Pismo o neusklađenosti. Objašnjenja poreznoj upravi o odstupanjima u prijavama PDV-a i dobiti
Tvrtke koje su poreznom uredu podnijele izvještaj o dobiti i gubitku mogu dobiti obavijest u kojoj se traže objašnjenja razloga za njezino formiranje. U suprotnom, ako porezni obveznik ne pruži potrebne podatke, porezna inspekcija može se odlučiti za provođenje inspekcija na licu mjesta ili u krajnjem slučaju likvidacije pravna osoba... Ne preporučuje se zanemarivanje takvog "znaka pažnje". Ovaj će članak detaljnije proučiti kako napisati objašnjenje poreznih gubitaka. Na kraju članka dat će se uzorak.
Kako se ponašati?
i za koje nije tajna da nijedna glavni računovođa ne želi da njegova tvrtka bude uključena u popis "sretnika" zbog vođenja događaja izvan mjesta revizije financijskih i gospodarskih aktivnosti od strane poreznih vlasti. Ali što bi trebao učiniti ako godišnje izvješće izađe s gubitkom, a porezna uprava traži objašnjenje razloga za njegovo nastajanje?
U takvoj situaciji postoje dvije mogućnosti ponašanja:
- ostaviti godišnje izvješće kakvo jest, ali istodobno je potrebno kompetentno i uvjerljivo napisati obrazloženja gubitaka tvrtke;
- umjetno ispravno izvještavanje na takav način da će neisplativost na kraju "nestati".
Nakon što ste zaustavili svoj izbor na jednoj ili drugoj opciji, trebali biste razumjeti što porezni rizici možete očekivati \u200b\u200bi kakve implikacije mogu donijeti na poduzeće.
Ako vam je na raspolaganju sva pravilno izvedena dokumentacija koja može potvrditi valjanost nastalih troškova, tada nije potrebno umjetno prilagođavati izvještavanje, odnosno nema potrebe za čišćenjem gubitaka tvrtke, jer će oni biti zauvijek izgubljeno za tebe. U takvoj situaciji bit će svrsishodnije ako pripremite objašnjenja za porezni gubitak. Uzorak takve bilješke objašnjen je u nastavku.
Ali ponekad nema načina objasniti razloge negativnog salda. Tada možete ispravno ispraviti račun dobiti i gubitka i tako sakriti gubitak. Ali morate shvatiti da namjerno pogrešno prikazivanje izvještaja može rezultirati novčanim kaznama za tvrtku. Bit će bolje ako ga ponovno pregledate i provjerite jeste li uzeli u obzir sve prihode prije podnošenja poreznih izvještaja.
Koji su kriteriji za razmatranje tvrtki koje su iskazale gubitak?
U pravilu se radi o tri vrste gubitaka:
- prilično velik gubitak;
- gubitak se ponavlja u dva porezna razdoblja;
- gubitak je prikazan prošle godine i u privremenim kvartalima ove godine.
Što trebaju raditi novoregistrirana poduzeća? Tipično je gubitak za nova poduzeća uobičajena pojava. Uz to, porezno zakonodavstvo zahtijeva da se troškovi uzmu u obzir u razdoblju u kojem su nastali, unatoč činjenici da prihod još nije primljen. Ako je tvrtka osnovana i tijekom iste godine pretrpjela gubitak, tada porezna uprava to najvjerojatnije neće smatrati problemom.
Međutim, ako gubitak prikazujete duže od jedne godine, tada će inspekcija tražiti da objasnite razloge takve situacije, jer može smatrati da namjerno smanjujete dobit. Stoga vam preporučujemo da, ako imate gubitak, predate svoju bilancu i račun dobiti i gubitka s objašnjenjem, to će vam omogućiti da izbjegnete nepotrebna pitanja.
Na koje pokazatelje obraćaju pažnju porezne vlasti prilikom provjere nerentabilne tvrtke?
- O omjeru posuđenih i dionički kapital... Smatra se prihvatljivim ako je iznos glavnice veći od posuđenog kapitala. Istodobno, bit će bolje ako je stopa rasta posuđenog kapitala niža.
- Po stopi rasta obrtne imovine. Smatra se normalnim ako je ovaj pokazatelj veći od stope rasta nekrožećih.
- Po stopi rasta potraživanja i potraživanja... Ti bi pokazatelji trebali biti gotovo isti. Porezne službenike može zanimati razlog povećanja ili smanjenja ovih pokazatelja.
Kako bi trebala izgledati objašnjenja o gubicima?
Kako napisati objašnjenje poreznoj upravi? Kao takav, ne postoji standardni obrazac, objašnjenja su napisana u slobodnom obliku na jeziku: službena zaglavlja poduzeća i potvrđuju se potpisom čelnika. Bilješka se sastavlja na ime načelnika porezni ured, koja je poslala zahtjev za pojašnjenje gubitaka.
Glavni naglasak u pismu trebao bi biti na objašnjavanju razloga nastanka negativnog financijskog rezultata. Ovdje je vrlo važno potkrijepiti sve riječi činjenicama koje su utjecale na situaciju kada su troškovi poduzeća premašili prihode. Vrlo je dobro ako tvrtka ima dokumente kojima možete potvrditi da je to uobičajeno ekonomska aktivnostčiji je cilj stvaranje dobiti, a gubici u sljedećem izvještajno razdoblje neće biti prisutan. Da biste dokazali da ste poduzeli niz koraka za postizanje pozitivnih rezultata, u objašnjenje možete priložiti kopiju poslovnog plana, prijepis računa s obvezama i druge slične alate.
Koji su razlozi zbog kojih se neisplativost navodi u objašnjenju?
Navedimo glavne razloge koji se mogu koristiti kao primjer objašnjenja gubitaka.
Objašnjenje 1. Smanjenje cijena prodane robe, radova i usluga
Razlozi za ovaj pad mogu biti sljedeći čimbenici.
1. Prodajna cijena smanjena je uslijed pada tržišnih cijena ili pada potražnje. Potrošač neće kupiti proizvod čija je cijena viša od tržišne, ali prodajući ga s gubitkom, čovjek može dobiti barem neki prihod, a ne izgubiti još više. Ovo objašnjenje mogu podržati sljedeći dokumenti:
- po nalogu pročelnika o određivanju novih cijena i razlozima takvih promjena;
- izvještaj marketinškog odjela koji će odražavati situaciju na tržištu i pružati analizu pada potražnje za robom koju tvrtka isporučuje.
