Oblici prezentacije financijskih izvještaja. Financijski izvještaji: vrste i sastav
Računovodstveni (financijski) izvještaji, ciljevi i zadaci
Pojam, sastav računovodstvenih izvještaja i opći zahtjevi za njega
Financijski izvještaji su jedan sustav podaci o imovinskom i financijskom položaju organizacije i o rezultatima njezinih gospodarskih aktivnosti. Sastavlja se u skladu s utvrđenim obrascima na temelju računovodstvenih podataka (Propisi o računovodstvo "Financijski izvještaji organizacije" (PBU 4/99), odobreni Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.07.1999. N 43n, - izmijenjena i dopunjena od 18.09.2006 N 115n). Ova izvješća vanjski korisnici koriste za procjenu uspješnosti organizacije, kao i za ekonomsku analizu u samoj organizaciji. Istodobno, to je neophodno za operativno upravljanje gospodarskom djelatnošću i služi kao polazna točka za naknadno planiranje. Izvještavanje mora biti pouzdano i pravovremeno. Trebao bi osigurati usporedivost pokazatelja izvješćivanja s podacima za prethodna razdoblja.
Suvremeno računovodstveno (financijsko) izvještavanje trebalo bi razlikovati po transparentnosti i razumljivosti podataka o vlasničkom kapitalu, što je, prema našem mišljenju, osigurano raščlanjivanjem glavnih komponenata po člancima: temeljni kapital, premija dionica, rezervni kapital, zadržana (reinvestirana) dobit. Različite informacije o stvarnom uplaćenom kapitalu omogućuju osnivačima da izračunaju cijenu glavnice, procijene mjeru financijskih rizika i financijsku polugu. Dodatno povećanje pokazatelja zahtijeva ne samo bilanca, račun dobiti i gubitka, već i izvještaj o promjenama na kapitalu (na primjer, dividende na akumulirane redovne i povlaštene dionice). Dodatne informacije o vlasničkom kapitalu trebaju se pružiti u skladu sa zahtjevima MSFI-ja. U pogledu otkrivanja obveza organizacije, potrebno je grupirati kapital koji financiraju treće strane u obliku vanjskih izvora. Dodjela stavki financiranja duga omogućit će ne samo jasniju razliku između glavnice i posuđenog kapitala, već i otkrivanja mehanizma servisiranja dužničkih obveza, kontrole pravovremenosti, cjelovitosti i plaćanja osiguranih financijskih sredstava. Temeljno važna točka u strukturiranju obveza je njihova diferencijacija na kratkoročne i dugoročne; konsolidacija davatelja kapitala u okviru trenutnih obveza u četiri skupine - komercijalni partneri, vladine agencije, osoblje i nagodbe s osnivačima; sudjelovanje investitora trebalo bi se odraziti u kontekstu oblika financiranja organizacije. Predstavljeni pristup objavljivanju obveza u bilanci u okviru minimalnog programa, ali uzimajući u obzir dodatne pokazatelje (na primjer, u objašnjenje) omogućit će, prema našem mišljenju, procjenu razmjera financiranja duga, optimalnost njegovih izvora, cijenu posuđenog kapitala i druge važne financijske karakteristike... Podaci objavljeni u računovodstvenim (financijskim) izvještajima trebali bi biti dovoljno jednostavni za tumačenje. Ovaj se cilj ne može postići bez reforme računovodstvenog i izvještajnog sustava u skladu s MSFI-jem. Prema Uredbi o računovodstvu „Računovodstveno izvještavanje organizacije“ (PBU 4/99), odobrenoj Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 43n od 6. srpnja 1999., „financijski izvještaji jedinstveni su sustav podataka o imovini i financijskom stanju organizacije i o rezultatima njenog poslovanja. gospodarska djelatnost, sastavljena na temelju računovodstvenih podataka u skladu s utvrđenim obrascima. "
Financijski izvještaji jedinstveni su sustav podataka o imovini, kapitalu, obvezama i financijskim rezultatima gospodarskih aktivnosti organizacije, formiran na temelju računovodstvenih podataka u skladu s odobrenim obrascima. Financijski izvještaji služe kao alat za planiranje i praćenje postizanja ekonomskih ciljeva gospodarskog subjekta, od kojih je glavni ostvarivanje dobiti, kao i održavanje i povećanje kapitala. Dobit i kapital, njihova vrijednost i promjene odražavaju se u računovodstveni izvještaji... Na temelju njihovih podataka možete:
Procijeniti financijski položaj potencijalnih partnera;
Odlučite o izvedivosti i uvjetima poslovanja s partnerom;
Izbjegavajte izdavanje kredita nepouzdanim klijentima;
Procijeniti izvedivost stjecanja imovine (na primjer, vrijednosnih papira) određene organizacije;
Dijagnosticirati bankrot itd.
Prema učestalosti pripreme razlikuju se: međufinancijski i godišnji izvještaji.
