicu iznad koje su isplate uključene u dohodak pojedinca. U nedostatku dokumentarnih dokaza, naknada za jednodnevna službena putovanja i troškovi najma smještaja također su normalizirani.
Od 2008. godine prihodi zaposlenika, koji ne podliježu porezu na dohodak, uključuju dnevnice u iznosu od najviše 700 rubalja za svaki dan boravka na službenom putu na teritoriju Ruske Federacije i najviše 2500 rubalja za svaki dan boravka na službenom putovanju u inozemstvo (klauzula 3. članka 217. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Točno u istom iznosu, iznosi su oslobođeni oporezivanja zbog plaćanja najma stana ako zaposlenik tijekom službenog putovanja ne dostavi dokumente koji potvrđuju plaćanje stana.
Kada se dnevnica za jednodnevno službeno putovanje može uzeti u obzir u troškovima organizacije radi obračuna poreza na dohodak, a ne u dohotku zaposlenika u svrhu izračuna poreza na dohodak?
Kada putuju u područje odakle zaposlenik, na osnovu uvjeta prijevoza i prirode obavljenog posla, ima mogućnost svakodnevnog povratka u mjesto prebivališta, dnevnice se ne plaćaju. Međutim, organizacija mora nadoknaditi pojedincu troškove koji su nastali uz njezino dopuštenje ili znanje. Takve su isplate izuzete od poreza na dohodak bez dokumentovanih dokaza u iznosu utvrđenom za dnevnice (članak 3. članka 217. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovaj je zaključak donio Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije (mjesto Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11.09.2012. Br. 4357/12). Sukladno tome, za jednodnevna službena putovanja organizacija ne smije uzimati u obzir dohodak zaposlenika u svrhu izračuna poreza na dohodak, samo iznos koji ne prelazi utvrđene granice. U suprotnom postoji rizik od spora s poreznim vlastima.
Što se tiče poreza na dohodak, troškovi naknade troškova nastalih na jednodnevnom službenom putu uzimaju se u obzir prilikom izračuna porezne osnovice kao dijela ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom (podstavak 49. stavak 1. članka 264. Porezni zakonik Ruske Federacije; dopis Ministarstva financija Rusije od 21. svibnja 2013. br. 03-03-06 / 1/18005).
Kako će utjecati na oporezivanje kolektivni ugovor ili lokalni akt o organizaciji visine dnevnice veće od zakonom utvrđene?
Iznos preko 700 rubalja za dnevnice za službena putovanja u Rusiji i 2500 rubalja za službena putovanja u inozemstvo podložit će se porezu na dohodak.
U pogledu poreza na dohodak, cjelokupni iznos dnevnica, čiji je iznos utvrđen kolektivnim ugovorom ili lokalnim propisom, može se uzeti u obzir u troškovima pri izračunu porezne osnovice.
Želio bih napomenuti da pri određivanju iznosa dnevnice treba uzeti u obzir Pravilnik o službenim putovanjima (odobren poštom Vlade Ruske Federacije od 13.10.2008. Br. 749 (u daljnjem tekstu: Pravilnik o službena putovanja)). Dakle, kad zaposlenik putuje s teritorija Ruske Federacije, datum prelaska državne granice uključuje se u dane za koje se dnevnice isplaćuju u stranoj valuti. Kada putujete na teritorij Ruske Federacije, datum prelaska državne granice uključuje se u dane za koje se dnevnice isplaćuju u rubljama (članak 18. Pravilnika o službenim putovanjima).
Koje su razlike u postupku utvrđivanja iznosa dohotka oslobođenog poreza na dohodak, u slučaju kada organizacija zaposleniku isplaćuje dnevnicu u stranoj valuti prije odlaska na službeno putovanje, te u slučaju kada se isplaćuje dnevnica kao naknadu nakon povratka?
U slučaju isplate dnevnice zaposleniku prije upućivanja na službeno putovanje, iznos izuzetih od oporezivanja izračunava se na temelju stope odgovarajuće valute u rublji, utvrđene Središnja banka RF na dan primitka prihoda. Prema objašnjenjima Ministarstva financija Rusije (dopis Ministarstva financija Rusije od 14. siječnja 2013. br. 03-04-06 / 4-5), datum primitka prihoda datum je odobrenja unaprijed izvještaj zaposlenika.
Račun i zadržavanje poreza na dohodak izvršena na sljedeći datum isplate zaposleniku novac.
Ako se isplata dnevnica vrši kao naknada nakon povratka zaposlenika i odobrenja prethodnog izvještaja, tada se primjenjuje tečaj utvrđen od strane Centralne banke Ruske Federacije na datum njihove isplate (podstavak 1. stavka 1 članka 223 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Međutim, od 1. siječnja 2016. godine datumom primanja dohotka pri izračunu poreza na dohodak smatrat će se posljednji dan u mjesecu u kojem je odobreno unaprijed izvješće nakon povratka zaposlenika s službenog putovanja (podstavak 6. točke 1. članak 223. Poreznog zakona Ruske Federacije, izmijenjen i dopunjen Savezni zakon od 02.05.2015. broj 113-FZ).
To znači da će se bez obzira na trenutak uplate sredstava, preračun dohotka (troškova) upućenog radnika, izražen u stranoj valuti, izvršiti posljednjeg dana u mjesecu u kojem se odobri avansno izvješće. Ovisno o oscilacijama tečaja strane valute na datum stvarne isplate i na datum priznavanja činjenice primanja dohotka, iznos plaćanja oslobođen od oporezivanja može se značajno promijeniti.
Može li tvrtka imati poteškoća s računanjem troškova plaćanja karte ako zaposlenik prije vikenda ode na mjesto službenog putovanja, a službeno putovanje započinje sljedeći radni dan nakon njih?
Ne, neće biti poteškoća. Kad zaposlenik uoči vikenda odlazi na službeno putovanje ili nakon poslovnog odlazi sa službenog putovanja, troškovi se uzimaju u obzir pri izračunu osnovice za porez na dohodak prema opće utvrđenom postupku (točka 2. dopisa Federalne porezne službe Rusije od 20.08.2014. br. CA-4-3 / [e-pošta zaštićena]).
Napominjemo da je potrebno da se u osnovici poreza na dohodak knjiže kao ostali troškovi službenog putovanja koji padaju na dane prije ili nakon završetka službenog putovanja, potrebno je promijeniti njegove uvjete po nalogu poslodavca.
Što se tiče poreza na dohodak, spor s poreznim vlastima može pokrenuti situacija kada zaposlenik u mjestu službenog putovanja prije ili nakon odmora. Oni mogu izračunati cijenu karte koju plaća pojedinac u naturi (dopis Ministarstva financija Rusije od 05.08.2008. Br. 03-04-06-01 / 246).
Predviđa li porezno zakonodavstvo ograničenja u izboru vrste prijevoza, klasi udobnosti i ostalim karakteristikama putovanja prilikom slanja zaposlenika na službeno putovanje?
Općenito je postupak i iznos naknade zaposlenicima trgovačkih organizacija za troškove službenih putovanja utvrđeni kolektivnim ugovorom ili lokalnim normativnim aktom.
Ako navedeni dokumenti ne sadrže posebne norme, tada se troškovi putovanja bilo koje klase, uključujući upotrebu luksuzne dvorane, mogu pripisati troškovima (pismo Ministarstva financija Rusije od 05.03.2014. Br. 03-03 -10 / 9545). Istodobno, plaćanje karte od strane poslodavca, primjerice, u luksuznim kočijama s uključenim troškovima usluga koje se pružaju u tim automobilima, oslobođeno je plaćanja oporezivanje poreza na dohodak (dopis Ministarstva financija Rusije od 02.07.2015. br. 03-04-06 / 38183).
Moguće je da organizacija uspostavi ograničenja, posebno na upotrebu poslovne klase, za sve ili neke kategorije zaposlenika. Međutim, čak i u ovom slučaju, ako postoji odluka poslodavca da radniku nadoknadi troškove službenog putovanja u stvarnim iznosima koji premašuju one koji su navedeni u lokalnom regulatornom aktu, kao i dokumentarni dokazi o tim troškovima, iznosi isplate nisu oporezuju se porezom na dohodak (pismo Ministarstva financija Rusije od 30.12.2011. br. 03-04 -06 / 6-364).
Na službenom putu zaposlenik ima pravo koristiti usluge cestovnog prijevoza u proizvodne svrhe, uključujući taksije (dopisi Ministarstva financija Rusije od 11.07.2012. Br. 03-03-07 / 33, od 28.09.2011. Broj: 03-04-06 / 6-241). Budući da se usluge prijevoza obavljaju u interesu poslodavca, njihova se naknada radniku nadoknađuje na jednakoj osnovi s ostalim putnim troškovima i ne podliježe porezu na dohodak.
Da bi potvrdio troškove plaćanja taksija, zaposlenik mora imati potvrdu o plaćanju ili potvrdu u obliku obrasca stroge odgovornosti. Dokument mora sadržavati obvezni detalji, koji su navedeni u Dodatku br. 5 Pravilnika o prijevozu putnika (odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 14. veljače 2009., br. 112 (u daljnjem tekstu - Pravila prijevoza putnika)) .
Ako se putovanje do mjesta službenog putovanja obavljalo službenim ili osobnim prijevozom, zaposlenik, kako bi potvrdio troškove, mora sastaviti dopis s prilogom putnih listova, novčanih računa za kupnju goriva i maziva i drugo popratna dokumentacija.
Ima li organizacija pravo nadoknaditi zaposleniku troškove za hranu na službenom putu? Podliježe li takva naknada porezu na dohodak?
Među neovisnim vrstama putnih troškova nije predviđena naknada za obroke kao plaćanje oslobođeno poreza na dohodak (članak 3. članka 217. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, pružanje hrane kao dio druge usluge određeno je, na primjer, Pravilnikom o putničkom prijevozu. Stoga, ako je nemoguće zasebno kupiti navedenu uslugu, dohodak oporezovan porezom na dohodak ne nastaje.
Sličan pristup trebao bi se primijeniti na uobičajenu praksu u većini hotela, uključujući doručak u cijenu smještaja. Istodobno, kako bi se izbjegli porezni rizici, tvrtka mora imati hotelski račun na kojem nema dodatne usluge nije istaknuto.
Napominjemo da hotelske naknade mogu uključivati \u200b\u200bposjete zaposlenika bazenu, sauni i sličnim objektima. Naknada tih troškova od strane poslodavca ne smanjuje osnovicu poreza na dohodak (članak 270. Poreznog zakona Ruske Federacije) i čini dohodak pojedinca koji podliježe porezu na dohodak (članak 211. Poreznog zakona Ruske Federacije ).