2. Proizvod istječe. Da bi se dokazao ovaj razlog, mogu se priložiti sljedeći dokumenti:
- akt inventarske komisije;
- naredba iz glave da se cijene robe smanje.
3. Odbijanje kupca od narudžbe. Ovaj se razlog može potkrijepiti donošenjem sporazuma o raskidu ugovora ili službenog pisma kupca u kojem piše o svom odbijanju.
4. Sezonska priroda prodane robe, radova i usluga. Sezonska kolebanja potražnje tipična su za takve sfere djelatnosti kao što su građevinarstvo, turizam itd. Da bi se potkrijepio ovaj razlog, također će biti potrebna naredba od glave da se cijene smanje.
5. Pad cijena posljedica je razvoja novog prodajnog tržišta. Istodobno, u svom arsenalu trebali biste imati marketinška istraživanja, planove i strategije razvoja. Neće biti suvišno ako dostavite kopije ugovora o opskrbi za nova prodajna mjesta ili dokumente za otvaranje novog odjeljenja u drugoj regiji.
Objašnjenje 2. Smanjena prodaja ili proizvodnja
Ovo objašnjenje gubitka može biti popraćeno izvješćem o smanjenju količine proizvoda, radova i izvršenih usluga ili o smanjenju prodaje proizvoda u kvantitativnom smislu.
Objašnjenje 3. Potreba za radom ili aktivnostima koje zahtijevaju velike jednokratne troškove
To može biti popravak opreme, ureda, skladišta i drugih objekata, kao i sve vrste istraživanja, licenciranja itd. Da biste opravdali ove troškove, morate imati primarne dokumente za njih, poput ugovora o radu, predračuna, računa i drugih slična dokumentacija.
U slučaju da porezna inspekcija traži objašnjenje gubitaka u izvještajima za tromjesečje, pola godine ili devet mjeseci, možete se pozvati na činjenicu da se financijski rezultat poduzeća formira po obračunskoj osnovi za godinu u objašnjenje. Stoga se situacija s njim još uvijek može promijeniti prije kraja godine.
Pojašnjenje 4. Viša sila (poplava, požar itd.)
U tom biste slučaju trebali imati pri ruci potvrdu vladine agencije koja je zabilježila ovu situaciju. Također će vam trebati zaključak inventurne komisije o gubicima nastalim kao posljedica katastrofe.
Uzorak objašnjenja
Za jasno razumijevanje kako napisati objašnjenja za porezne gubitke, pomoći će nam uzorak u nastavku.
Načelniku
IFTS Rusije br. 6
u Kazanu
Skvortsov A.S.
OBRAZLOŽENJE
Nakon ispitivanja vašeg zahtjeva u vezi s pružanjem objašnjenja koja objašnjavaju nastanak gubitka, Romashka LLC izvještava sljedeće.
Tijekom devet mjeseci 2014. godine prihod tvrtke LLC Romashka od prodaje proizvoda iznosio je 465 tisuća rubalja.
Troškovi evidentirani u poreznom računovodstvu iznosili su 665 tisuća rubalja, uključujući:
- materijalni troškovi - 265 tisuća rubalja.
- troškovi rada - 200 tisuća rubalja.
- ostali troškovi - 200 tisuća rubalja.
U odnosu na isto razdoblje prošle godine, ti su se troškovi povećali za 15 posto, uključujući:
- troškovi materijala - za 10%;
- troškovi rada - za 4%;
- ostali troškovi - za 1%.
Ovi pokazatelji pokazuju da je rast troškova poduzeća uglavnom bio povezan s rastom cijena materijala i sirovina potrebnih za proizvodnju naših proizvoda. Uz to, valja napomenuti da je tvrtka povećala troškove plaća kako bi motivirala svoje zaposlenike.
Također, zbog situacije na tržištu i razine konkurencije, Društvo nije uspjelo provesti planirano povećanje cijena prodane robe.
U vezi s gore navedenim, može se tvrditi da je gubitak rezultat objektivnih razloga.
Trenutno uprava poduzeća već vodi pregovore čija je svrha privlačenje novih kupaca i kupaca, a razmatra se pitanje poboljšanja proizvoda, što će nekoliko puta povećati prihod tvrtke. Tvrtka planira postići pozitivan financijski rezultat na temelju rezultata 2015. godine.
Objašnjenje o porezima
Trenutno se od poduzeća može zatražiti da poreznoj upravi daju objašnjenje za PDV. Ovo je ako im šaljete ažuriranu deklaraciju veličine plaćanja poreza manje od one naznačene u izvornoj verziji.
Objašnjenje PDV-a, kao i objašnjenje gubitaka poreza, sastavljeno je u bilo kojem obliku i potkrijepljeno potpisom čelnika organizacije. Označava pokazatelje promijenjene u prijavi, koji su postali razlog smanjenja iznosa poreza. Između ostalog, neće biti suvišno navesti razlog prema kojem su drugi podaci navedeni u izvornoj deklaraciji. To može biti pogreška u izračunu zbog nerazumijevanja zakona ili neuspjeha programa i drugih sličnih čimbenika.