Struktura godišnjih financijskih izvještaja uključuje sljedeće obrasce: - bilancu stanja (obrazac br. 1);
- - račun dobiti i gubitka (obrazac N 2);
- - objašnjenja bilance i izvještaja o dobiti i gubitku, koja su:
izvještaj o promjenama na kapitalu (obrazac N 3);
izvještaj o novčanom tijeku (obrazac N 4);
prilog bilanci (obrazac br. 5);
objašnjenje.
Završni dio revizorskog izvješća izdan na temelju rezultata zakonske revizije financijskih izvještaja.
Računovodstveni (financijski) izvještaji u skladu s regulatornim zahtjevima za računovodstvo i izvještavanje pripremaju se mjesečno i dostavljaju u skladu s utvrđenim postupkom tromjesečno ili godišnje na odgovarajuće adrese (osnivači, statistički i porezna uprava). Prema rezultatima tromjesečja sastavljaju se dva glavna oblika izvještavanja - bilanca (obrazac br. 1) i račun dobiti i gubitka (obrazac br. 2), prema rezultatima godine sastavljaju se izvješća u svim oblicima, uključujući izvješće o promjenama u kapitalu (obrazac br. 3) i izvješće o novčani tok (obrazac br. 4). Dodaci bilanci, koji se sastoje od referenci koje objašnjavaju glavne članke obrazaca br. 1 i 2, sastavljaju organizacije prema vlastitom nahođenju. Uz to, izvještavanje uključuje posebne obrasce o korištenju proračunskih sredstava i obrasce predviđene za određene sektore nacionalne ekonomije (željeznički promet, komunikacije). Kvaliteta objašnjenja i dostupnost revizorskog izvješća (ako je organizacija predmet obvezne revizije) od velike su važnosti za osiguravanje pravilnog sadržaja informacija u izvješćima. Sadržaj objašnjenja nije reguliran propisima. Određuje se osobitošću gospodarske aktivnosti, njezinim promjenama tijekom izvještajnog razdoblja, razvojem novih vrsta proizvodnje, ulaskom na nova prodajna tržišta itd. S obzirom na sadržaj izvješćivanja, prije svega, potrebno je utvrditi cjelovitost i točnost njegove pripreme. To osigurava njegova formalna, aritmetička i logička kontrola. Prije svega, potrebno je u obrascima za izvještavanje istaknuti one članke koji su najznačajniji, odnosno zauzimaju najveći udio u konačnim pokazateljima i utvrditi potrebu za njihovim detaljima. Uz to, razborito je utvrditi je li organizacija zakonita zbog neispunjavanja određenih tipičnih linija izvještavanja. Na primjer, bilanca možda ne ističe profitabilno korištenje imovine, ali obrazac br. 2 pokazuje značajan prihod od najma imovine ili u poduzeću u kojem je proizvodni proces u tijeku; bilanca ne odražava "Dugotrajna sredstva" i ne postoje podaci o izvanbilančnom knjigovodstvu dugotrajne imovine, odnosno u najmu. 25Druga faza provjere je aritmetička, odnosno kontrola ispravnosti detalja i agregiranja pokazatelja, kao i točnost popunjavanja svih obrazaca za izvještavanje (identični podaci u svim obrascima, itd.). Posebno mjesto u razumijevanju sadržaja izvještavanja zauzima njegovo tumačenje ovisno o usvojenoj računovodstvenoj politici, posebno o prihvaćenim oblicima procjene i otpisa imovine, činjenici uknjižbe imovine (na primjer, kada poslovi leasinga - poslije puna uplata ili nakon puštanja u rad) i priznavanja prihoda i rashoda. Treća se faza odnosi na logičku provjeru. U ovoj fazi analitičar, uzimajući u obzir trenutnu ekonomsku situaciju, saznaje koliko možete vjerovati podacima unutarnjih i vanjskih podataka o kvaliteti proizvedenih (prodanih) proizvoda (ili usluga), prihodima i troškovima analiziranog gospodarskog subjekta, procjeni kvalifikacija i savjesnosti njegovih menadžera i osoblja, stanju računovodstva računovodstvo i kontrola. Konkretno, u ovoj je fazi potrebno upoznati se s izjavama o usporedbi zaliha dugotrajne i obrtne imovine. U praksi je odsustvo odstupanja između stvarne raspoloživosti zaliha i odgovarajućih računovodstvenih podataka za njihove različite vrste nemoguće zbog prirodnog gubitka, kao što se potpuna podudarnost njihovih otpisa gotovo rijetko podudara sa stopama prirodnog gubitka. Odsutnost takvih odstupanja signal je fiktivnog ili nekvalitetnog inventara. Sljedeći signal koji uzrokuje nepovjerenje u interne podatke je oštro odstupanje profitabilnosti pojedinih operacija od prosjeka u industriji. Odsutnost komentara unutarnje kontrole u vezi sa skladištenjem imovine, kao i u vezi s izvršavanjem transakcija povezanih s glavnim i nebitnim djelatnostima, trebala bi izazvati zabrinutost. U procesu logičke provjere prikupljenih podataka mogu se otkriti i druge nedosljednosti, na primjer, u odnosu na razinu određene vrste troškovi proizvodnje i distribucije koji potkopavaju povjerenje u informacije. U fazi logičke provjere, zaključci analitičara uglavnom su preliminarne prirode i u potpunosti ovise o njegovim kvalifikacijama i iskustvu u praktičnoj reviziji ili revizijska aktivnost... Metoda logičke provjere vrlo je subjektivna i gotovo prkosi formalizaciji. 26Završna faza provjere računa trebala bi biti prilagodba vrijednosti imovine, bilance dobiti i vlastitog kapitala. Uvođenje takvih prilagodbi objektivno je neophodno čak i uz najstrože poštivanje postupka računovodstva i izvještavanja utvrđenog zakonodavnim i regulatornim aktima, kao i formiranje vanjskih informacija.