Sudjelovanjem poslovnog putnika u zabavnim događanjima (ručak, večera) ostvaruje se prihod koji ne podliježe porezu na dohodak (pismo Ministarstva financija Rusije od 11.12.2012. Br. 03-04-06 / 4- 348).
Potreba da zaposlenik sudjeluje na reprezentativnom događaju u interesu organizacije može se dokazati izvješćem o njegovom održavanju, iz čega proizlazi da postoji izravna veza između predmeta pregovora, u okviru kojeg je događaj i službene dužnosti predviđene ugovorom o radu (ugovorom) sa zaposlenikom.
Koji su dokumenti potrebni za priznavanje putnih troškova?
Izvještaj o unaprijed je primarni dokument. Na temelju toga se uzima u obzir poslovna transakcija u obliku putnih troškova - obračun dugova zaposleniku za iznos nastalih troškova ili otpis odgovorni iznos od zaposlenika (pismo Ministarstva financija Rusije od 14. 09. 2009. br. 03-03-05 / 169).
Datum priznavanja putnih troškova datum je odobrenja prethodnog izvještaja (podstavak 5. stavka 7. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Da biste odobrili prethodno izvješće, trebaju vam primarni dokumenti o troškovima koje je imao zaposlenik: računi, računi, blagajnički čekovi, putne karte.
Podnošenje čekova i potvrda koje potvrđuju dnevnicu zaposlenika za dnevnice nije potrebno (dopis Ministarstva financija Rusije od 11.11.2011. Br. 03-03-06 / 1/741).
Skrećem vam pozornost na činjenicu da je postupak obrade putnih isprava pretrpio promjene.
Od 8. siječnja 2015. smanjen je broj obrazaca za registraciju zbog otkazivanja putne potvrde, dodjele usluge za slanje na službeno putovanje i izvješća o njegovoj provedbi (Uredba Vlade Ruske Federacije od 29. prosinca , 2014. br. 1595).
Uz to, od 8. kolovoza 2015. postupak vođenja evidencije zaposlenika koji odlaze na službena putovanja iz organizacije koja ih šalje i koji su stigli u organizaciju u koju su upućeni zapravo nije primijenjen (odobren naredbom Ministarstva zdravstva i Društveni razvoj Rusije od 11.09.2009. br. 739n (klauzula 8. Uredbe o službenim putovanjima, na temelju koje je izdana naredba, proglašena je nevaljanom)).
Unatoč činjenici da je putnička potvrda prema obrascu br. T-10 (odobrenom poštom Državnog odbora za statistiku Rusije od 05.01.2004. Br. 1) otkazana, možete i dalje koristiti ovaj obrazac, pod uvjetom da stranka primateljica to ispunjava. Izdavanje putnih potvrda može pomoći u potvrđivanju trajanja putovanja.
Koji dokumenti u novim uvjetima potvrđuju trajanje putovanja?
Rok službenog putovanja naznačen je u pisanoj odluci poslodavca (nalog, nalog menadžera) da zaposlenika pošalje na službeno putovanje.
Postupak za računovodstvo radnika poslanih na službena putovanja u vremenskom listu (obrazac br. T-13) (odobren poštom Državnog odbora za statistiku Rusije od 05.01.2004. Br. 1) i dalje ostaje na snazi.
Činjenica da ste u određeno vrijeme bili na mjestu službenog putovanja može se potvrditi, posebno:
putne isprave s naznakom datuma dolaska i odlaska s odredišta;
putni list, putni list kada putujete na službeno putovanje službenim ili osobnim prijevozom (uključujući vozilo kojim zaposlenik vozi po punomoći). (Ovi dokumenti odražavaju rutu prijevoza. U ovom slučaju, podaci o smjeru zaposlenika na službenom putu službenim ili osobnim prijevozom trebaju biti sadržani u odluci o službenom putu);
dopis zaposlenika koji mora sadržavati tražene detalje primarni dokument (Članak 9. Federalnog zakona od 06.12.2011. Br. 402-FZ).
Pri određivanju trajanja službenog putovanja na temelju putnih karata, treba uzeti u obzir vrijeme potrebno za putovanje do stanice, pristaništa ili zračne luke, ako se nalaze izvan sela.
U nedostatku putnih isprava, trajanje službenog putovanja može se potvrditi dokumentom za najam smještaja, koji označava razdoblje boravka u mjestu poslovanja, uključujući hotelsku potvrdu (dopis Ministarstva financija Rusije od 16.08. .2011 br. 03-03-06 / 3/7).
Ali što ako nema putnih i najamnih dokumenata?
Da bi se utvrdilo stvarno razdoblje boravka na mjestu poslovanja, a time i izračunala dnevna naknada, može se upotrijebiti dokument koji sadrži oznaku strane primateljice o dolasku i odlasku zaposlenika (na primjer putni list) . U svrhu dobivanja odgovarajuće oznake, ovaj se dokument može poslati primateljskoj organizaciji i od nje dobiti natrag poštom.
Ova je opcija predviđena na Popisu dokumenata koji potvrđuju stvarno razdoblje boravka saveznog državnog državnog službenika na službenom putu u nedostatku putnih isprava (ulaznica) (odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 10. ožujka, 2015. broj 33n).
Od 8. kolovoza 2015. pravila o mogućnosti korištenja takve metode potvrde trajanja službenog putovanja uključena su u Uredbu o službenim putovanjima (uredba Vlade Ruske Federacije od 29. srpnja 2015. br. 771) .
Iako novo izdanje Klauzula 7. Pravilnika o službenim putovanjima sadrži redoslijed korištenja dokumenata, čini se da će u praksi trajanje službenog putovanja biti potvrđeno nizom dostupnih dokumenata: putnih dokumenata, dokumenata o najmu, pismene potvrde stranke prijema na dolazak i odlazak upućenog radnika.
I na kraju, razmotrimo postupak oporezivanja u slučaju kada je organizacija poslala svog zaposlenika u zasebnu jedinicu (predstavništvo, podružnicu), koja se nalazi izvan mjesta njegovog stalnog rada, radi sudjelovanja u korporativnim događanjima, sportskim natjecanjima, koncertima ili natjecanjima profesionalne vještine i platio mu sve troškove putovanja?
Po mom mišljenju, u ovoj su situaciji mogući sporovi s poreznim vlastima koje će smatrati da je zaposlenik uključen u neproizvodne aktivnosti i da njegovo putovanje nije povezano s obavljanjem radnih dužnosti. Računovodstvo troškova nastalih u osnovi poreza na dobit proturječi odredbama članaka 252. i 270. Poreznog zakona.
U tom slučaju, plaćanje ili naknada troškova od strane organizacije može biti prihod zaposlenika i podložiti porezu na dohodak (pismo Ministarstva financija Rusije od 14. kolovoza 2013. br. 03-04-06 / 33039).
Ovaj se pristup odnosi na slanje zaposlenika na službeno putovanje ne samo u zasebnu jedinicu, već i u drugu organizaciju (drugoj osobi, uključujući i stranu).
Prema paragrafima. 12 str. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju sljedeće putne troškove:
- - putovanje zaposlenika do mjesta službenog putovanja i natrag do mjesta stalnog rada;
- - iznajmljivanje stambenog prostora. U okviru ove stavke troškova, troškovi zaposlenika za plaćanje dodatnih usluga pruženih u hotelima također podliježu naknadi (osim troškova usluživanja u barovima i restoranima, troškova posluge u sobi, troškova korištenja rekreacijskih i zdravstvenih objekata);
- - dnevnica ili terenski dodatak u granicama koje je odobrila Vlada Ruske Federacije;
- - registracija i izdavanje viza, putovnica, bonova, pozivnica i drugih sličnih dokumenata;
- - konzularne, aerodromske takse, naknade za pravo ulaska, prolaska, tranzita automobilskog i drugog prijevoza, za korištenje morskih kanala, drugih sličnih građevina i druge slične pristojbe i naknade.
Kao što slijedi iz gore navedenog, Porezni zakonik Ruske Federacije, u svrhu izračuna poreza na dobit u smislu putnih troškova, normalizira samo dnevnice i terenske dodatke. Svi ostali putni troškovi nisu standardizirani.
Istodobno, za prihvaćanje putnih troškova prilikom izračuna poreza na dohodak treba obratiti pažnju na čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovaj članak kaže da se troškovi priznaju kao opravdani i dokumentirani troškovi koji su nastali (nastali) kod poreznog obveznika. Istodobno, opravdani troškovi znače ekonomski opravdane troškove čija se procjena izražava u novčanom obliku, a dokumentirani troškovi znače troškove potvrđene dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili u skladu s poslovnim običajima u navesti gdje su takvi troškovi nastali ili dokumentima koji neizravno potvrđuju nastale troškove (uključujući carinsku deklaraciju, nalog za službeno putovanje, putne isprave, izvješće o obavljenom poslu u skladu s ugovorom). Drugim riječima, od ove godine organizacije će moći smanjivati \u200b\u200boporezivu dobit na temelju bilo kojih dokumenata koji nekako potvrđuju nastale troškove.
Također treba imati na umu da porezne vlasti inzistiraju: putni troškovi uključuju se u troškove poduzeća, uzete u porezne svrhe, samo ako su povezani s proizvodnim procesom poduzeća.
Istodobno, arbitražna praksa (Rezolucije FAS Moskovskog okruga od 13. ožujka 2002. br. KA-A40 / 1219-02 i od 29. siječnja 2001. br. KA-A40 / 6458-00) ukazuje da proizvodna priroda službenog putovanja i njegova svrsishodnost određuju se, posebice, internim dokumentima koje odobrava pročelnik. Takvi dokumenti mogu biti, na primjer, nalozi, kao i potvrde o službenom putovanju izdane u skladu s utvrđenim zahtjevima, izvještaji o rezultatima službenih putovanja, izvršeni radovi, korespondencija s ruskim i stranim tvrtkama, ugovori s organizacijama kojima zaposlenici su poslane, telefonske poruke ili PBX podaci, dokazi o ne slučajnom odabiru putnih točaka, zaključeni ugovori o isporuci robe, kao i primarni dokumenti o plaćanju koji potvrđuju troškove putovanja.