Odaberite naslov 1. Poslovno pravo (237) 1.1. Upute za početak poslovanja (26) 1.2. Otkrivanje IP-a (27) 1.3. Promjene u EGRIP-u (4) 1.4. Zatvaranje IP-a (5) 1.5. LLC (39) 1.5.1. Otvaranje LLC tvrtke (27) 1.5.2. Promjene u LLC-u (6) 1.5.3. Likvidacija LLC tvrtke (5) 1.6. OKVED (31) 1.7. Licenciranje poslovne aktivnosti (13) 1.8. Novčana disciplina i računovodstvo (69) 1.8.1. Obračun plaća (3) 1.8.2. Isplate materinstva (7) 1.8.3. Privremena invalidnina (11) 1.8.4. Opća pitanja računovodstvo (8) 1.8.5. Inventar (13) 1.8.6. Novčana disciplina (13) 1.9. Poslovne provjere (19) 10. Internetske blagajne (14) 2. Poduzetništvo i porezi (415) 2.1. Opća pitanja oporezivanja (27) 2.10. Porez na profesionalni dohodak (9) 2.2. USN (44) 2.3. UTII (46) 2.3.1. Koeficijent K2 (2) 2.4. OSNO (36) 2.4.1. PDV (17) 2.4.2. Porez na dohodak (8) 2.5. Patentni sustav (24) 2.6. Naknade za trgovanje (8) 2.7. Premije osiguranja (64) 2.7.1. Izvanproračunski fondovi (9) 2.8. Izvještavanje (86) 2.9. Porezni poticaji (71) 3. Korisni programi i usluge (40) 3.1. Porezni obveznik LE (9) 3.2. Porez na usluge Ru (12) 3.3. Usluge izvještavanja o mirovinama (4) 3.4. Poslovni paket (1) 3.5. Mrežni kalkulatori (3) 3.6. Internetski pregled (1) 4. Vladina podrška malo poduzeće (6) 5. OSOBLJE (104) 5.1. Odmor (7) 5.10 Naknada rada (6) 5.2. Rodiljne naknade (2) 5.3. Bolovanje (7) 5.4. Otkaz (11) 5.5. Općenito (22) 5.6. Lokalni akti i kadrovski dokumenti (8) 5.7. Zaštita rada (9) 5.8. Zapošljavanje (3) 5.9. Strano osoblje (1) 6. Ugovorni odnosi (34) 6.1. Banka sporazuma (15) 6.2. Zaključenje ugovora (9) 6.3. Dodatni sporazumi uz ugovor (2) 6.4. Raskid ugovora (5) 6.5. Prigovori (3) 7. Zakonodavni okvir (37) 7.1. Pojašnjenja Ministarstva financija Rusije i Federalne porezne službe Rusije (15) 7.1.1. Vrste aktivnosti na UTII (1) 7.2. Zakoni i propisi (12) 7.3. GOST-ovi i tehnički propisi (10) 8. Oblici dokumenata (82) 8.1. Izvorni dokumenti (35) 8.2. Izjave (25) 8.3. Punomoći (5) 8.4. Obrasci za prijavu (12) 8.5. Odluke i protokoli (2) 8.6. Povelje LLC-a (3) 9. Razno (25) 9.1. VIJESTI (5) 9.2. KRIM (5) 9.3. Posuđivanje (2) 9.4. Pravni sporovi (4)U slučaju zahtjeva porezne inspekcije, često je potrebno sastaviti pisani odgovor (na temelju uzorka) na njegove zahtjeve uz pružanje odgovarajućih objašnjenja. Kako ispravno sastaviti takav odgovor u različitim slučajevima, gotovi primjeri i korak po korak upute - u ovom članku.
Kada pružiti pojašnjenje
Prije svega, važno je shvatiti da pružanje objašnjenja nije uvijek odgovornost poslodavca. Ako je porezno tijelo utvrdilo nedosljednosti ili pogreške, tada organizacija mora pružiti pojašnjenja samo ako su pronađena tijekom uredska provjera... Najčešća kršenja su:
- netočni podaci u poreznim prijavama;
- proturječnosti u podacima koji su navedeni u jednoj ili više računovodstvenih dokumenata;
- kršenja u transakcijama koje su povezane s primitkom porezni poticaji (godišnji odmor, snižene cijene);
- kontradikcije između podataka koje je dostavio porezni obveznik i podataka dostupnih u poreznoj upravi.
Dakle, odgovor na zahtjev za poreznom svrhom pružanja odgovarajućih objašnjenja (prema uzorku) obvezan je ako je provedena uredska revizija koja je otkrila kršenja. U svim ostalim slučajevima davanje pismenih objašnjenja pravo je tvrtke. Međutim, kako pokazuje iskustvo, bolje je pripaziti i uputiti pismo inspekciji, jer to često pomaže u priopćavanju vašeg stava inspektorima.
Praksa pokazuje da se u većini slučajeva moraju dati objašnjenja zbog neslaganja u PDV-u i porezu na dohodak.
Postupak sastavljanja
Općenito je postupak sljedeći:
- Nakon uredske revizije, porezna uprava šalje zahtjev u obliku papirnatog pisma ili e-maila. Tekst ukazuje na podatke koji su, prema mišljenju inspektorata, netočno sastavljeni, kao i na odstupanja u podacima sadržanim u različitim dokumentima.
- Tada je porezni obveznik dužan dati svoja objašnjenja što je prije moguće - do 5 radnih dana. Ovo razdoblje započinje radnim danom koji slijedi dan primitka obavijesti.
- Može se poslati poštom (preporučena pošta), kurirom ili na u elektroničkom obliku... U ovom slučaju, u slučaju e-pošte, važno ga je ovjeriti elektroničkim digitalnim potpisom. Ako nije stvoren, postoji samo jedna mogućnost - pošaljite ga u uobičajenom papirnatom obliku. Također je važno znati da je uz njega često potrebno dostaviti dokumente s objašnjenjima. Tada u tekstu pisma moraju biti naznačeni prilozi: propisani su naziv dokumenta, količina i vrsta (izvornik ili kopija).
BILJEŠKA. Zakonodavstvo ne lišava poreznog obveznika prava na usmeno davanje svojih objašnjenja. Međutim, kako bi se zaštitilo (u slučaju moguće parnice), bolje je sve sastaviti u pisanom obliku, čija se kopija mora čuvati (također je bolje tiskati i umnožavati elektroničku verziju).
Kako sastaviti: zahtjevi za uzorkom
Ne postoji odobreni obrazac, pa svaka tvrtka može slobodno odabrati vlastitu opciju. Najbolje je otisnuti na markiranu limenku. A dokument možete sastaviti prema općim pravilima:
- Skraćeni naziv porezne inspekcije napisan je u "zaglavlju" u gornjem desnom kutu (na primjer, "Interdistriktorskom inspektoratu Savezne porezne službe br. 19 u Čeljabinskoj regiji").
- Svi podaci o pošiljatelju registrirani su pod podacima o primatelju: pismo se šalje od određenog službenika (u pravilu od direktora tvrtke ili šefa podružnice), dakle njegovo puno ime, položaj i skraćeni naziv organizacije (na primjer, Khlebodar LLC), kao i adresu i podatke za kontakt.
- Ispod "naslova" na lijevoj strani možete staviti oznaku o broju i datumu pod kojim je pismo registrirano u odlaznom dnevniku dopisne organizacije.