Savezni zakon br. 129-FZ od 21. studenog 1996. "O računovodstvu" navodi da su glavni ciljevi računovodstva:
- * formiranje cjelovitih i pouzdanih informacija o aktivnostima organizacije i njezinim imovinsko stanje;
- * pružanje informacija nužnih za unutarnje i vanjske korisnike financijskih izvještaja radi praćenja poštivanja zakonodavstva, poslovnih transakcija i njihove izvedivosti, prisutnosti i kretanju imovine i obveza, korištenju materijalnih, radnih i financijskih sredstava u skladu s odobrenim normama, standardima i procjenama;
- * sprječavanje negativnih rezultata gospodarske aktivnosti organizacije i utvrđivanje unutarnjih pričuva radi osiguranja njezine financijske stabilnosti. Predstavljanje informacija je neophodno za osiguravanje stabilnosti tržišni odnosi... Stoga u zakonodavni akti računovodstveni stručnjaci stavljaju velik naglasak na kvalitetu ovih informacija.
Zauzvrat, s porastom razine zahtjeva za kvalitetom informacija od strane sudionika na tržištu i regulatornih tijela, poslovni su subjekti također zainteresirani za poboljšanje internih informacijskih sustava, što će im omogućiti da steknu reputaciju tvrtki koje pružaju visokokvalitetne informacije. Materijalni podaci o glavnim elementima izvještavanja bilo koje komercijalne organizacije (o imovini, obvezama, kapitalu, prihodima, troškovima i dobiti) u bilanca stanjau formatu financijska izvješća, predlaže se karakterizacija u iznosu minimalnih zahtjeva propisanih zakonodavnim i regulatornim aktima, kao i u obliku dodatne informacije, koji rukovodi organizacijom na inicijativnoj osnovi. Opcija minimalno potrebnih podataka posebno znači otkrivanje podataka o imovini koja podržava operativne, financijske i investicijske aktivnosti.
Svrhovitost prikazivanja takvih podataka u bilanci diktirana je potrebom kontrole poštivanja razine povrata imovine, važnosti praćenja rizika povrata kapitala, komparativne karakteristike profitabilnost poslovanja organizacije s profitabilnošću organizacija koje pripadaju najbližem ekonomskom prostoru (neposrednom tržišnom okruženju). Pod, ispod karakteristike kvalitete Međunarodni standardi financijskog izvještavanja podrazumijevaju atribute koji čine informacije korisnima korisnicima. Uključuju relevantnost (sposobnost korištenja informacija za donošenje proaktivnih odluka) i pouzdanost. Sljedeći čimbenici utječu na važnost izvješćivanja: pravodobnost, relevantnost, prediktivna vrijednost i povratne informacije.
Pravovremenost - pristup informacijama kada ih korisnik treba. Kao što dokazuje inozemna praksa, izvještajno razdoblje ne bi trebalo biti dulje od 6 mjeseci od datuma njegove pripreme, u protivnom se gubi smisao upotrebe podataka. U Rusiji je usvojen isti rok za objavljivanje izvještaja.
Značaj - svi podaci koji mogu imati značajan utjecaj na donošenje odluka od strane korisnika informacija trebaju se odražavati u izvještavanju. Predvidljiva vrijednost informacija leži u sposobnosti dugoročnog određivanja održivosti organizacije.
Sastav financijskih izvještaja određen je Saveznim zakonom "O računovodstvu" i odredbom 5. PBU-a 4/99. određeni popis oblika, uvjeta i adresa predaje ovise o trajanju razdoblja obuhvaćenih izvješćivanjem.
Sastav privremenog izvještavanja definiran je u odjeljku 9. "Privremeno računovodstveno izvještavanje" PBU 4/99, a uključuje: bilancu, obrazac br. 1 i izvještaj o dobiti i gubitku, obrazac br. 2.
Godišnji financijski izvještaji organizacija, osim izvještaja proračunskih organizacija, sastoje se od sljedećih oblika:
Bilans stanja, obrazac br. 1;
Izvještaj o dobiti i gubitku, obrazac br. 2;
Izvještaj o promjenama na kapitalu, obrazac br. 3;
Izvještaj o novčanom tijeku, obrazac br. 4;
Dodatak bilanci, obrazac br. 5;
Objašnjenje.
Izvještaj revizora kojim se potvrđuje točnost financijskih izvještaja organizacije, ako je predmet obvezne revizije u skladu sa saveznim zakonima;
Sastav financijskih izvještaja proračunskih organizacija utvrđuje Ministarstvo financija Ruske Federacije.