Za neproizvodna putovanja troškovi nisu uključeni u porezne svrhe. Neprodukcijska putovanja treba razlikovati od onih koja nisu dala konkretan rezultat. Primjerice, zaposlenik je poslan na službeno putovanje radi sklapanja sporazuma o kupnji ili prodaji robe, ali sporazum nije zaključen. Takvo službeno putovanje proizvodne je prirode, bez obzira na postignuti rezultat (Rezolucija FAS-a Središnjeg okruga od 21. listopada 1999. br. 81/10, Rezolucija FAS-a Moskovske oblasti od 27. lipnja 2001. u slučaju Br. KA-A40 / 1255-01).
Dakle, za potrebe izračuna porezne osnovice za porez na dohodak, poduzeće može uključiti putne troškove nastale bez ikakvih ograničenja (s izuzetkom dnevnica i terenskih naknada), podliježući njihovoj dokumentarnoj potvrdi i proizvodnoj orijentaciji.
Zadržimo se odvojeno na dokumentarnim dokazima o troškovima najma stanova.
Ako je zaposlenik potvrdio troškove najma blagajnički ček i jednostavan račun, onda se ti troškovi nesumnjivo smanjuju oporeziva osnovica za porez na dohodak. Međutim, što učiniti ako je zaposlenik potvrdio najam stana samo uz obrazac stroge odgovornosti - hotelsku fakturu u obrascu br. 3-G ili novčanu potvrdu? Arbitražna praksa ovdje je u potpunosti na strani onih organizacija koje uzimaju u obzir ove troškove prilikom izračuna poreza na dohodak, jer Porezni zakonik Ruske Federacije ukazuje da se troškovi moraju dokumentirati, ali ne navodi koji se to dokumenti mogu učiniti Moskovskog okruga FAS-a od 9., 16. studenoga 2005. u predmetu br. KA-A40 / 11019-05, Rezolucija FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 16. veljače 2004. br. A56-14779 / 03, Rezolucija FAS-a sjeverozapadnog okruga od 4. lipnja 2003. br. A56-26589 / 02). Prirodno, dokumenti moraju sadržavati sve podatke propisane Zakonom o računovodstvu.
Posebnu pozornost treba obratiti na činjenicu da nisu uključeni troškovi najma stana porezna osnovica za porez na dohodak samo troškovi usluge u barovima i restoranima, troškovi posluge u sobi i troškovi korištenja rekreacijskih i zdravstvenih ustanova. Sve ostale dodatne usluge, uključujući rezervaciju soba, uključene su u poreznu osnovicu za porez na dobit.
Što se tiče standardiziranog dijela putnih troškova (dnevnica i terenski dodatak), treba se voditi Uredbom Vlade Ruske Federacije od 8. veljače 2002. br. 93 "O uspostavljanju normi za troškove organizacija za plaćanje dnevnica i terenskih dodataka, unutar kojih su prilikom utvrđivanja porezne osnovice za organizacije poreza na dohodak takvi troškovi povezani s ostalim troškovima vezanim uz proizvodnju i prodaju "(u daljnjem tekstu - Rješenje br. 93).
Dakle, Rezolucijom br. 93, prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dobit, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju troškove organizacija za isplatu dnevnica i terenskih naknada unutar sljedećih normi:
- 1) za svaki dan boravka na službenom putu na teritoriju Ruske Federacije - dnevnica u iznosu od 100 rubalja;
- 2) dnevna terenska naknada koja se isplaćuje zaposlenicima geoloških istražnih i topografsko-geodetskih organizacija koje izvode geološka istraživanja i topografsko-geodetske radove na teritoriju Ruske Federacije, zaposlenicima šumsko-gospodarskih organizacija, kao i radnicima prospektnih artela i drugim komercijalnim organizacijama koje su uključene u razvoju aluvijalnih i sitnih rudnih nalazišta dragocjeni metali i drago kamenje s radnim vijekom do 7 godina, na terenu:
- - za rad na terenskim radnim mjestima smještenim na Dalekom sjeveru i ekvivalentnim područjima, kao i na teritorijama Habarovsk i Primorski i Amurskoj regiji - u iznosu od 200 rubalja;
- - za rad na terenskim radnim mjestima koja se nalaze u drugim područjima - u iznosu od 150 rubalja;
- - za rad u bazama organizacija za geološko istraživanje koje se nalaze na Dalekom sjeveru i ekvivalentnim područjima, kao i u Habarovskom i Primorskom teritoriju i Amurskoj regiji - u iznosu od 75 rubalja;
- - za rad u bazama organizacija za geološko istraživanje koje se nalaze u drugim regijama - u iznosu od 50 rubalja.
"Proračun", 2007, N 2
Kako uzeti u obzir troškove ako je zaposlenik bolestan na službenom putu, ili je let odgođen zbog vremenskih prilika ili je slobodnjaka potrebno poslati na službeno putovanje? O postupku plaćanja troškova u tim i drugim situacijama pročitajte u knjizi "Godišnje izvješće - 2006".
Viša sila na službenom putu
U praksi uobičajeni tijek službenog putovanja mogu poremetiti nepredviđene okolnosti: i vanjske i povezane sa samim zaposlenikom. To mogu biti loše vrijeme, odgoda odlaska zrakoplova, nesreća, karantena i drugi razlozi zbog kojih poslovni put kasni.
Dakle, kako platiti troškove ako je zaposlenik na službenom putu i ne može se s njega vratiti na vrijeme iz objektivnih razloga. U takvim slučajevima, po povratku, zaposleniku se mora nadoknaditi:
- dnevni džeparac;
- troškovi najma stambenog prostora.
Neki računovođe ove troškove smatraju izvanrednim. Međutim, u praksi može biti teško dobiti dokumente koji dokazuju hitne slučajeve. Stoga je lakše to učiniti.
Izdajte nalog za produženje putovanja. Ako je to slučaj, ti će se troškovi tretirati kao uobičajeni putni troškovi.
Da biste izbjegli bilo kakve probleme, zamolite partnersku tvrtku u koju je zaposlenik poslan da na putnu ispravu stavi stvarni datum odlaska s mjesta službenog putovanja. Odnosno, dani prirodne katastrofe bit će uključeni i u dane službenog puta.
Ako to ne uspije, troškove možete opravdati samo nalogom za produženje službenog putovanja i karata. Međutim, u ovom slučaju može doći do nesuglasica s poreznim vlastima. Dodatni argument u vašu korist bit će Pismo Ministarstva financija Rusije od 6. prosinca 2002. N 16-00-16 / 158. Kaže da je za potvrdu poslovnog putovanja dovoljna samo jedna narudžba.
Zaposlenom na službenom putu pozlilo je
Može se dogoditi da se zaposlenik na službenom putu iznenada razboli. Zatim, po povratku, tvrtka mu mora nadoknaditi vrijeme bolesti:
- dnevni džeparac;
- troškovi najma stana;
- bolovanja (članak 168 Zakona o radu, zajednička uputa Ministarstva financija SSSR-a, Državnog odbora SSSR-a i Sveukupnog središnjeg vijeća sindikata SSSR-a, od 7. travnja 1988. N 62 "Na službenim putovanjima unutar SSSR-a ").
Ako se zaposlenik liječio u bolnici, tada mu se ne plaća trošak najma stana za ove dane. Tvrtka može nadoknaditi dnevnicu za vrijeme bolesti na službenom putu u razdoblju od najviše dva mjeseca (odredba 16. zajedničke Upute Ministarstva financija SSSR-a, Državnog odbora SSSR-a i Središnjeg vijeća Saveza sindikata od 7. travnja 1988. N 62).
Napomena: bolovanje se može platiti samo ako zaposlenik predoči bolovanje.
Ako tvrtka pošalje radnika s nepunim radnim vremenom na službeno putovanje, tada na glavnom mjestu rada takav zaposlenik uzima dopust bez zadržavanja plaće (o vlastitom trošku). Ako se zaposlenik razboli u tom razdoblju, tada mu se ne plaća bolovanje (klauzula 15. Uredbe predsjedništva Sveukupnog središnjeg vijeća sindikata od 12. studenoga 1984. N 13-6).
Službeno putovanje radnika s nepunim radnim vremenom
Kad je radnik s nepunim radnim vremenom na službenom putu prosječna zarada plaća se u organizaciji koja ga je poslala.
Ako je zaposlenik istovremeno poslan na službeno putovanje radi glavnog i kombiniranog posla, tada treba izračunati prosječnu zaradu za njega za obje pozicije, a troškove službenog putovanja treba rasporediti između tih tvrtki po dogovoru.
Komunikacijske usluge
Ako je zaposlenik na službenom putu nazvao svoj ured ili partnersku tvrtku u drugom gradu, tada bi mu trebali nadoknaditi troškove pregovora. Račun iz hotela s ispisom telefonskih brojeva koje je zaposlenik nazvao potvrdit će proizvodnu prirodu troškova. Slično tome, nadoknađuju troškove poziva s mobilnog telefona.
Potrebu za takvim pregovorima zaposlenik može potkrijepiti dopisom upućenim čelniku tvrtke, na kojem mora nametnuti rezoluciju "Platiti za računovodstvo".
Vikend
Ako razdoblje službenog putovanja otpada na vikende i praznike, zaposleniku se po povratku ne osiguravaju drugi dani odmora. Ako je zaposlenik posebno poslan na posao vikendom i praznicima (na primjer, na izložbu ili sajam), tada bi mu za te dane trebao naplatiti doplatu ili mu dati dodatne dane odmora.
Jednodnevno službeno putovanje: platiti ili ne?
Jednodnevno službeno putovanje dogovara se na uobičajeni način. Zaposlenik je poslan na zadatak prema naredbi čelnika tvrtke. No, zaposlenik ne treba izdati potvrdu o službenom putovanju (odredba 2. Upute Ministarstva financija SSSR-a, Državnog odbora SSSR-a za rad i svesavezničkog Središnjeg vijeća sindikata SSSR-a od 7. travnja 1988. N 62 ). Dovoljno je zabilježiti u registar zaposlenika koji odlaze na službena putovanja.
Ako je zaposlenik na kraju radnog dana odlučio ostati na mjestu službenog putovanja, mogu mu se platiti troškovi najma stana. Istina, u ovoj se situaciji službeno putovanje neće smatrati jednodnevnim putovanjem.
U pravilu, ako se zaposlenik tvrtke može vratiti u svoje mjesto prebivališta svaki dan (uključujući i tijekom jednodnevnog službenog putovanja), tada mu se ne plaća dnevnica. Ako se ipak daju zaposleniku, tada taj iznos ne umanjuje oporezivu dobit i on se uključuje u ukupan prihod zaposlenika (Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 10. veljače 2006., N 20-12 / 11312).