- Dalje u središtu slijedi naziv pisma koji odražava njegovu suštinu, na primjer, "Odgovor na zahtjev porezne inspekcije" (a u zagradama je objašnjeno iz kojeg razloga).
- U samom tekstu pisma okolnosti su prvo napisane vrlo kratko - tj. spominjući da je iz porezne uprave stiglo pismo s zahtjevom za objašnjenjem, na što tvrtka šalje svoje pismo.
- Nakon toga slijedi stvarno objašnjenje s detaljnim, ali najkoncentriranijim opisom njihova položaja. Obično su dovoljna 1-2 tiskana lista.
- Ako su uz pismo priloženi neki dokumenti, oni su također registrirani u odjeljku "Prilozi".
- Konačno, pošiljatelj naznačuje položaj, još jednom propisuje naziv tvrtke, stavlja potpis i njegovu dešifriranje.
- Dno crte, lijevi kut - datum dokumenta. Mora se navesti kako bi se dobio dodatni dokaz da je dostavljen na vrijeme.
Cjelovit primjer prikazan je u nastavku.
Vrste: gotovi primjeri za uobičajene situacije
U praksi postoji nekoliko uobičajenih slučajeva kada porezna tijela zahtijevaju odgovor (slično kao i tvrtka) s objašnjenjima svog stava o određenoj temi. Spremne opcije rješenja razmatrana su u nastavku.
Ako je imovina prodana s gubitkom
Pravo zahtijevanja objašnjenja od tvrtke u vezi s tim pojavilo se relativno nedavno za inspekciju - od 2014. godine, što je sasvim legalno. Međutim, u praksi često postoje slučajevi kada predstavnici inspekcijskih tijela u biti zloupotrebljavaju svoje pravo i traže pojašnjenja o takvim slučajevima:
- imovina je prodana, ali gubici su primljeni samo zbog stvarne amortizacije (amortizacije), zbog čega je imovina prodana po nižoj cijeni;
- imovina je prodana po cijeni većoj od ostatak vrijednosti, cijena - takvi se slučajevi često javljaju iz čisto tržišnih razloga u vezi s nestabilnom ekonomskom situacijom.
U tim slučajevima tvrtka nije dužna dati nikakva objašnjenja. Međutim, u odgovoru na pismo može se reći da je dobit prijavljena u izvještajnim dokumentima, a da nema činjeničnih pogrešaka ili svjesno lažne informacije organizacija nije pružila.
Primjena povlastica prilikom plaćanja poreza na imovinu
Od 2015. godine svi predmeti pokretne imovine (osim onih koji se odnose na 1 i 2 amortizacijska grupa) porezi se ne plaćaju (pod uvjetom da ih je tvrtka kupila nakon 1. siječnja 2013.), tada je, zapravo, zakon odobrio naknadu. Takva privilegirana imovina već je navedena u Poreznom zakoniku (članak 381).
Međutim, mnogi predstavnici inspektorata (možda i nesvjesno) počeli su tražiti dokumente koji potvrđuju mogućnost ostvarivanja ove pogodnosti, i puni popis svi pokretni predmeti koji su izuzeti.
Ovdje je važno imati na umu 2 boda:
- Pismo mora sadržavati određeni popis predmetne imovine. U suprotnom možete poslati samo kopije ugovora i druge dokumente koji potvrđuju činjenicu kupnje i datum njezina izvršenja. Ugovori također odražavaju vrstu prodajne tvrtke: ovisnu ili neovisnu koja ima svoje značenje.
- Ako je imovina kupljena od povezane tvrtke (kao i u slučajevima kada su predmeti stečeni kao rezultat reorganizacije tvrtke), tada se plaća porez na takvu imovinu.
BILJEŠKA. Inspektorat može zatražiti određeni popis imovine, tj. privilegirana imovina, a u najboljem će interesu tvrtke biti pružiti takve podatke. Tada se situacija može posebno brzo raščistiti.
I evo kako izgleda uzorak odgovora na takve zahtjeve dolazi o davanju objašnjenja o privilegiranom vlasništvu.
Naravno, svi imovinski objekti njihovih 1 i 2 amortizacijskih skupina nisu uključeni u ovaj popis. Za njih nema koristi, štoviše, predstavnici porezna služba nema pravo tražiti objašnjenja posebno o tim stvarima.
Ako se porez na imovinu smanji ili snažno poraste
Predstavnici porezne inspekcije često se zanimaju za slučajeve kada se radi o jednom financijska godina zapravo plaćen porez na imovinu smanjila, a u sljedećem je ostala približno na istoj razini (tj. nije rasla). Posebno često pažnju revizora privlače situacije kada su razlike između ovih vrijednosti prevelike (po njihovom mišljenju), jer to može ukazivati \u200b\u200bna nezakonitu financijsku shemu usmjerenu na neplaćanje.
Osim toga, prije 3-4 godine bilo je presedana kada su međusobno ovisne organizacije namjerno jednostavno prenijele dio pokretne imovine jedna drugoj kako bi značajno smanjile iznos plaćanja. Budući da se u 2015. porez plaća s takve osnovice, a tvrtka zapravo nije povećala porez, znači, logično, namjerno izbjegava plaćanje.
Odgovor se daje na temelju stvarne situacije. Objektivni čimbenici najčešće utječu na:
- likvidacija nekih imovinskih objekata zbog optimizacije i / ili nepovoljne ekonomske situacije;
- prodaja imovine;
- umirovljenje osnovnih sredstava.
Tvrtka tada jednostavno stječe imovinu od tvrtke s kojom nije međuovisna. Upravo taj razlog igra glavnu ulogu. Ugovori o prodaji i kupnji šalju se kao dokaz vašeg položaja. financijske ispravepotvrđujući sličnu legitimnu shemu.
Povezanost amortizacije i poreza na imovinu
U takvim se slučajevima pojavljuju sumnje jer se imovina amortizira, ali porez na imovinu ne plaća. Inspektori mogu ponovno posumnjati na neke nezakonite radnje. Međutim, u praksi je razlog najčešće lako objašnjiv i dokaziv. Činjenica je da je prilično velik udio u imovini tvrtke imovina koja pripada 1 i 2 amortizacijskoj skupini i od nje se ne plaća porez. Primjer odgovora za ovaj slučaj predstavljen je u nastavku.