Dakle, mala poduzeća koja nisu dužna provesti reviziju mogu donijeti odluku, fiksirajući je u računovodstvenoj politici, o prezentaciji financijskih izvještaja u iznosu pokazatelja za skupine bilančnih stavki i stavki računa dobiti i gubitka bez dodatnih dekripcija u obrascima br. 1 i br. 2. Imaju pravo ne dostaviti Obrasce 3 - 5 i objašnjenje. U slučajevima kada je revizija obavezna, oni u financijske izvještaje ne smiju uključiti obrasce br. 3 - 5 ako ne odražavaju relevantne podatke.
Ako organizacija ima podružnice i pridružene tvrtke, tada je, uz vlastite financijske izvještaje, dužna sastaviti i konsolidirane financijske izvještaje, uključujući pokazatelje izvješća takvih tvrtki koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije i u inozemstvu.
Obrasce financijskih izvještaja organizacija, kao i upute kako ih ispuniti, odobrava Ministarstvo financija Ruske Federacije. Obrasci koje je predložilo Ministarstvo financija Rusije preporučeni su, približni i na njihovoj osnovi svaka organizacija može razviti vlastite obrasce izvještavanja ili popraviti u svojoj računovodstvenoj politici odredbu koja koristi obrasce preporučene od strane Ministarstva financija Rusije. Ako, prilikom popunjavanja obrazaca za izvještavanje, organizacija nema numeričke pokazatelje za bilo koji članak, tada može biti izuzeta iz obrazaca. Istodobno, nije zabranjeno da organizacija pruža transkripte izravno u bilanci radi jasnijeg predstavljanja potrebnih podataka zainteresiranim korisnicima.
Međutim, Ministarstvo financija Rusije utvrdilo je obvezne detalje koji moraju biti prisutni u svim oblicima financijskih izvještaja koje organizacija podnosi na odgovarajuće adrese, i to:
naziv sastavnog dijela računovodstvenih izvještaja;
naznaka datuma izvještavanja od kojeg su financijski izvještaji pripremljeni ili izvještajnog razdoblja za koje su financijski izvještaji pripremljeni;
puno ime pravne osobe u skladu s ustanovljenim dokumentima registriranim na propisani način;
identifikacijski broj poreznog obveznika - TIN koji je porezni organ dodijelio na propisani način;
vrsta djelatnosti koja je prepoznata kao glavna u skladu sa zahtjevima regulatornih dokumenata koje je odobrio Državni odbor Ruske Federacije za statistiku;
organizacijski i pravni oblik organizacije prema Klasifikatoru organizacijsko-pravnih oblika poslovnih subjekata i obliku vlasništva sukladno Klasifikatoru oblika vlasništva;
mjerna jedinica: tisuću rubalja. ili milijun rubalja;
mjesto;
datum odobrenja naveden je za godišnje financijske izvještaje;
datum otpreme / prihvaćanja izvještaja.
Organizacija obvezno podnosi financijske izvještaje:
osnivači, sudionici i vlasnici imovine;
teritorijalna tijela državne statistike u mjestu njegove registracije;
porezne vlasti u mjestu registracije;
druga izvršna tijela, banke ili drugi korisnici u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Organizacije, osim proračunskih organizacija, dužne su podnositi tromjesečne financijske izvještaje u roku od 30 dana nakon kraja tromjesečja, a godišnje - u roku od 90 dana nakon kraja godine, ako zakonima Ruske Federacije nije drugačije određeno.
Prema stavku 5. čl. 15 Zakona br. 129-FZ, organizacija može podnijeti financijske izvještaje izravno ili putem predstavnika, poštom ili elektroničkim putem.
Datum podnošenja računovodstvenih izvještaja od strane organizacije je datum poštarine ili datum stvarnog prijenosa vlasništva.
Nepodnošenje izjava, dokumenata ili drugih podataka potrebnih za kontrolu, kao i podataka u nepotpunom ili iskrivljenom obliku, u rokovima utvrđenim zakonom, podrazumijeva nametanje upravna kazna i porezne sankcije poreznom obvezniku i (ili) službenoj osobi (upravitelju, glavnom računovođi) u iznosu utvrđenom Ch1 Poreznog zakona Ruske Federacije, Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije.
Klasifikacija računovodstvenih (financijskih) izvještaja
Računovodstveni (financijski) izvještaji su klasificirani:
1.po vrstama
2.po učestalosti pripreme
3. po stupnju uopćavanja izvještajnih podataka
4. količinom informacija uključenih u izvještavanje
Po vrstama izvještavanja podijeljeno je na:
a) računovodstvo - sadrži podatke o imovini, obvezama i financijskim rezultatima organizacije u smislu vrijednosti.
b) statistički - sastavljen na temelju računovodstvenih podataka, odražava određene pokazatelje ekonomske aktivnosti poduzeća, kako u vrijednosti, tako i u naravi.
c) operativni - sastavljen na temelju operativnih računovodstvenih podataka, odražava podatke za kratka vremenska razdoblja (dan, desetljeće itd.).