Šef tvrtke odlučuje može li se zaposlenik vratiti kući ili ne. Istodobno, mora uzeti u obzir udaljenost, prirodu posla koji zaposlenik obavlja, vrijeme potrebno za odmor. Ova odluka trebala bi se odraziti u nalogu za službeno putovanje, koji označava njezino trajanje.
Ako je čelnik tvrtke zaključio da se zaposlenik ne može vratiti kući, tada će se dnevnice izdavati općenito (Pismo Ministarstva financija Rusije od 29. ožujka 1999. N 04-02-05 / 6 ).
Ako se zaposleniku isplaćuje dnevnica, mora mu se izdati putna potvrda.
Ako je putovanje otkazano
Službeni put bio je unaprijed planiran. Uoči polaska otkazan je, jer je potreba za njim nestala. No, sredstva su već potrošena: kupljene su karte, ishođene vize i izdani su iznosi za putne troškove.
Jasno je da će se odgovorni novac vratiti. Ali što je s ostalim troškovima? Novac za neiskorištene karte obično se može vratiti. Međutim, u ovom se slučaju ne vraća cjelokupan iznos. No, naknade za dobivanje vize ne mogu se vratiti.
Svi ti troškovi nisu produktivni. U računovodstvu se oni nazivaju ostalim troškovima (PBU 10/99). Da bi se priznali troškovi u poreznom računovodstvu, oni moraju biti ekonomski opravdani. Međutim, u ovom je slučaju teško povezati trošak otkazanog putovanja s dobiti.
Kazna koja se zadrži pri vraćanju karata može se pokušati opravdati kao kazna za kršenje ugovora o prijevozu. Takve novčane kazne mogu smanjiti oporezivu dobit (podstavak 13. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona). Ali u ovom slučaju, budite spremni braniti svoj stav na sudu.
Ti su troškovi obično niski i rijetki. Stoga, ako želite izbjeći sporove s poreznim vlastima, bolje je da na njih ne smanjujete oporezivu dobit.
Putovanje bez zaposlenika
Putovanje zaposlenika s kojim je sklopljen građanskopravni ugovor (na primjer, ugovor ili zadatak) ne smatra se službenim putovanjem. Međutim, tvrtka takvom zaposleniku može nadoknaditi putne troškove. To zahtijeva da nastali troškovi budu:
- izravno povezan s pruženim uslugama (obavljeni posao);
- dokumentirano.
Uz to, uvjet za naknadu troškova mora biti naveden u ugovoru. Tada zaposlenik na njih neće morati platiti porez na dohodak, a tvrtka neće morati platiti niti jedan porez. socijalni porez i doprinosi za "ozljede".
Dogodi se da se na službeni put pošalje osoba koja nije u službenim odnosima s tvrtkom. Razlozi za to mogu biti različiti: zaposlenik može biti u osoblju "prijateljske" tvrtke ili čak primati neslužbenu plaću. Napominjemo: inspektori mogu smatrati isplate ovom zaposleniku ne kao naknadu za službeno putovanje, već kao njegov prihod. U ovom slučaju koristite sljedeće argumente kada se prepirete s recenzentima.
Činjenica da zaposlenik ispunjava zadatak tvrtke već je dokaz ispunjavanja njegovih radnih zadataka. A kad osoba započne s radom, ugovor o radu automatski se smatra zaključenim (članak 67. Zakona o radu), čak i ako nije sastavljen na papiru. Stoga, br porezne implikacije firma i zaposlenik nisu ugroženi. Isto mišljenje dijele i arbitražni sudovi (Rezolucije FAS-a Moskovskog okruga od 5. prosinca 2003. N KA-A40 / 9726-03 i FAS-a Volgo-Vyatka distrikta od 29. srpnja 2003. N A31-541 / 1).
Međutim, kako bi se izbjegle tvrdnje tijekom provjere, bolje je tijekom službenih putovanja izdavati ugovore o radu na određeno vrijeme s slobodnim radnicima.
U skladu s člankom 166. Zakona o radu Ruske Federacije, službeno putovanje je putovanje zaposlenika po nalogu poslodavca na određeno vrijeme radi izvršavanja službenog zadatka izvan mjesta stalnog rada. Istodobno, poslovna putovanja zaposlenika čiji se stalni rad obavlja na cesti ili je putujuće prirode ne priznaju se kao službena putovanja. Da bi se izbjegli radni sporovi, putna priroda posla mora biti navedena u ugovoru o radu.
Prema podstavku 12. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju sljedeće putne troškove:
- putovanje zaposlenika do mjesta službenog putovanja i natrag do mjesta stalnog rada;
- iznajmljivanje stambenog prostora. Prema ovoj stavci troškova, troškovi zaposlenika za plaćanje dodatnih usluga pruženih u hotelima također podliježu naknadi (osim troškova usluživanja u barovima i restoranima, troškova posluge u sobi, troškova korištenja rekreacijskih i zdravstvenih objekata);
- dnevnica ili terenski dodatak u granicama koje je odobrila Vlada Ruske Federacije;
- registracija i izdavanje viza, putovnica, bonova, pozivnica i drugih sličnih dokumenata;
- konzularne, aerodromske takse, naknade za pravo ulaska, prolaska, tranzita automobilskog i drugog prijevoza, za korištenje morskih kanala, drugih sličnih građevina i druge slične pristojbe i naknade.
Kao što slijedi iz gore navedenog, Porezni zakonik Ruske Federacije za potrebe izračuna poreza na dobit organizacija u odnosu na putne troškove odnosi se samo na dnevnice i terenski dodatak. Svi ostali putni troškovi nisu standardizirani.
Istodobno, kako bi se prihvatili putni troškovi pri izračunu poreza na dohodak, treba obratiti pažnju na članak 252. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovaj članak kaže da se troškovi priznaju kao opravdani i dokumentirani troškovi koji su nastali (nastali) kod poreznog obveznika. Istodobno, opravdani troškovi znače ekonomski opravdane troškove čija se procjena izražava u novčanom obliku, a dokumentirani troškovi znače troškove potvrđene dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili u skladu s poslovnim običajima u navesti gdje su takvi troškovi nastali ili dokumentima koji neizravno potvrđuju nastale troškove (uključujući carinsku deklaraciju, nalog za službeno putovanje, putne isprave, izvješće o obavljenom poslu u skladu s ugovorom). Drugim riječima, od ove godine organizacije će moći smanjivati \u200b\u200boporezivu dobit na temelju bilo kojih dokumenata koji nekako potvrđuju nastale troškove.
Također treba imati na umu da porezne vlasti inzistiraju: putni troškovi uključuju se u troškove poduzeća, uzete u porezne svrhe, samo ako su povezani s proizvodnim procesom poduzeća.
Istodobno, arbitražna praksa (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 13. ožujka 2002. br. KA-A40 / 1219-02 i od 29. siječnja 2001. br. KA-A40 / 6458-00) ukazuje da se proizvodna priroda službenog putovanja i njegova svrsishodnost određuju, posebice, internim dokumentima koje odobrava pročelnik. Takvi dokumenti mogu biti, na primjer, nalozi, kao i potvrde o službenom putovanju izdane u skladu s utvrđenim zahtjevima, izvještaji o rezultatima službenih putovanja, izvršeni radovi, korespondencija s ruskim i stranim tvrtkama, ugovori s organizacijama kojima zaposlenici su poslane, telefonske poruke ili PBX podaci, dokazi o ne slučajnom odabiru putnih točaka, zaključeni ugovori o isporuci robe, kao i primarni dokumenti o plaćanju koji potvrđuju troškove putovanja.
Za neproizvodna putovanja troškovi nisu uključeni u porezne svrhe. Neprodukcijska putovanja treba razlikovati od onih koja nisu dala konkretan rezultat. Primjerice, zaposlenik je poslan na službeno putovanje radi sklapanja sporazuma o kupnji ili prodaji robe, ali sporazum nije zaključen. Takvo službeno putovanje industrijske je prirode, bez obzira na postignuti rezultat (rezolucija FAS-a Središnjeg okruga od 21. listopada 1999. br. 81/10, rezolucija FAS-a Moskovske oblasti od 27. lipnja 2001. u slučaju Br. KA-A40 / 1255-01).
Dakle, za potrebe izračuna porezne osnovice za porez na dohodak, poduzeće može uključiti putne troškove nastale bez ikakvih ograničenja (s izuzetkom dnevnica i terenskih naknada), podliježući njihovoj dokumentarnoj potvrdi i proizvodnoj orijentaciji.
12.1. Putni troškovi
12.1.1. Poslovno putovanje u Rusiji
Putni troškovi do mjesta službenog putovanja i natrag do mjesta stalnog rada (uključujući obveznu premiju osiguranja osobno osiguranje putnici u prijevozu, plaćanje usluga obrade putnih isprava, troškovi korištenja posteljine u vlakovima) - u iznosu stvarnih troškova potvrđenih putnim ispravama, ali ne veći:
- cestom - u motornom vozilu zajednička upotreba (osim taksija);
- u nedostatku putnih isprava koje potvrđuju nastale troškove - u iznosu minimalne cijene karte;
Putniku se plaća trošak putovanja do mjesta službenog putovanja i natrag, do mjesta stalnog rada zračnim, željezničkim, vodenim i cestovnim prijevozom opće uporabe. Istodobno je pojašnjeno da ako se, na primjer, stanica nalazi izvan granica naselja, tada se putovanje do nje plaća javnim prijevozom. To je navedeno u točki 12. Upute Ministarstva financija SSSR-a, Državnog odbora SSSR-a i Centralnog vijeća sindikata SSSR-a od 7. travnja 1988., br. 62 "O službenim putovanjima unutar SSSR "(u daljnjem tekstu - Uputa). Odnosno, prema navedenom dokumentu, pod mjestom službenog putovanja podrazumijeva se naselje u koje je zaposlenik poslan. FAS Sjeverozapadnog okruga donio je isti zaključak u svojoj rezoluciji od 10. veljače 2004. br. A66-6196-03. Stoga su suci odbili uzeti u obzir troškove putovanja metroom od stanice do zgrade organizacije, kamo su poslani zaposlenici, smješteni u istom gradu. Suci su ovako razmišljali. Odredište putnika je grad Moskva. Stoga nije potrebno govoriti o bilo kakvoj naknadi troškova za putovanje zaposlenika u metrou. Takvi su troškovi uključeni u dnevnice.