Ako su troškovi previsoki
Porezni službenici često traže objašnjenja jer smatraju da troškovi prebrzo rastu i čine poprilično velik postotak proračuna tvrtke. Praksa pokazuje da sumnju izazivaju oni slučajevi kada je dobit samo petina ili manje. Vrlo je lako objasniti povećanje troškova, posebno u pozadini stvarno utjecaja na ekonomske razloge:
- nestabilnost na tržište stranih valuta (tečajne razlike);
- potreba za povećanjem plaća u vezi sa stvarnim smanjenjem dohotka stanovništva tijekom posljednje 3 godine zaredom;
- porast troškova zbog inflacije.
Što se događa ako ne odgovorite na zahtjev
Odgovor na zahtjev porezne uprave odgovornost je tvrtke, jer ako poruku potpuno ignorirate, inspekcija ima pravo kazniti organizaciju za:
- 5000 rubalja, ako nije osigurano prvi put;
- 20 000 rubalja - po drugi put (izračun se vrši prema kalendarskim godinama).
Stoga u većini slučajeva nije teško dati objašnjenje. I zanemarivanje pisma nije u interesu tvrtke: stvar nije samo u mogućoj novčanoj kazni, već i u činjenici da se tvrtka objašnjavanjem svog položaja često oslobađa potrebe za daljnjim postupcima, uključujući sudske postupke .
Video komentar
Za sve primljene porezne prijave i izračune, IFTS provodi uredsku reviziju, tijekom koje može zatražiti od poreznog obveznika da pruži potrebna objašnjenja za dostavljeno izvještavanje (članak 3. članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije). Reći ćemo vam o razlozima takvih poreznih zahtjeva, o tome kako se porezna uprava na zahtjev sastavlja objašnjenje, a u ovom ćemo članku pružiti i uzorak objašnjenja.
Kad porezna uprava zatraži pojašnjenje
Razlozi zbog kojih porezna tijela mogu imati pitanja poreznom obvezniku tijekom uredske revizije navedeni su u stavku 3. čl. 88 Poreznog zakona RF:
- Razlog 1 - "kamerala" je otkrila pogreške ili proturječja u izvještavanju između podataka izvješćivanja i podataka dostupnih poreznim vlastima.
Ono što će IFTS zahtijevati jest pružiti objašnjenja ili ispraviti izvještavanje.
- Razlog 2 - porezni obveznik podnio je "reviziju" u kojoj je iznos poreza koji se plaća u usporedbi s prethodno podnesenim izvještajem postao manji.
Ono što će IFTS zahtijevati jest pružiti objašnjenja s obrazloženjem za promjenu pokazatelja i smanjenje iznosa poreza koji se plaća.
- Razlog 3 - u izvještavanju se prijavljuju nerentabilni pokazatelji.
IFTS će zahtijevati pružanje objašnjenja koja opravdavaju iznos primljenog gubitka.
Nakon što su dobili sličan zahtjev od poreznih vlasti za podnošenje objašnjenja poreznoj upravi (vidi donji uzorak), na njega treba odgovoriti u roku od 5 radnih dana. Ne postoje kazne za nepodnošenje zahtjeva, ali ne biste trebali zanemariti zahtjeve porezne uprave, jer IFTS bez primanja odgovora može naplatiti dodatne poreze i izračunati kazne.
Napominjemo: ako porezni obveznik spada u kategoriju onih koji su obvezni elektronički podnijeti poreznu prijavu u skladu sa stavkom 3. čl. 80. Poreznog zakona Ruske Federacije (na primjer, o PDV-u), tada mora osigurati primanje elektroničkih dokumenata od Inspektorata Federalne porezne službe, poslanih tijekom interne revizije. To se također odnosi na zahtjeve za podnošenje obrazloženja - u roku od 6 dana od dana slanja od strane poreznih vlasti, porezni obveznik IFTS-u šalje elektroničku potvrdu kojom potvrđuje primitak takvog zahtjeva (odredba 5.1. Članka 23. poreza Zakonik Ruske Federacije). Ako se primitak elektroničkog zahtjeva ne potvrdi, to prijeti blokiranjem bankovnih računa poreznog obveznika (članak 3. članka 76. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kako napisati objašnjenja poreznoj upravi
Nedostaje uzorak obrazloženja poslanog kao odgovor na zahtjev Federalne inspekcije porezne službe za pružanje objašnjenja, službeno odobren. Objašnjenja se mogu dati u bilo kojem obliku, navodeći sljedeće podatke:
- naziv poreznog tijela i poreznog obveznika, njegov INN / KPP, OGRN, adresa, telefon;
- naslov "Objašnjenja";
- obavezna referenca na pozivni broj i datum zahtjeva od porezne uprave,
- izravna objašnjenja o traženom pitanju s njihovim obrazloženjem,
- ako je potrebno, navedite priloge pismu, potvrđujući ispravnost pokazatelja izvješćivanja,
- potpis upravitelja.
Ako pogreška u izvještavanju nije dovela do umanjenja poreza, objašnjenja poreznoj upravi moraju sadržavati ove podatke. Molimo pišite o tome, navodeći prirodu pogreške (na primjer, tipkarska pogreška ili tehnička pogreška) i točnu vrijednost, ili pošaljite ažuriranu izjavu ili izračun. Pogreška, zbog koje je iznos poreza bio podcijenjen, može se ispraviti samo podnošenjem "pojašnjenja" - u ovom slučaju objašnjenja samo za porezne vlasti neće biti dovoljna.
Kada, prema mišljenju poreznog obveznika, nema pogrešaka u izvještavanju, što znači da nema potrebe za podnošenjem „pojašnjenja“, poreznim je tijelima i dalje potrebno pružiti objašnjenja, ukazujući da nema pogrešaka u deklaracija ili izračun.
Pismo obrazloženja poreznoj upravi: uzorak za gubitke
Porezne službenike može zanimati neprofitabilna djelatnost tvrtke, a u ovom slučaju objašnjenja poreznog obveznika moraju u potpunosti otkriti razlog gubitka u traženom izvještajnom razdoblju. Da biste to učinili, pismo dešifrira prihode i troškove za određeno vremensko razdoblje.
Također, objašnjenja u poreznoj upravi (pogledajte uzorak dolje) trebaju sadržavati upute zašto su troškovi premašili prihode. Na primjer, tvrtka je osnovana nedavno, aktivnost je tek započela, a prihod je i dalje mali, ali operativni troškovi su već sada značajni (najam, plaće zaposlenika, oglašavanje itd.) Ili je poduzeće imalo hitne velike troškove za popravke , kupnja opreme itd. Što su detaljniji razlozi gubitka, to će porezna tijela imati manje novih pitanja.