Ti se pokazatelji koriste za operativnu kontrolu i upravljanje poduzećem.
Prema učestalosti pripreme, izvještavanje se dijeli na:
a) unutargodišnji (privremeni) - ovo je izvještavanje za dan, desetljeće, mjesec, tromjesečje, pola godine. To su periodični računovodstveni zapisi organizacije.
b) godišnje - ovo je izvještavanje organizacije za godinu sastavljeno 1. siječnja godine koja slijedi nakon izvještajne godine.
Prema stupnju generaliziranosti izvještajnih podataka, izvještavanje se dijeli na:
a) primarna - je organizacija, kao neovisni gospodarski subjekt
b) konsolidirana - sastavlja je nadređena (matična) organizacija na temelju primarnih izvješća ovisnih organizacija
Prema opsegu informacija, izvještavanje se dijeli na:
a) interna - karakteristika aktivnosti zasebnog odjeljka organizacije, sastavljenog za upotrebu u organizaciji
b) vanjski - tipičan za organizaciju u cjelini, sastavljen za vanjske korisnike
Kvalitativna obilježja financijskih izvještaja. Vremenska crta predaje
Svrha financijskih izvještaja je pružanje podataka o financijskom položaju (bilanca stanja), financijskim rezultatima (izvještaj o dobiti i gubitku) i promjenama u financijskom položaju (izvještaj o novčanom tijeku) gospodarskog subjekta. Istodobno, takav koncept kao što je transparentnost izvještavanja, što znači dostupnost i jasnoću informacija o organizaciji, od posebne je važnosti.
Relevantnost i pouzdanost (pouzdanost) također su važne kvalitativne značajke izvještavanja informacija.
Relevantnost i pouzdanost su parametri koji čine prijavljene informacije korisnima u donošenju odluka i, u osnovi, predstavljaju objektivnu i istinitu sliku. Prikazane informacije smatraju se relevantnima ako mogu utjecati na procjenu ili odluku koja se trenutno donosi. Relevantnost informacija, pak, karakterizira pravovremenost, relevantnost i vrijednost za predviđanje i provjeru rezultata.
Značaj prijavljenih podataka značajno utječe na mjerenje ili odluka upravljanja... Sastavio računovodstveni izvještaji mora odlučiti koji od mnogih podataka ima na raspolaganju kako bi udovoljio zahtjevima različitih korisnika. Značaj ovog ili onog elementa informacije određuje se ne samo njegovom vrijednošću u kvantitativnom smislu, već i ulogom koju taj element može igrati. Informacija je značajna ako njezino isključivanje utječe na odluke koje je korisnik donio na temelju računovodstvenih izvještaja.
Pouzdanost je još jedno važno obilježje kvalitete računovodstvenih informacija, koje svojim korisnicima jamči ne samo objektivni opis, prihvatljiv odraz događaja koje bi trebale predstavljati, već i odsutnost značajnih pogrešaka i odstupanja. Točnost (pouzdanost) podataka danih u računovodstveni izvještaji, pod utjecajem sljedećih čimbenika
Istinitost prikazanih podataka;
Prevalencija sadržaja nad oblikom. Ponekad se transakcije i događaji prikazani u računovodstvenim (financijskim) izvještajima mogu različito tumačiti. Oni se mogu promatrati sa stajališta pravnog oblika ili s ekonomske strane. Organizacije u svojim izvješćima (objašnjenje) trebaju istaknuti ekonomski sadržaj transakcija i događaja, čak i ako se pravni oblik razlikuje od gospodarskog sadržaja i uključuje drugačiju procjenu događaja;
Neutralnost. Informacije moraju biti objektivne u odnosu na različite korisnike.
Diskrecija. Pri procjeni pouzdanosti podataka predstavljenih u financijskim izvještajima, potrebno je uzeti u obzir čimbenike nesigurnosti. Iako se izvješća temelje na događajima iz prošlosti, značenje mnogih od njih otkriva se tek kad se uzmu u obzir posljedice za budućnost (na primjer, veličina sumnjivih dugova). U vrijeme izvještavanja, ti se utjecaji ne mogu točno utvrditi. Stoga sastavljači financijskih izvještaja moraju biti oprezni u procjeni tih učinaka;
Sposobnost provjere. Podaci o transakciji ili događaju sadržani u računovodstvenim izvještajima mogu se izvršiti ako se neovisni revizori dogovore da odgovaraju s razumnim stupnjem točnosti temeljnim transakcijama ili događajima;
Usporedivost. Sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvještaja u usporedivom obliku omogućuje proučavanje komercijalnih aktivnosti različitih organizacija ili iste organizacije za određeno razdoblje.
Postupak i rokovi za podnošenje financijskih izvještaja - ove točke regulirane su člankom 15. Zakona "O računovodstvu".