Suci također obraćaju pažnju na opravdanost troškova. Primjerice, ako zaposlenik može doći do mjesta službenog putovanja izravnim vlakom i umjesto toga kupuje avionske karte kroz tranzitnu zračnu luku, takvi se troškovi teško mogu smatrati opravdanima. Do ovog zaključka došli su suci Savezne antimonopolske službe Zapadno-sibirskog okruga u rezoluciji od 15. studenog 2005. br. F04-7834 / 2005 (16898-A27-32), F04-7834 / 2005 (16904-A27- 32). U tom je slučaju zaposlenik preko Moskve kupio avionsku kartu od Novokuznecka do Tjumena. Dok bi izravna vožnja vlakom u kupeu koštala reda veličine jeftinije.
12.1.2. Službeno putovanje u inozemstvo
Pri određivanju donje granice iznosa naknade putnih troškova upućenog radnika u inozemstvo, treba se voditi Uredbom Vlade Ruske Federacije od 20. prosinca 2002. br. 911 "O jamstvima i naknadama za zaposlenike upućene na rad u predstavništvima Ruske Federacije u inozemstvu "(u daljnjem tekstu - Rezolucija br. 911) ...
Tako se radnicima upućenim u inozemstvo nadoknađuju sljedeći putni troškovi do mjesta službenog putovanja i natrag do mjesta stalnog rada (uključujući premiju osiguranja za obvezno osobno osiguranje putnika na prijevozu, plaćanje putnih dokumenata, troškove korištenja posteljine u vlakovima ) u iznosu stvarnih troškova potvrđenih putnim ispravama, ali ne više od troškova putovanja:
– željeznicom - u putničkom vagonu brzog poslovnog vlaka;
- vodenim prijevozom - u kabini V skupine morskog broda redovitih prijevoznih linija i linija sa složenim putničkim uslugama, u kabini II kategorije riječnog plovila svih komunikacijskih linija, u kabini I kategorija trajektnog broda;
- zrakom - u kabini ekonomske klase;
- cestovnim prijevozom - vozilom javnog prijevoza (osim taksija).
U nedostatku putnih isprava koje potvrđuju nastale troškove - u iznosu minimalne cijene prijevoza:
- željeznicom - u rezerviranom sjedištu vagona putničkog vlaka;
- vodenim prijevozom - u kabini X skupine morskog broda redovitih prijevoznih linija i linija s integriranim putničkim uslugama, u kabini III kategorije riječnog broda svih komunikacijskih linija;
- cestom - u autobusu općenito.
Izaslanom radniku, uz navedene troškove, nadoknađuje se:
- troškovi putovanja do zračne luke ili željezničke stanice na mjestima polaska, odredišta ili transfera;
- troškovi prijevoza ne više od 80 kilograma prtljage (bez obzira na količinu prtljage koja je dozvoljena za besplatan prijevoz na karti za vrstu prijevoza koju slijedi zaposlenik);
- troškovi u vezi s najmom stambenih prostora u slučaju prisilnog kašnjenja na ruti (prema utvrđenim normama).
Ti se troškovi nadoknađuju samo pod uvjetom da su dostavljeni popratni dokumenti (računi, računi, putne karte itd.).
Ovdje bih vam skrenuo pozornost na takvu nijansu. U današnje vrijeme uobičajeno je da zrakoplovne tvrtke odbijaju izdavati papirnate karte i prelaze na elektronički sustav prodaje karata. A da bi se prijavio na let, zračni putnik mora imati samo osobni dokument (putovnicu) i znati kodni broj svoje elektroničke karte. Nejasno je kako, u takvim slučajevima, dokumentirati putne troškove upućenog zaposlenika u inozemstvo. Napokon, putnik ne dobiva kartu kao takvu. Ministarstvo financija Rusije, u pismu od 8. rujna 2006. br. 03-03-04 / 1/660, objasnilo je da organizacija može potvrditi let na letu zrakoplovne tvrtke pomoću virtualnih karata s ispisom takvog karta i ukrcajna karta za avion. Međutim, imajte na umu: e-karta se može ispisati samo prije polijetanja zrakoplova. Nakon što putnik koristi usluge zrakoplovne tvrtke, više neće moći ispisati kartu. Dobit ćete samo pisane podatke da je određeni putnik letio određenim letom. Zbog toga će možda biti teško otpisati putne troškove zaposlenika prilikom izračuna poreza na dohodak. Da biste izbjegli probleme, pobrinite se za unaprijed pribavljanje elektroničke karte u papirnatom obliku ili zamolite zaposlenika da prije odlaska kontaktira predstavništvo stranog prijevoznika. U pravilu je dostupan u zračnoj luci iz koje zrakoplovna tvrtka obavlja svoje letove.
12.1.3. Putni troškovi u nedostatku popratnih dokumenata
Da li je moguće zaposleniku nadoknaditi putne troškove na službenom putu u slučaju gubitka popratnih dokumenata? Da.
Prvo možete dobiti ovjerene kopije izgubljenih dokumenata ili potvrde na blagajnama koje potvrđuju kupnju karata. Takvi službeno ovjereni dokumenti prihvaćaju se u porezne svrhe (pismo UMNS-a Rusije u Moskvi od 28. studenog 2001. br. 03-12 / 54745).
Drugo, čelnik poduzeća, u slučaju službenog putovanja zaposlenika preko teritorija Ruske Federacije, ima pravo odobriti naknadu putnih troškova po njegovom minimalnom trošku (članak 19. Upute br. 62). Ovo je pravo vođe, ali ne i obveza.
Osnova za naknadu cijene prijevoza bit će zahtjev zaposlenika za povrat utrošenih sredstava s naznakom datuma i vremena odlaska vozilo, njegovu vrstu i broj, cijenu karte, kao i razloge gubitka dokumenata. Na prijavi, čelnik poduzeća mora napisati nalog o iznosu povraćenih iznosa ili o odbijanju povrata. Ova je izjava priložena izvještaju o troškovima i mora se čuvati u računovodstvu tvrtke. Također je moguće izdati naredbu od glave.
U nedostatku dokumentirano potvrđenih troškova zaposlenika u vezi s putovanjem na odredište i natrag, troškovi tih putovanja uračunat će se u njegov oporezivi dohodak s naknadnim zadržavanjem poreza na dohodak (članak 210. Poreznog zakona Ruske Federacije) .
12.2. Dnevni džeparac
12.2.1. Poslovna putovanja unutar Rusije
Pri izračunu dnevnice koja pripada poslovnom putniku prema broju dana, potrebno je voditi se uputama Ministarstva financija SSSR-a od 7. travnja 1988., broj 62 "O službenim putovanjima unutar SSSR-a . " Međutim, moramo imati na umu da se Uputa br. 62 primjenjuje samo u onoj mjeri u kojoj nije u suprotnosti važeće zakonodavstvo i, prije svega, Zakon o radu Ruske Federacije.
Dakle, dnevnice se isplaćuju poslovnom putniku za svaki dan boravka na službenom putu, uključujući vikende i praznike, kao i dane na putu, uključujući i za vrijeme prisilnog zaustavljanja (točka 14. Upute br. 62).
Pri izračunu dnevnice treba imati na umu da je dan polaska dan polaska odgovarajućeg vozila (aviona, vlaka itd.) S mjesta stalnog rada postavljenog radnika i dan dolaska je dan dolaska navedenog vozila na mjesto stalnog rada. Kada vozilo krene prije zaključno 24 sata, dan polaska smatra se tekućim danom, a od 0 sati i kasnije - sljedećim danom. Ako je postaja (zračna luka, pristanište) izvan naselja, uzima se u obzir vrijeme potrebno za putovanje do stanice (zračna luka, pristanište) (točka 7 Upute br. 62). Slična se pravila primjenjuju na određivanje posljednjeg dana službenog putovanja (odredba 7. Upute br. 62).
Postupak i iznos naknade troškova koji se odnose na službena putovanja utvrđuju se kolektivnim ugovorom ili lokalnim propisima organizacije.
U porezne svrhe dnevnice su standardizirane Uredbom Vlade RF br. 93 od 8. veljače 2002. Prema ovom dokumentu, stopa troškova organizacija na isplatu dnevnica ili terenskih dodataka, koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezna osnovica za porez na dobit, iznosi 100 rubalja. za svaki dan boravka na službenom putu. to je o poslovnim putovanjima po Rusiji.
12.2.2. Poslovno putovanje u inozemstvo
Iznos dnevnice za kratkoročna službena putovanja u inozemstvo, koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti, također je odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 92.
S obzirom na dnevnice, organizacija bi trebala imati na umu sljedeće značajke utvrđene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2005. br. 812.
1. Ako se zaposlenicima upućenim na kratkotrajno službeno putovanje u inozemstvo, tijekom službenog putovanja, osiguravaju devize za osobne troškove na teret stranke primateljice, tada im organizacija (strana šiljateljica) ne plaća dnevnice. Ako stranka koja prima ne plaća navedenim osobama devize za osobne troškove, već im osigurava hranu o svom trošku, tada im organizacija (strana koja ih šalje) isplaćuje dnevnicu u iznosu od 30 posto norme, uključujući naknade predviđene Rezolucijom br. 812.
2. Zaposlenicima koji su istog dana otišli na službena putovanja u inozemstvo i vratili se iz inozemstva u Rusiju dnevnice se isplaćuju u stranoj valuti u iznosu od 50 posto norme.
Također treba napomenuti da se radnicima upućenim na kratkotrajna službena putovanja u inozemstvo plaća dnevnica za svaki dan boravka na službenom putu. Istodobno, od dana prelaska državne granice pri napuštanju Ruske Federacije, dnevnice se isplaćuju prema stopi utvrđenoj za plaćanje u zemlji u koju je osoba upućena, te od dana prelaska državne granice kada ulazak u Rusku Federaciju - prema stopi utvrđenoj za službena putovanja unutar Ruske Federacije ... Ako je zaposlenik tijekom službenog putovanja bio u nekoliko stranih država, tada se od dana odlaska iz jedne u drugu zemlju (određuje se oznakom u putovnici) dnevnice isplaćuju po stopi utvrđenoj za isplatu u zemlji u koju je Poslano je.
Zaposlenik polijeće na poslovni put zrakoplovom u Rim (Italija). Polijetanje zrakoplova 2. ožujka 2007. u 13:15. Zaposlenik će proći carinsku kontrolu u Rusiji i Italiji 2. ožujka 2007. Zračna luka nalazi se u Moskvi, a zaposlenik je na zadatku iz Tvera. Da bi stigao do zračne luke, vlakom bi trebao krenuti za Moskvu 1. ožujka 2007. u 03:52.