Sve pružene informacije moraju se dokumentirati dodavanjem pismenog obrazloženja u poreznoj kopiji knjigovodstvene isprave, ugovori, računi, bankovni izvodi, porezni registri itd.
Isto tako, objašnjenja se mogu dati kao odgovor na upit o razlozima smanjenja poreznog tereta, u usporedbi s industrijskim prosjekom.
Uzorak pisma poreznoj upravi radi objašnjenja u vezi s gubitkom:
Objašnjenje poreznoj upravi: uzorak za PDV
Od 24.01.2017. Na snazi \u200b\u200bje naredba Federalne porezne službe od 16.12.2016. MMV-7-15 / 682 o odobravanju formata obrazloženja prijave za PDV u elektroničkom obliku. Ovaj format koriste svi obveznici PDV-a koji podnose elektroničko izvještavanje. Postupak postupanja poreznog obveznika po primitku zahtjeva za davanjem objašnjenja o prijavi PDV-a detaljno je opisan u pismu Federalne porezne službe Ruske Federacije od 06.11.2015. Br. ED-4-15 / 19395.
Kako napisati objašnjenje na porez na PDV? Samo elektroničkim putem. Objašnjenja o PDV-u navedena u "papirnatom" obliku ne smatraju se dostavljenima, a u ovom slučaju porezne vlasti to mogu smatrati nezakonitim nepružanjem traženih podataka, što prijeti novčanom kaznom od 5.000 rubalja (odredba 1. članka 129.1 Poreza Zakonik Ruske Federacije).
Bez obzira na zahtjev porezne inspekcije: o utvrđenim pogreškama, proturječjima između obrazaca za prijavu, o smanjenju iznosa poreza u revidiranoj deklaraciji ili o razlozima gubitka, u svakom slučaju potrebno je odgovoriti na zahtjev. Za izvješća koja se podnose isključivo putem telekomunikacijskih kanala, elektronički format za podnošenje objašnjenja pruža se na zahtjev poreznih vlasti.
U travnju 2017. jedna od organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja dobila je od poreznog tijela zahtjev da objasni razlog neslaganja između iznosa prihoda naznačenih u prijavi po pojednostavljenom oporezivanju i računovodstveni izvještaji za 2016. godinu Što učiniti u ovom slučaju? Može li se takav nesklad opravdati? Kako sastaviti odgovor poreznim vlastima?
Organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav već su podnijele poreznu prijavu za porez plaćen u okviru pojednostavljenog poreznog sustava za 2016. godinu: rok je istekao 31. 03. 2017. Najkasnije do određenog datuma, poreznom je tijelu trebalo dostaviti godišnje (financijske) financijske izvještaje. Ogromna većina organizacija učinila je upravo to: ispunili su sve zahtjeve poreznog zakonodavstva.
No, iznenada, u travnju 2017. godine, jedna od tih organizacija zaprimila je zahtjev poreznog tijela da objasni razlog neslaganja između iznosa prihoda naznačenih u poreznoj prijavi za pojednostavljeni porezni sustav i u financijskim izvještajima za 2016. godinu. učiniti u ovom slučaju? Može li se takav nesklad opravdati? Kako napisati odgovor poreznim vlastima?
Pravo poreznog tijela da traži objašnjenja.
Prije nego što meritorno razmotrimo pitanje neslaganja između iznosa prihoda naznačenih u prijavi po pojednostavljenom poreznom sustavu i računovodstvenih podataka za 2016. godinu, odgovorit ćemo na pitanje ima li porezno tijelo pravo zahtijevati pojašnjenja u analiziranom slučaj.
Sukladno čl. 88. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezno tijelo, nakon primitka „pojednostavljene” porezne prijave, provodi svoju reviziju ureda. Ako je kameral porezna revizija identificirane pogreške u povrat poreza ili proturječja između podataka sadržanih u dostavljenim dokumentima ili nesukladnosti podataka koje je dostavio porezni obveznik s podacima sadržanim u dokumentima koje posjeduje porezno tijelo i koje je on primio tijekom porezni nadzor, tada porezno tijelo ima pravo zahtijevati objašnjenja u vezi s tom činjenicom. U predmetnom slučaju otkrivena je razlika između prijave za "pojednostavljeni" porez i računovodstvenih izvještaja organizacije, što je osnova za traženje objašnjenja od poreznog obveznika.
Porezno tijelo obavještava poreznog obveznika o otkrivanju pogreške ili odstupanja i zahtijeva potrebna objašnjenja ili ispravke u poreznoj prijavi.
Bilješka:
Rok za ispunjenje ovog zahtjeva je pet radnih dana od dana primitka zahtjeva.
Može li porezni obveznik, uz objašnjenja, dodatno dostaviti i druge dokumente koji potvrđuju njegov položaj? Da, on ima pravo poreznom tijelu dodatno dostaviti izvatke iz poreza ili računovodstvo i drugi dokumenti koji potvrđuju točnost podataka upisanih u poreznu prijavu.
Predstavnik poreznog tijela dužan je razmotriti sve dokumente koje je podnio porezni obveznik. A ako nakon ovog razmatranja ili u slučaju kada porezni obveznik ne da objašnjenja, porezni inspektor utvrdi činjenicu prekršaja, sastavit će zapisnik o inspekciji na način propisan čl. 100 Poreznog zakonika Ruske Federacije. Iz gornjih normi proizlazi da sadašnje porezno zakonodavstvo daje pravo poreznim vlastima da zahtijevaju pojašnjenja od "pojednostavljenog" u vezi s podnesenom deklaracijom po pojednostavljenom poreznom sustavu, ako postoje pogreške ili nedosljednosti otkriveni između podataka deklaracije i ostalih dokumenata dostupnih poreznim vlastima (na primjer, godišnje računovodstveno izvještavanje).