Dakle, prema ovom članku, sve organizacije, osim proračunskih organizacija, podnose godišnja financijska izvješća u skladu s osnivačkim dokumentima osnivačima, članovima organizacije ili vlasnicima njezine imovine, kao i teritorijalna tijela državne statistike na mjestu njihove registracije. Državna i općinska unitarna poduzeća podnose financijske izvještaje tijelima ovlaštenim za upravljanje državno vlasništvo... Računovodstveni izvještaji dostavljaju se drugim izvršnim vlastima, bankama i drugim korisnicima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Istodobno, prilikom vođenja računovodstva važno je znati da organizacije, osim proračunskih i javne organizacije (udruge) i njihove strukturne podjele koje ne provode poslovne aktivnosti i koji, osim imovine koja je u mirovini, nemaju prometa za prodaju robe (radova, usluga), dužni su podnositi tromjesečne financijske izvještaje u roku od 30 dana nakon završetka tromjesečja, a godišnje - u roku od 90 dana nakon kraja godine, ako zakonodavstvom Ruske Federacije nije drugačije određeno.
Podneseni godišnji financijski izvještaji moraju se odobriti na način propisan osnivačkim dokumentima organizacije.
Proračunske organizacije podnose mjesečne, tromjesečne i godišnje financijske izvještaje superiorno tijelo u vremenskom okviru koji je on odredio.
Javne organizacije (udruge) i njihove strukturne jedinicekoji ne obavljaju poduzetničke aktivnosti i nemaju, osim imovine u mirovini, promet za prodaju robe (radova, usluga), podnose financijska izvješća samo jednom godišnje na temelju rezultata izvještajne godine u pojednostavljenom sastavu:
· Bilanca stanja;
· Izvještaj o dobicima i gubicima;
· Izvještaj o ciljanom korištenju primljenih sredstava.
Financijske izvještaje organizacija može predstaviti korisniku izravno ili poslati putem svog predstavnika, poslati u obliku pošte s popisom priloga ili poslati telekomunikacijskim kanalima.
Korisnik financijskih izvještaja nema pravo odbiti prihvatiti financijske izvještaje i dužan je na zahtjev organizacije staviti oznaku na kopiju financijskih izvještaja o prihvaćanju i datumu njegovog podnošenja. Po primitku financijskih izvještaja putem telekomunikacijskih kanala, korisnik financijskih izvještaja obvezan je predati organizaciji elektroničku potvrdu o prihvaćanju.
Datum slanja poštanske pošiljke s popisom priloga ili datum slanja putem telekomunikacijskih kanala ili datum stvarnog prijenosa pripadnosti smatra se danom predaje računovodstvenih izvještaja od strane organizacije.
Organizacije pripremaju mjesečne, tromjesečne i godišnje financijske izvještaje. U ovom su slučaju prvi i drugi financijski izvještaji privremeni.
Izvještajna godina za sve organizacije obuhvaća razdoblje od 1. siječnja do 31. prosinca kalendarske godine.
Zakon propisuje i rokove za podnošenje financijskih izvještaja: tromjesečno - u roku od 30 dana nakon kraja tromjesečja i godišnje - u roku od 90 dana nakon kraja godine.
Uvjeti isporuke financijskih izvještaja:
· godišnje izvještavanje - u roku od 90 dana nakon kraja godine (tada
Tromjesečno (privremeno) izvještavanje - u roku od 30 dana
Godišnji financijski izvještaji podnose se poreznim vlastima nakon što ih odobri nadležno tijelo pravne osobe, utvrđeno osnivačkim dokumentima organizacije. U LLC-u takvo je tijelo Glavna skupština sudionika, u CJSC, AD - Glavna skupština dioničara.
Nedostatak financijske i ekonomske aktivnosti, kretanje na bankovnim računima nije razlog za nepodnošenje financijskih izvještaja.
Vrati se na
Međunarodni standard financijskog izvještavanja "Prva primjena (MSFI 1)" (MSFI-1) otkriva strukturu i sadržaj svakog od oblika izvještavanja.
Svrha ovog standarda je otkriti glavne zahtjeve za sadržajem financijskih izvještaja. Ovi su zahtjevi prvenstveno usmjereni na osiguravanje usporedivosti podataka sadržanih u financijskim izvještajima.
Financijski izvještaji strukturirani su prikaz podataka o poslovnom i financijskom položaju tvrtke. Glavni je cilj izvještavanja zadovoljiti potrebe širokog kruga korisnika u financijskim informacijama potrebnim za usvajanje ekonomska rješenja... Da bi se postigao ovaj zadatak, financijski izvještaji moraju sadržavati podatke o imovini, obvezama, kapitalu, prihodima i troškovima (uključujući dobit i gubitak), kretanju. Ovi materijali sadržani u prilozima financijska izvješćapomažu korisnicima predvidjeti sposobnost poduzeća da akumulira ekonomske koristi.
Uvjeti i uvjeti financijskog izvješćivanja
Financijski izvještaji moraju pošteno odražavati financijski položaj i financijske rezultate za izvještajno razdoblje i novčani tijek izvještajne tvrtke. Njegova pouzdanost osigurava se rigoroznom primjenom svih odredbi MSFI-ja, pravilnim odabirom i primjenom računovodstvenih politika koje omogućuju prikaz relevantnih, pouzdanih, usporedivih i razumljivih informacija, što zajedno s ispravnim dodatnim objavama u objašnjenjima omogućuje korisnicima razumijevanje suštine transakcija tvrtke, događaja koji su se dogodili u tijek svojih aktivnosti i njihov utjecaj na financijske rezultate i financijski položaj tvrtke.