Dakle, prvi dan službenog putovanja treba smatrati 1. ožujka 2007. Za ovaj dan zaposleniku se dnevnice moraju platiti u rubaljima po stopi koju je utvrdila organizacija. Za 2. ožujka 2007., dnevnica se zaposleniku mora isplaćivati \u200b\u200bu stranoj valuti prema stopama koje je talijanska organizacija utvrdila.
Ako zaposlenik putuje na službeno putovanje u susjedne zemlje, u države članice ZND-a s kojima su sklopljeni međuvladini sporazumi, pod uvjetom da granična tijela ne stavljaju oznake na prijelaz državne granice, datumi prelaska prilikom putovanja iz Rusiju i Rusiju u dokumentima za ulazak i izlazak utvrđeni oznakama na putnom listu. Izdaje se na isti način kao i potvrda o službenom putovanju za službeno putovanje na teritoriju Ruske Federacije.
A ako tijekom poslovnog putovanja zaposlenik organizacije posjeti nekoliko stranih zemalja, postavlja se pitanje kako izračunati dnevnicu u ovoj situaciji. Činjenica je da se za strana poslovna putovanja ne izdaju potvrde o poslovnom putovanju i ne prave bilješke o dolasku i odlasku sa sljedeće točke. A da biste otpisali troškove plaćanja dnevnica, važno je znati dan prelaska granice svake države. Napokon, maksimalne stope otpisa dnevnica određuju se zasebno za svaku zemlju. Prema Ministarstvu financija Rusije, izraženom u pismu od 8. rujna 2006. br. 03-03-04 / 1/660, u ovom slučaju dane boravka u određenoj državi možete odrediti oznakama u vašem putovnica. Međutim, prilikom prelaska granica šengenskih zemalja o tome se ne daju nikakve oznake. Kako, u ovom slučaju, odrediti norme koje države koristiti za isplatu dnevnica? Prema Ministarstvu financija Rusije, možete se voditi naredbom o slanju zaposlenika na službeno putovanje, ispisom elektroničke karte, ukrcajnim propusnicama i računima za hotelski smještaj. Da biste to učinili, savjetujemo vam da u redoslijedu navedete određene datume boravka zaposlenika u svakoj zemlji, uzimajući u obzir datume u putnim ispravama. Zamolite zaposlenika da spremi ukrcajne karte ne samo kada leti iz Rusije i natrag, već i na letovima između stranih zemalja.
12.3. Troškovi najma stana
Troškovi života radniku se nadoknađuju u iznosu stvarno nastalih troškova od dana dolaska na mjesto službenog putovanja i do dana odlaska u mjesto stalnog rada prema dostavljenim dokumentima.
12.3.1. Djelatnica je živjela u hotelu
Ako je zaposlenik živio u hotelu, broj dana za koje je smještaj plaćen određuje se vremenom stvarno provedenim na mjestu službenog putovanja. To je praktički broj noćenja provedenih na određenom području. Naknada se vrši u skladu s dostavljenim dokumentima, uzimajući u obzir troškove rezervacije i "vrijeme odjave" prihvaćene u hotelu. Obično je jedno vrijeme odjave u hotelima 12.00 po lokalnom vremenu.
Svaki zaposlenik mora imati svoj dokument koji potvrđuje prezime stanovnika, troškove sobe koju je unajmio, duljinu boravka i vrste troškova. Prilikom iznajmljivanja hotelske sobe zaposlenici se vode zahtjevima koje poslodavac postavlja u odnosu na maksimalne troškove života.
U skladu s Uredbom Vlade Ruske Federacije od 25. travnja 1997. br. 490 "O odobravanju pravila pružanja hotelskih usluga u Ruskoj Federaciji", prilikom registracije hotelskog boravka, izvršitelj izdaje potvrdu ( kupon) ili drugi dokument koji potvrđuje sklapanje ugovora o usluzi, koji mora sadržavati:
- ime umjetnika (za individualni poduzetnici - prezime, ime, prezime, podaci o državna registracija);
- prezime, ime, prezime potrošača;
- podaci o pruženoj sobi (mjesto u sobi);
- cijena sobe (prostor u sobi);
- ostale potrebne podatke prema nahođenju dobavljača.
Pri pružanju usluga javnosti, hoteli moraju koristiti blagajne (KKM) prilikom plaćanja javnosti, uključujući i strane. pojedinci... Ako hotel nema blagajnu, tada zaposlenik mora dobiti oblik stroge odgovornosti - hotelsku fakturu u obrascu br. 3-G, odobrenu naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. prosinca 1993. br. 121 "O odobravanju obrazaca dokumenata strogog izvještavanja."
Računovođa se najčešće mora nositi sa strogim obrascem odgovornosti "Račun" (obrasci br. 3-G ili br. 3-mm), koji se popunjava prilikom plaćanja za rezervaciju, smještaj, kao i za dodatne plaćene usluge u nedostatku posebnih kupona. Računi se mogu sastaviti ručno ili mehanički, jedna od kopija izdaje se upućenom radniku. Račun evidentira plaćanje za cijelo vrijeme boravka. Ako zaposlenik napusti hotel prije roka, tada se na kopijama računa bilježi povrat njemu dijela sredstava.
19. travnja 2007. organizacija je poslala računovođu N.K. Ko-valchuk na trodnevnom službenom putu u Vladimir. Na službenom putu morala je provjeriti izračune kod dobavljača sirovina. Zabilježeno je 4.000 rubalja. Vraćajući se, Kovalchuk je 23. travnja sastavio prethodno izvješće i priložio mu sljedeće dokumente:
- putna potvrda (obrazac br. T-10);
- karte za vlak do Vladimira i natrag koštaju 1500 RUB;
- račun iz hotela u obrascu br. 3-G za dva dana boravka u iznosu od 1770 rubalja. (s PDV-om - 270 rubalja). Izgleda ovako (vidi str. 364).
Organizacija je utvrdila da dnevnica za službena putovanja u Rusiji iznosi 100 rubalja. u danu. U voznim kartama iznos PDV-a nije zasebno alociran. No, hotelski račun navodi da trošak usluga uključuje taj porez.
Kao rezultat, svi putni troškovi bili su:
3 dana x 100 rubalja / dan + 1500 rub. + (1770 rubalja - 270 rubalja) \u003d \u003d 3300 rubalja.
Ako je zaposlenik koristio hotelsko parkiralište, tada se sastavlja potvrda u obrascu br. 11-G "Parking", koji je ujedno i obrazac za strogo prijavljivanje.
Za dodatne usluge koje pruža hotel (naručivanje karata do zračne luke, plaćanje usluga prevoditelja, pružanje čaja, kave na zahtjev stanovnika) izdaje se potvrda u obrascu br. 12-G "Potvrda za pružanje dodatnih plaćene usluge», Što je također oblik strogog izvještavanja.
Dodajemo da se rezervacija sobe u hotelu odnosi na dodatne usluge koje pruža hotel. Odnosno, iznos cijene rezervacije
broj bi trebao biti uključen u popis troškova koji smanjuju oporezivu osnovicu za porez na dohodak (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Volgo-Vyatka Okruga od 24. ožujka 2006. br. A28-10790 / 2005-233 / 15). Suci su ovako razmišljali. Prema podstavku 12. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, ostali troškovi koji se odnose na proizvodnju i prodaju uključuju putne troškove, posebno putne troškove zaposlenika do mjesta službenog putovanja i natrag do mjesta stalni rad; za najam stambenog prostora.
Prema ovoj stavci troškova, troškovi zaposlenika za plaćanje dodatnih usluga pruženih u hotelima također podliježu naknadi (osim troškova usluživanja u barovima i restoranima, troškova posluge u sobi, troškova korištenja rekreacijskih i zdravstvenih objekata); dnevnica ili terenski dodatak u granicama koje je odobrila Vlada Ruske Federacije; registracija i izdavanje viza, putovnica, bonova, pozivnica i drugih sličnih dokumenata; konzularne, aerodromske takse, naknade za pravo ulaska, prolaska, tranzita automobilskog i drugog prijevoza, za korištenje morskih kanala, druge slične građevine i druga slična plaćanja i naknade.
Kao što je utvrdio sud i proizlazi iz materijala iz predmeta, porezni organ nije prihvatio putne troškove u porezne svrhe, jer nisu bili uključeni u popis takvih troškova u podstavku 12. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Republike Hrvatske. Ruska Federacija. Naručivanje ulaznica, povrat novca i troškovi usluga koji nisu navedeni u ovom članku također se primjenjuju na putne troškove. Rezervacije hotela izravno su povezane s dodatnim uslugama koje pružaju hoteli. Dakle, porezne vlasti nisu imale razloga izuzeti predmetne troškove s popisa troškova.
Ako zaposlenik ne dostavi (gubitke) dokumente koji potvrđuju troškove nastale iznajmljivanjem prostora, poslodavac može odlučiti nadoknaditi takve troškove na zahtjev zaposlenika. Istodobno, treba uzeti u obzir nijanse u oporezivanju (oporezivanje nadoknadivih troškova bez pružanja popratnih dokumenata govori se u nastavku).
12.3.2. Iznajmljivanje apartmana za poslovne putnike
Ponekad organizacije iznajmljuju stanove za svoje zaposlenike na poslovnim putovanjima. Može li se najam u ovom slučaju izuzeti iz oporezive dobiti? Ministarstvo financija Rusije u pismu od 1. kolovoza 2005., br. 03-03-04 / 1/112, negativno odgovara na ovo pitanje. Logika službenika je sljedeća: organizacija ne može imati dokumente koji potvrđuju da je zaposlenik tijekom poslovnog putovanja živio u unajmljenom stanu. I kao što znate, troškovi koji nisu dokumentirani ne mogu se uzeti u obzir prilikom izračuna poreza na dohodak.
Međutim, službenici su svoje pismo napisali 2005. godine. Od 2006. godine tvrtke će moći otpisati dio najamto pada u dane kada su u stanu živjeli upućeni radnici
Činjenica je da će od ove godine organizacije moći smanjivati \u200b\u200boporezivu dobit na temelju bilo kakvih dokumenata koji nekako potvrđuju ostvareni trošak. U tekstu članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, među takvim dokumentima navedena je naredba o službenom putu. Dakle, ako postoji zapovijed da zaposlenik putuje u grad u kojem je stan unajmljen, neće biti problema s otpisom stanarine.