Preporučujemo da objašnjenja navedete u postavi vrijeme (pet radnih dana), u protivnom sastavit će se prekršajna prijava na temelju podataka kojima raspolaže porezno tijelo. I stvar tu možda neće završiti: ako su odstupanja velika, tada porezna tijela mogu pokrenuti poreznu reviziju na licu mjesta. Osim zahtjeva za pojašnjenjima, porezno tijelo ima pravo pozvati poreznog obveznika da da objašnjenja ako to učini smatra da je potrebno neposredno pojavljivanje poreznog obveznika kod poreznog tijela (podstavak 4. str. 1. članka 31. Poreznog zakona Ruske Federacije). Da bi to učinio, poreznom obvezniku će se poslati obavijest o pozivu poreznog obveznika (poreznog obveznika, poreznog agenta).
Usporedba pokazatelja poreznog i računovodstvenog izvještavanja u okviru pojednostavljenog poreznog sustava.
Koji su pokazatelji poreznog i računovodstvenog izvještavanja najzanimljiviji za porezne vlasti? Kako ih uspoređujete? Da bismo odgovorili na ovo pitanje, obratimo se "pojednostavljenoj" poreznoj prijavi i financijskim izvještajima koji se podnose poreznom tijelu.
Izjava u pojednostavljenom poreznom sustavu.
Izjava o porezu plaćenom u vezi s korištenjem pojednostavljenog poreznog sustava, odobrena Naredbom Federalne porezne službe Rusije od 26. veljače 2016. br. MMV-7-3 / [e-pošta zaštićena] Kontrolni omjeri na ovu deklaraciju poslani su Dopisom Federalne porezne službe Rusije od 30.05.2016. br. SD-4-3 / [e-pošta zaštićena]
Bez obzira na primjenjivi predmet oporezivanja, porezna prijava ukazuje na prihod obračunat u pojednostavljenom poreznom sustavu:
- ako je "prihod" - prema kodovima redaka 110 - 113 sek. 2.1.1 "Izračun poreza koji se plaća u vezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sustava (objekt oporezivanja - dohodak)" deklaracije, iznos dohotka koji je primio porezni obveznik ( porezna osnovica za obračun poreza (predujam poreza) na obračunskoj osnovi za I kvartal, pola godine, devet mjeseci, oporezivo razdoblje;
- ako je predmet oporezivanja „dohodak umanjen za troškove” - prema kodovima redaka 210 - 213 sek. 2.2 "Izračun poreza koji se plaća u vezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sustava, i minimalni porez (predmet oporezivanja - dohodak, umanjen za iznos troškova) »deklaracije pokazuju iznos dohotka koji je porezni obveznik primio i po obračunskoj osnovi za prvo tromjesečje, pola godine, devet mjeseci, porezno razdoblje.
Postupak utvrđivanja dohotka organizacije ne ovisi o primjenjivom predmetu oporezivanja i utvrđen je čl. 346.15 i 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije:
- dohodak se uzima u obzir redom danim u stavcima 1. i 2. čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije;
- dohodak naveden u čl. 251. Poreznog zakona Ruske Federacije i dohodak organizacije koja podliježe porezu na dobit porezne stopepredviđeno u odredbama 1.6, 3. i 4. čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije;
- prihod se evidentira na gotovinskoj osnovi.
Računovodstveni (financijski) izvještaji.
Godišnji financijski izvještaji sastavljaju se u skladu sa zahtjevima utvrđenim u čl. 13, 14 i 15 Savezni zakon od 06.12.2011. br. 402 FZ "O računovodstvu": opće pravilo sastoji se od bilance stanja, izvještaja financijski rezultati i aplikacije za njih. Oblici financijskih izvještaja organizacija odobravaju se Nalogom Ministarstva financija Rusije od 02.07.2010. Br. 66n. Istodobno, detalji pokazatelja prema člancima izvještaja organizacije određuju se neovisno.
A ako organizacija ima pravo primijeniti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje, tada u bilanca stanja, izvješće o namjeni sredstava, može sadržavati pokazatelje samo za grupe članaka (bez detaljnih pokazatelja po člancima).
U situaciji koja se razmatra, porezne službenike mogu zanimati sljedeći pokazatelji financijskih izvještaja: Počnimo s bilancom. U ovom su slučaju važni pokazatelji bilansne imovine, naime "Financijska i ostala kratkotrajna imovina", što ukazuje (PBU 4/99 "Financijski izvještaji organizacije"):
- kodom 1230 -;
- kodom 1240 - financijska ulaganja (isključujući novčane ekvivalente);
- šifra 1260 - ostala kratkotrajna imovina.
Istodobno, budući da organizacija sama odabire detalje, podaci se u bilanci mogu prikazati i detaljno i kao jedan pokazatelj koji ima najveću težinu. Primjerice, prema pokazatelju "Potraživanja" (šifra 1230), također su navedena stanja sljedećih računovodstvenih stavki:
- kupci i kupci;
- potraživanja;
- dugovi podružnica i ovisnih društava;
- zaostale plaće sudionika (osnivača) za doprinose odobren kapital;
- izdani predujmovi;
- ostali dužnici;
- zajmovi dodijeljeni organizacijama na razdoblje kraće od 12 mjeseci;
- vlastite dionice kupljene od dioničara;
- ostala financijska ulaganja.
U izvješću o financijskim rezultatima porezne će vlasti prvenstveno zanimati pokazatelj "Prihod" koji označava prihod od prodaje robe, proizvoda, radova, usluga bez PDV-a, trošarina itd. Poreza i obveznih plaćanja ( šifra 2110), koja se vodi na računu zajma 90 "Prodaja" (podračun 1 "Prihod"), kao i pokazatelj "Ostali prihodi" (šifra 2340), koji sadrži podatke o ostalim prihodima organizacije, koji se obračunavaju kredit računa "Ostali prihodi".
U skladu s PBU 9/99 "Prihod organizacije", prihodi u računovodstvu priznaju se po obračunskom načelu; organizacije koje imaju pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje, mogu voditi računovodstvo na gotovinskoj osnovi čim postanu dostupne novac... Velika većina organizacija vodi računovodstvo po načelu nastanka događaja.
Usporedba podataka prijave iz pojednostavljenog poreznog sustava i godišnjih financijskih izvještaja.