Kao što znate, suština metode obračunavanja sastoji se u tome da se poslovne transakcije i događaji koji su se dogodili odražavaju u financijskim izvještajima u izvještajnom razdoblju u kojem su se stvarno dogodili, neovisno o uplati ili primanju sredstava za plaćanje za te transakcije i događaje.
Rashodi se priznaju kada s njima nastane i priznaju prihodi. U nedostatku prihoda, nastali troškovi odražavaju se u proračunskim i regulatornim stavkama kao odgođeni troškovi ili se prenose na sljedeće razdoblje u tijeku ili stvaranje zaliha. Tako funkcionira princip podudaranja troškova s \u200b\u200bprihodima.
Standard kaže da „svaka značajna stavka treba biti prikazana odvojeno u financijskim izvještajima. Neznatne količine treba kombinirati s količinama slične prirode ili namjene i ne smiju se prikazivati \u200b\u200bodvojeno. " Pri sastavljanju izvješća treba polaziti od činjenice da izvještavanje ne smije biti prepuno beznačajnih predmeta, što otežava njegovu percepciju i razumijevanje od strane korisnika.
Kako odvojiti bitne informacije od nebitnih? Ne postoje točni kvantitativni kriteriji, iako neke odredbe navode da se stavke koje premašuju ukupan iznos za ovo izvješće trebaju smatrati materijalnim. U kvalitativnom smislu, informacije se smatraju materijalnim ako bi njihovo nepostojanje ili nedovoljno otkrivanje moglo utjecati na odluke koje korisnici donose na temelju financijskih izvještaja.
Stavke imovine i obveza, prihodi i rashodi ne podmiruju se i odražavaju se u financijskim izvještajima kao zasebne stavke kada su značajne.
Preboj je moguć samo kada:
MSFI zahtijeva ili dopušta prijeboj;
stavke imovine, obveza, dobiti, gubici, povezani troškovi definiraju se kao nematerijalni.
Važno je razumjeti da prebijanje stavki u financijskim izvještajima smanjuje razumijevanje korisnika o transakcijama subjekta; smanjiti njihovu sposobnost predviđanja budućnosti, uspješnosti i financijskog stanja organizacije.
Norma sadrži neke savjete i pojašnjenja koja ograničavaju primjenu smjernica norme u pogledu odstupanja pojedinih stavki. Stavke bilance evidentiraju se po neto vrijednosti. Bilješke uz financijske izvještaje trebaju objavljivati \u200b\u200biznose obračunate pričuve i ne smiju nadoknaditi stavke bilance predstavljene u njima za ostatak vrijednosti.
Izvještajno razdoblje i rokovi predaje. Izvještajno razdoblje za financijske izvještaje je kalendarska godina. Početak izvještajnog razdoblja može se odrediti od 1. dana bilo kojeg mjeseca u godini. Unutargodišnje izvještavanje po tromjesečjima ili mjesecima smatra se privremenim i prezentira se korisnicima na odluku uprave organizacije.
Važan uvjet Korisnost informacija je pravovremenost prezentacije financijskih izvještaja korisnicima. Standard postavlja rok za izvještavanje i izvještavanje u skladu sa zakonima ili običajima poslovanja na tržištima pojedinih zemalja.
Svako izvješće uključeno u financijske izvještaje mora imati naslov koji ga razlikuje od ostalih oblika izvještavanja.
Osim toga, financijski izvještaji - i ako je potrebno, svako zasebno izvješće - uključuju opće osnovne informacije koje karakteriziraju:
Naziv i robna marka organizacije;
pokazatelj pokrivenosti izvješćivanjem samo jedne organizacije ili nekoliko organizacija koje pripadaju konsolidirana grupa;
informacije o datumu izvještavanja od kojeg je sastavljeno, o izvještajnom razdoblju na temelju rezultata poslovanja za koje su sastavljeni drugi financijski izvještaji;
izvještajna valuta s naznakom svoje mjerne jedinice koja se koristi za pripremu financijskih izvještaja (neophodno je obavijestiti korisnike o razini preciznosti koja se koristi pri prezentiranju digitalnih podataka u izvještavanju).
Cjelovit skup financijskih izvještaja uključuje:
Bilans stanja;
izvještaj o dobicima i gubicima;
izvještaj o protoku kapitala;
izvještaj o novčanom tijeku;
računovodstvena politika i objašnjenje.
Bilanca treba sadržavati pokazatelje kao što su novac i novčani ekvivalenti, zalihe, potraživanja i ulaganja, porezne obveze, kapital i rezerve. Dodatni materijali koji otkrivaju sadržaj navedenih članaka dati su u bilanci ili u dodacima financijskim izvještajima u skladu sa zahtjevima MSFI-ja.