Morat ćete se prepirati s inspektorima samo ako firma otpiše najamninu za dane kada je stan bio prazan. Poduzeće može braniti svoju ispravnost koristeći se sljedećim argumentima.
Stan je potreban za pružanje smještaja poslovnim putnicima. Iznajmljivanje stana na nekoliko dana ili iznajmljivanje hotelske sobe obično je neisplativo. Kratkoročni najam ili hotelski smještaj mogu biti skuplji od dugoročnih. I svaki put kad je potraga za odgovarajućim prostorom u drugom gradu i istovremeno sklapanje novog ugovora dosadan je posao i zahtijeva dodatne troškove radne snage.
Ispada da dugoročni najam omogućuje tvrtki uštedu novca i vremena svojih zaposlenika. Stoga se trošak takvog najma sigurno može smatrati ekonomski opravdanim. A ako ih je tvrtka u mogućnosti potvrditi dokumentima (sporazumom, nalozima za plaćanje itd.), Ne bi trebalo biti prepreka za otpis stanarine radi smanjenja oporezive dobiti. Moguće je da će takvi argumenti uvjeriti sud pa ćete cijeli iznos stanarine moći otpisati kao troškove.
Mora se reći da se rusko Ministarstvo financija doista predomislilo po tom pitanju. Tako su u pismu od 20. lipnja 2006. br. 03-03-04 / 1/533 dužnosnici naznačili da troškovi održavanja stana namijenjenog za život u njemu poslovnim putnicima, na temelju dokumenata koji neizravno potvrđuju činjenicu da ovi radnici koji su u njemu boravili tijekom službenih putovanja (potvrda o službenom putovanju, putne isprave do mjesta službenog putovanja itd.) mogu se pripisati troškovima priznatim u oporezivanju dohotka. U tom se slučaju takvi troškovi odvode na porezno računovodstvo u udjelu u kojem se stan koristio za smještaj poslovnih putnika. Troškovi održavanja stana dok je stan bio prazan ne mogu se priznati u svrhu poreza na dohodak.
12.3.3. Troškovi života nisu dokumentirani
Ako nakon povratka sa službenog putovanja zaposlenik ne može dokumentirati troškove najma stana, organizacija ne bi trebala vratiti novac u cijelosti. Mnogi ljudi još uvijek vjeruju da bi tvrtka trebala nadoknaditi nepotvrđene troškove po stopi od najmanje 12 rubalja dnevno. Ova je norma utvrđena za radnike proračunske institucije (Vladina uredba od 2. listopada 2002. br. 729). Međutim, komercijalna poduzeća više se ne bi trebala voditi tim normama. Ako poslodavac može zaposleniku vratiti novac po volji, iznos takve naknade mora biti naveden u ugovoru o radu. Tada će tvrtka čak moći uzeti u obzir te isplate pri izračunavanju osnovice poreza na dohodak na temelju stavka 25. članka 255 Poreznog zakona Ruske Federacije.
12.4. Ostali troškovi službenog puta
Članak 168. Zakona o radu Ruske Federacije određuje da sve ostale putne troškove zaposlenika poslodavac nadoknađuje samo uz njegovo dopuštenje ili znanje.
Takvi troškovi za službena putovanja u Rusiju uključuju:
- troškovi plaćanja komunikacijskih usluga;
- dodatne usluge vezane uz najam smještaja (uključujući rezervaciju sobe);
- troškovi za dobivanje i registraciju strane putovnice;
- troškovi pribavljanja vize;
- naknade za zračnu luku;
- provizije;
- troškovi povezani s zamjenom gotovine ili čekom u banci za gotovinu u stranoj valuti;
- drugi troškovi.
Među najčešćim ostalim troškovima povezanim s putovanjem, valja istaknuti troškove vođenja telefonskih poziva. Zaposlenik može priložiti račun telefonske centrale ili hotela unaprijed pripremljenom izvještaju sastavljenom po povratku sa službenog putovanja, koji sadrži telefonske brojeve koje je putovani zaposlenik nazvao. Ako su naznačeni brojevi dodijeljeni organizaciji, to će potvrditi proizvodnu orijentaciju troškova. Ekspeditivnost i proizvodna orijentacija mogu se potvrditi rezolucijom šefa o memorandumu zaposlenika i priloženim dokumentima (ugovori, punomoći, informativna pisma i drugi dokumenti u kojima su naznačeni odgovarajući telefonski brojevi).
Organizacije imaju pravo na neovisno od strane svojih lokalnih propisi (na primjer, naredbom) za utvrđivanje posebnih iznosa naknade putnih troškova.
12.4.1. Plaćanje komunikacijskih usluga
Posjetitelji često snose troškove plaćanja telefonskih poziva. Istodobno, telefonski su razgovori troškovi koji su u potpunosti otuđeni od hotelskih usluga, jer nisu usluge pružanja smještaja.
Podstavak 25. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa uključivanje u sastav ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom, troškova poreznog obveznika za poštanske, telefonske, telegrafske i druge slične usluge, troškove plaćanja za komunikacijske usluge, računalne centre i banke, uključujući troškove usluga faksa i satelitskih komunikacija, e-pošte i informacijski sustavi (SWIFT, Internet i drugi slični sustavi).
Dakle, ako je poslovni putnik u mogućnosti potvrditi proizvodnu orijentaciju provedenih pregovora, kao i dokumentirati ih (na primjer, račun iz hotela s ispisom telefonskih brojeva), tada organizacija ima pravo uključiti uplata ovih troškova u poreznu osnovicu za obračun poreza na dohodak.
12.4.2. Ostali dodatni troškovi
Na službenom putu zaposlenik može očekivati dodatni troškovi... Pa, na primjer, ako direktor neke tvrtke krene na put, onda je moguće da leti prvom klasom i koristi usluge VIP salona u zračnoj luci, troši na restoran i mini-bar u hotelu. Postavlja se pitanje mogu li se takvi troškovi nadoknaditi zaposleniku? Obično zaposlenik ne plaća takve troškove. A ako ih kompenzira, oporezivi dohodak takve potrošnje iz očitih razloga ne smanjuje. Doista, u skladu s odredbom 29. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi nastali u korist zaposlenih ne uzimaju se u obzir pri oporezivanju.
12.5. Obračun putnih troškova
Svaka organizacija (osim kreditnih i proračunskih organizacija) dužna je voditi evidenciju ekonomska aktivnost metodom dvostrukog unosa na račune predviđenim kontnim planom za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n (u daljnjem tekstu: grafikon) računa). U ovom slučaju, organizacija bi se također trebala voditi Uputama za primjenu kontnog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, također odobrenim navedenom naredbom Ministarstva financija Rusije br. 94n (u daljnjem tekstu: do kao Upute za primjenu kontnog plana).
Treba napomenuti da Uputa za primjenu kontnog plana uspostavlja samo jedinstvene pristupe primjeni kontnog plana. Sadrži kratki opis otkriveni su im sintetički računi i podračuni: njihova struktura i svrha, ekonomski sadržaj činjenica gospodarske djelatnosti sažetih na njima, postupak odražavanja najčešćih činjenica.
Na temelju Računovodstvenog plana i Uputa za primjenu kontnog plana, organizacija odobrava radni kontni plan, koji sadrži cjelovit popis sintetičkih i analitičkih (uključujući podračune) računa potrebnih za računovodstvo. U ovom slučaju, organizacija koristi podračune predviđene kontnim planom na temelju zahtjeva upravljanja, uključujući potrebe za analizom, kontrolom i izvještavanjem. Organizacija može razjasniti sadržaj podračuna danih u kontnom planu, isključiti ih i kombinirati, kao i uvesti dodatne podračune.
Prema gore navedenim dokumentima, računovodstvo obračuna sa zaposlenicima za iznose izdate za putne troškove vodi se na računu 71 "Nagodbe s odgovornim osobama".
Izvor otpisa putnih troškova ovisi o svrsi i prirodi putovanja. Izvori otpisa troškova poslovnog putovanja mogu biti:
- početni trošak kupljenog inventara, ako je službeno putovanje bilo povezano s njihovom kupnjom;
- trošak proizvoda (radova, usluga), ako je službeno putovanje povezano sa trenutnim aktivnostima organizacije;
– kapitalna investicijaako je službeno putovanje povezano s provedbom investicijskih aktivnosti ili gradnjom;
- odgođeni troškovi s naknadnim jednakim otpisom na vlastiti trošak, ako je službeno putovanje povezano s otvaranjem nove proizvodnje, novim područjima rada, promocijom novih vrsta usluga, robe, proizvoda itd. na tržište ;
- dobit koja ostaje na raspolaganju organizaciji ako je službeno putovanje povezano s drugim neproizvodnim svrhama.
U tom će se slučaju izvori otpisa putnih troškova odražavati na sljedećim računovodstvenim računima:
- 01 "Osnovna sredstva";
- 07 "Oprema za ugradnju";
- 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu";
- 10 "Materijali";
- 20 "Glavna proizvodnja";
- 23 "Pomoćni objekti";
- 25 "Opći troškovi proizvodnje";
- 26 " Opći tekući troškovi»;
- 29 "Uslužne djelatnosti i objekti";
- 44 "Troškovi prodaje";
- 91 "Ostali prihodi i rashodi" itd.
Treba napomenuti da je tvrtka dužna voditi analitičku evidenciju na računu 71 "Nagodbe s odgovornim osobama" za svaki iznos izdan u podnesku.
Putni troškovi zaposlenika odražavaju se u iznosu stvarno nastalih i dokumentiranih troškova na računu 71 "Nagodbe s odgovornim osobama" i na terećenju računovodstvenih računa (ovisno o prirodi i svrha putovanja). Računovodstvo gotovine dane radniku kao predujam i primljeno od zaposlenika odražava se na računu 50 "Blagajna".
U roku od tri dana nakon povratka sa službenog putovanja, zaposlenik je dužan podnijeti računovodstvu poduzeća prethodno izvješće (obrazac br. AO-1) o troškovima u vezi s putovanjem i na njima izvršiti konačnu nagodbu (klauzula 11. Postupka za obavljanje gotovinskih transakcija).
Ako se ispostavi da je iznos troškova nastalih u vezi sa službenim putovanjem naznačen u prethodnom izvještaju veći od predujma izdanog za službeno putovanje, tada nedostajući iznos zaposleniku treba platiti iz blagajne poduzeća za nalog za trošak... Ako je stvarno potrošeni iznos manji od predujma izdanog za putne troškove, zaposlenik ga je dužan vratiti na blagajnu tvrtke.