Prema logici, pokazatelji prijave za "pojednostavljeni" porez "iznos dohotka primljen za porezno razdoblje" (redak 113 odjeljka 2.1.1 ili redak 213 odjeljka 2.2 prijave) i "podaci o prihodu i ostali prihodi izvještaja o financijskim rezultatima "trebali bi biti usporedivi, odnosno ako se razlikuju, beznačajan je. Ako je razmatrani prihod, uključujući ostale prihode, prema računovodstvenim izvještajima manji od oporezivog dohotka, tada porezne vlasti neće imati pitanja. To može biti slučaj, na primjer, ako organizacija posluje na osnovi „pretplate”, odnosno ima puno novčanih primitaka u obliku predujma od kupaca, koji u poreznom računovodstvu povećavaju oporezivi dohodak ( gotovinska metoda), a u računovodstvu povećavaju dugovanja.
Ako je oporezivi dohodak znatno manji od dohotka, uključujući ostale prihode koji se odražavaju u financijskim izvještajima, onda je vjerojatnost pitanja porezna uprava visoka, jer to može značiti podcjenjivanje oporezive osnovice za porez plaćen u okviru pojednostavljenog poreznog sustava. Razmotrimo danu opciju detaljnije.
Najočitija usporedba je, kao što je već gore spomenuto, usporedba pokazatelja dohotka u poreznim i financijskim izvještajima (vidi formulu).
Čisto teoretski, postoji mogućnost da zadani pokazatelji budu jednaki. Ali, u pravilu se razlikuju. Glavni razlog razlika leži u različitim pristupima utvrđivanju prihoda za računovodstvo i porezno računovodstvo... Evo najčešćih i očitih razloga za neslaganje ovih pokazatelja, kada će prihod u poreznom računovodstvu biti manji nego u računovodstvu:
- novčana metoda računovodstva dohotka u pojednostavljenom sustavu oporezivanja i metoda obračuna u računovodstvu. Kao što je gore spomenuto, navedena temeljna razlika može dati značajne razlike u apsolutnim vrijednostima pokazatelja u porezu i računovodstvu. To je moguće, na primjer, u slučaju otpreme robe kupcu, kada se prihod od prodaje priznaje u računovodstvu na datum otpreme, a u poreznom računovodstvu, u slučaju da plaćanja nije, prihoda nema. Ista je situacija i kada se iznajmljuje prostor ako stanar kasni s plaćanjem. Slična će se situacija primijetiti u svim slučajevima kada se plaćanje od strane kupaca (kupaca) dogodi kasnije od prodaje robe (radova, usluga), a dug ide u sljedeće porezno razdoblje;
- primitak od strane organizacije putem dividende. Ako je organizacija, koja je osnivač druge organizacije, primila dividende u poreznom razdoblju, tada će se u računovodstvu ti iznosi evidentirati kao drugi prihod. U poreznom računovodstvu sukladno čl. 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije, navedeni iznosi ne spadaju u oporezivi dohodak, jer se dividende oporezuju na izvoru plaćanja, što je porezni agent na porez na dohodak (govorimo o ruskim tvrtkama). Ako su dividende primljene od inozemne tvrtke, tada „pojednostavljena” organizacija samostalno obračunava porez na dobit od navedenog iznosa i podnosi prijavu poreza na dobit, ti iznosi nisu navedeni u prijavi prema pojednostavljenom poreznom sustavu;
- kombinacija pojednostavljenog poreznog sustava i posebnog režima u obliku UTII. Budući da su financijski izvještaji predstavljeni u odnosu na cjelokupnu organizaciju, a ne odvojeno u odnosu na djelatnosti koje se oporezuju prema pojednostavljenom poreznom sustavu, prihod naveden u financijskim izvještajima premašit će prihod naznačen u „pojednostavljenoj” poreznoj prijavi.
Uz gornju usporedbu poreza i poreza na dobit, porezne vlasti uspoređuju sljedeće pokazatelje izvještavanja:
Gornja jednakost teoretski može vrijediti. Ali postoji situacija u kojoj se to ne može ispuniti. Razlog leži u strukturi samih potraživanja. Kao što je gore rečeno, organizacija ima pravo sama odabrati detalje stavki bilance, a šifra 1230 može označavati i dug kupaca i kupaca, i dug sudionika (osnivača) na doprinosima u odobrenom kapitalu, izdanim predujmovima , kratkoročni zajmovi i druga financijska ulaganja. Nisu svi ovi iznosi oporezivi dohodak po pojednostavljenom oporezivom sustavu pri otplati potraživanja.
Najjednostavniji primjer u ovom slučaju su potraživanja na računu 71 "Nagodbe s odgovornim osobama", za koji na datum izvještavanja nije dostavljeno nikakvo unaprijed izvješće.
Slična se situacija primjećuje i kod zajmova koje je organizacija izdala. Čak i ako se ovaj zajam otplati tijekom poreznog razdoblja, on ne donosi oporezivi prihod i iznos potraživanja će se promijeniti.
Što napisati u objašnjenjima?
Dakle, ako je organizacija, nakon podnošenja izjave o „pojednostavljenom” poreznom i godišnjem računovodstvenom (financijskom) izvještaju, dobila zahtjev za objašnjenjem neslaganja između pokazatelja, tada ih je uputno podnijeti kako bi se izbjegli daljnji koraci iz porezne vlasti. Još jednom napominjemo da je rok za predaju ovih objašnjenja kratak - samo pet radnih dana. Za to vrijeme potrebno je pripremiti sama objašnjenja i potrebni dokumentia također ih predaju poreznom tijelu.
Objašnjenja se izrađuju u bilo kojem obliku, sastavljaju se kao službeno pismo, koje se, na primjer, može nasloviti kao "Objašnjenja razloga za neslaganje između pokazatelja porezne prijave plaćene prema pojednostavljenom poreznom sustavu i financijskih izvještaja. "
Preporučljivo je navesti razloge koji su glavni, a nema smisla opisivati \u200b\u200bsve iznose koji su utjecali na pokazatelje. Ako je potrebno, morate priložiti odgovarajuće dokumente (kopije).
Porezne vlasti, kao dio uredske revizije porezne prijave plaćene prilikom primjene pojednostavljenog poreznog sustava, uspoređuju iznos primanja primljenog za porezno razdoblje i podatke o prihodima i ostalim prihodima u izvještaju o financijskim rezultatima, kao i iznos potraživanja naznačen u bilanci organizacije. Te se stope mogu razlikovati. A ako su razlike značajne, tada porezna tijela imaju pravo zahtijevati objašnjenja od poreznog obveznika, a pojam značajnosti utvrđuje se prema nahođenju poreznog inspektora.