U situacijama kada zaposlenik nije predao prethodno izvješće o putnim troškovima u propisanom roku, a također nije vratio neiskorištene iznose, nastaje dug zaposlenika prema poduzeću. U skladu s člankom 137. Zakona o radu Ruske Federacije, poslodavac može izdati nalog za pravodobno oduzimanje predujma od plaće zaposlenika, pod uvjetom da zaposlenik ne osporava osnovu i iznos odbitka. Nalog za zadržavanje izvršen je najkasnije mjesec dana od datuma završetka razdoblja utvrđenog za povrat predujma (podnošenje izvještaja o utrošenim sredstvima). Ako zaposlenik ospori postojanje duga prema poduzeću ili se propusti rok za donošenje odluke o zadržavanju, odgovarajući iznosi mogu se povratiti od zaposlenika samo putem suda.
Ako zaposlenik želi dobrovoljno vratiti nastali dug, potrebno je obratiti pažnju na sljedeće. Članak 138. Zakona o radu Ruske Federacije utvrđuje da se sa svakom isplatom plaće ukupna veličina svi odbici ne mogu premašiti 20 posto iznosa plaće koja pripada zaposleniku. I to samo uz odbitke izvršene na osnovi dva ili više izvršne isprave, iznos odbitka može se povećati do 50 posto dugovanja. U tom slučaju od zaposlenika bi se trebalo tražiti da prilikom primanja plaće isplati odgovarajući iznos blagajni poduzeća.
Odgovorni iznosi kojima zaposlenici nisu vratili rokovi, ogledaju se u kreditu računa 71 "Nagodbe s odgovornim osobama" i terećenju računa 94 "Nestašice i gubici od oštećenja vrijednosti". Ti se iznosi ubuduće terete s računa 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja vrijednosti" na teret računa 70 "Isplate osoblju za plaće" (ako se mogu odbiti od plaće zaposlenika) ili 73 "Isplate osobljem za druge operacije "(kada se ne mogu odbiti od plaće radnika).
Troškovi poslovnog putovanja priznaju se kao troškovi povezani s upravljanjem proizvodnjom i prema tome tvore troškove uobičajenih aktivnosti. Priznavanje putnih troškova kao troškova nastalih u organizaciji u skladu s pravilima za formiranje informacija o troškovima komercijalnih organizacija u računovodstvu provodi se na temelju Uredbe o računovodstvo "Troškovi organizacije", odobreni naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. br. 33n (u daljnjem tekstu - PBU 10/99).
Dakle, s obzirom na troškove na službenim putovanjima, svi uvjeti za priznavanje troškova u računovodstvu ispunjeni su tek kad se zaposlenik vrati sa službenog puta i podnese prethodno izvješće. U računovodstvu su troškovi službenog putovanja koji se mogu pripisati i prethodnom i tekućem izvještajnom razdoblju u potpunosti priznati u izvještajno razdoblje, u kojem prethodno izvješće odobrava čelnik organizacije.
Poslovna putovanja vezana uz kupnju opreme, nematerijalne imovine i materijala. U procesu obavljanja financijskih i gospodarskih aktivnosti, poduzeća ponekad snose troškove putovanja čija je svrha kupnja opreme, nematerijalne imovine i materijala. Takva poslovna putovanja također se smatraju službenim, ali njihovo odražavanje u računovodstvu ima neke osobitosti.
U skladu s klauzulom 8. Računovodstvenih propisa "Računovodstvo osnovnih sredstava" odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n (u daljnjem tekstu - PBU 6/01), početni trošak osnovnih sredstava stečenih za naknada se priznaje kao iznos stvarnih troškova organizacije za kupnju, izgradnju i proizvodnju, s izuzetkom poreza na dodanu vrijednost i ostalih povratnih poreza (osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije). U ovom se slučaju pod stvarnim troškovima podrazumijevaju svi troškovi izravno povezani s nabavom, izgradnjom i proizvodnjom predmeta dugotrajne imovine, uključujući putne troškove.
Slično tome, stvarna cijena zalihe. To je navedeno u odredbi 6. Računovodstvenih propisa „Računovodstvo zaliha” odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 9. lipnja 2001. br. 44n (u daljnjem tekstu - PBU 5/01).
Što se tiče nematerijalne imovine, ona je prihvaćena za računovodstvo od strane izvorni trošak, koji se formira iz svih stvarnih troškova za stjecanje nematerijalne imovine, isključujući porez na dodanu vrijednost i ostale poreze koji se mogu povratiti (osim kako je predviđeno zakonodavstvom Ruske Federacije). To je zabilježeno u odredbi 6. Računovodstvenih propisa „Računovodstvo nematerijalne imovine”, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 16. listopada 2000. br. 91n (u daljnjem tekstu - PBU 14/2000).
Stoga će se gore navedeni putni troškovi pripisati povećanju knjigovodstvena vrijednost kupljena oprema, nematerijalna imovina ili materijali. Kupnja opreme i nematerijalne imovine otpisuje se na troškove proizvodnje i prometa kroz iznose amortizacije. Ako je službeno putovanje povezano s kupnjom materijala, tada će se troškovi ovog poslovnog putovanja pripisati troškovima materijala i uključiti u cijenu proizvoda (radova, usluga) jer se materijali koriste u proizvodne svrhe.
12.6. Značajke računovodstvenih putovanja u raznim situacijama
12.6.1. Jednodnevno službeno putovanje: platiti dnevnicu ili ne platiti
Ako je službeno putovanje jedan dan, odnosno zaposlenici se vrate istog dana kad su otišli, trebaju li platiti dnevnicu za taj jedan dan? Nema potrebe.
Prvo, za službena putovanja u područje odakle se upućeni radnik ima mogućnost svakodnevnog povratka u svoje stalno prebivalište, dnevnica se ne plaća. To je navedeno u odredbi 15. Upute "O službenim putovanjima unutar SSSR-a" (koju su odobrili Ministarstvo financija SSSR-a, Državni odbor SSSR-a i Sveukupno središnje vijeće sindikata SSSR-a 7. travnja 1988. , Br. 62).
Drugo, prema Vrhovni sud RF, dnevnice imaju za cilj pokrivanje osobnih troškova zaposlenika za vrijeme službenog putovanja, pod uvjetom da živi izvan mjesta prebivališta duže od 24 sata (odluka od 4. ožujka 2005. br. GKPI05-147) . Stoga, ako se zaposlenik svakodnevno vraća kući sa službenog putovanja, dnevnica nije potrebna.
Drugo je pitanje da čelnik tvrtke u kolektivnom ugovoru može osigurati isplatu dnevnice za jednodnevna službena putovanja (članak 168 Zakona o radu Ruske Federacije). U tom će slučaju iznos dnevnice smanjiti porez na dohodak (podstavak 12., stavak 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).
12.6.2. Službeno putovanje koje se nikada nije dogodilo
Ponekad se dogodi da se poslovno putovanje iz nekog razloga pokvari. U međuvremenu, novac se do tog trenutka može potrošiti: karte se kupuju, plaćaju hotelske rezervacije, dobivaju se vize itd. A ako se, nakon vraćanja karata, može vratiti barem dio novca, tada se ne mogu vratiti naknade za vize.
U računovodstvu su takvi troškovi uključeni u ostale troškove (članak 12. PBU-a 10/99). Da bi se uzeli u obzir troškovi neuspjelog službenog putovanja, potrebno je u poreznom računovodstvu da su oni ekonomski opravdani i potkrijepljeni dokumentima. Odnosno, tvrtka će se morati pobrinuti da dokaže da su troškovi otkazanog putovanja povezani s ostvarivanjem dobiti.
Na primjer, novčana kazna koja se obično zadrži pri vraćanju karata može se smatrati oduzimanjem zbog kršenja ugovora o prijevozu. I takve novčane kazne su uključene u neoperativni troškovi na temelju podstavka 13. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona. Istina, porezne vlasti se možda neće složiti s ovim pristupom. Ulaznica potvrđuje naznačene troškove koji se izdaju za iznos kazne.
No, u troškove neće biti moguće uključiti troškove viza prilikom otkazivanja poslovnog putovanja. Prema Ministarstvu financija Rusije, izraženom u pismu od 6. svibnja 2006. br. 03-03-04 / 2/134, iako članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije dopušta troškove viza za službena putovanja u biti otpisani kao troškovi, svaki trošak mora biti opravdan. Ako je službeno putovanje otkazano, bez obzira na razlog, troškovi njegove pripreme ne mogu se smatrati opravdanima.
12.6.3. Kašnjenja na službenom putu
Ako je zaposlenik poslan u sjeverne regije ili u Daleki istok, tada se poslovno putovanje može odgoditi. Pa, recimo, zbog lošeg vremena. U tom slučaju organizacija mora radniku nadoknaditi troškove plaćanja hotela i dnevnicu. Štoviše, ti će se troškovi uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti na temelju podstavka 6. stavka 2. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije.
U računovodstvu se odražavaju kao ostali troškovi (članak 13. PBU-a 10/99). Istina, ako je zaposlenik, recimo, zaboravio ponijeti dokumente koji potvrđuju razloge više sile, onda je bolje izdati produženje službenog puta. Da biste to učinili, dovoljno je izdati odgovarajuću naredbu. Naravno, u ovom slučaju na putnoj potvrdi mora biti ovjeren datum kada će se zaposlenik stvarno vratiti. Tada će se svi dodatni troškovi zaposlenika plus dnevnice računati kao troškovi službenog putovanja. Evidencija se vrši u računovodstvu:
DUG 20 (26, 10, 08 ...) KREDIT 71
- otpisani su troškovi službenog putovanja.
Ako se to iz nekog razloga ne može učiniti, troškove možete opravdati samo redoslijedom obnove i ulaznicama. A ako postoje zahtjevi inspektora, bit će moguće uputiti se na dopis Ministarstva financija Rusije od 6. prosinca 2002. br. 16-00-16 / 158. Kaže da je za potvrdu poslovnog putovanja dovoljna samo jedna narudžba.
- Otvorio SP, ali nije radio Moram li platiti porez Što ne platiti porez SP
- Stopa i postotak premija osiguranja u poreznoj stopi FSS-a za okved 2
- Fond za zaštitu prava građana koji sudjeluju u zajedničkoj gradnji Koje se isplate sudionicima zajedničke gradnje iz Fonda za zaštitu prava građana
- Primjena sniženih stopa premije osiguranja od strane novih kategorija korisnika