Glavna ideja sastavljanja bilance, kao što znate, jest otkriti sredstva poduzeća i njihove izvore u kontekstu glavnih stavki imovine i obveza, kao i u usporedbi podataka za izvještajno razdoblje s podacima za prethodno razdoblje.
Račun dobiti i gubitka mora sadržavati sljedeće podatke: financijski rezultat poslovnih aktivnosti, troškovi, dio prihoda i izdataka pridruženih i zajedničkih pothvata, porezni troškovi, dobit ili gubitak iz poslovnih aktivnosti, slučajni prihodi i rashodi, manjinski udio (za konsolidaciju tvrtke) i dobit ili gubitak za izvještajno razdoblje. Dodatne informacije koje otkrivaju sadržaj ovih stavki nalaze se u bilanci ili u dodacima financijskim izvještajima u skladu sa zahtjevima MSFI-ja.
U svom tumačenju do listopada 2004. godine, MSFI-1 sadržavao je koncepte kao: dobit na uobičajene aktivnosti,. Trenutno je riječ "čist" uklonjena iz MSFI-1. Očito je ovo prijelazni trenutak za koncept „punog dohotka“ (2005. IASB planira izdati raspravni rad „Puni prihod“).
Za račun dobiti i gubitka MSFI -1 pruža dva alternativna oblika, od kojih jedan klasificira troškove prema njihovom podrijetlu, a drugi prema njihovoj funkciji.
Klasifikacija troškova prema podrijetlu znači da su stavke kao što su itd., Koje se odražavaju u računu dobiti i gubitka, samo iznosi sličnih troškova. Klasifikacija troškova po funkcijama podrazumijeva njihovu analizu prema tri glavne stavke: trošak prodaje, prodaja i administrativni troškovi. Ovaj se pristup smatra najčešćim.
Glavna ideja izvještaja o dobiti i gubitku je prilagoditi iznos primljen u izvještajnom razdoblju dodavanjem iznosa primljenih troškova i oduzimanjem nastalih troškova, što u konačnici daje iznos dobiti za izvještajno razdoblje.
Izvještaj o tijekovima kapitala također je sastavni dio financijskih izvještaja. Obrazac prezentacije ovog izvješća sadrži zasebne informacije o svakom elementu i rezerve i retke s popisom mogućih promjena. Na zasebnom retku prikazuje podatke o neto dobiti izvještajnog razdoblja koja je sastavni dio kapitala i čini konačne podatke o kapitalu društva.
Glavna ideja izvještaja o tijekovima kapitala je dosljedno prilagođavanje bilance kapitala za prethodno izvještajno razdoblje oduzimanjem obračunatog i rezultata revalorizacije ulaganja te dodavanjem rezultata revalorizacije dugotrajne imovine, neto dobiti za izvještajno razdoblje i dodatnog, što u konačnici daje iznos kapitala tvrtke na kraju izvještajnog razdoblja.
Računovodstvena politika i objašnjenja odražavaju glavna metodološka načela financijskog izvještavanja usvojena u ovoj organizaciji.
Standard pruža popis bitnih podataka koji moraju biti uključeni u bilancu i račun dobiti i gubitka.
Zahtjevi međunarodnih standarda financijskog izvještavanja postali su osnova za razvoj nacionalnog standarda - Uredbe o računovodstvu za "organizaciju" (PBU 4/99), odobrene naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 43n.
U PBU 4/99 određuju se sastav, sadržaj i metodološki temelji formiranja financijskih izvještaja organizacija koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije (osim za kreditne i proračunske organizacije).
Financijski izvještaji trebali bi dati pouzdanu i cjelovitu sliku financijskog stanja organizacije, a u slučaju nedostatka podataka mogu se koristiti dodatni pokazatelji i objašnjenja koja udovoljavaju zahtjevima MSFI-ja.
U skladu s PBU 4/99, bilanca stanja mora karakterizirati financijski položaj organizacije na datum izvještavanja, tj. zadnji kalendarski dan izvještajnog razdoblja.
Kao i u svjetskoj praksi, imovina i obveze u bilanci se prikazuju - ovisno o dospijeću (dospijeću) - kao kratkoročne i dugoročne.
U pogledu oblika, bilanca sadrži nazive odjeljaka, skupina članaka i pojedinačnih stavki za imovinu i obveze.
Razvijeni oblik bilance organizacija, naravno, odraz je novih pristupa formiranju bilančnih pokazatelja, uzimajući u obzir prijelaz na novu računovodstvenu metodologiju utvrđenu u.
Bilanca se sastavlja u rubljama (tisuće rubalja, milijun rubalja), u neto procjeni, odnosno umanjenoj za regulatorne vrijednosti koje su objavljene u bilješkama uz bilancu (na primjer, amortizacija osnovnih sredstava, nematerijalna imovina, nepokriveni gubitak itd.).
Rezultat strukturiranja stavki bila je preciznija konstrukcija odjeljaka bilance u skladu s preporukama MSFI-ja. Razjašnjen je konceptualni aparat: na primjer, dugoročne i kratkoročne obveze prikazane su u obvezama, što točnije odražava bit duga prema bankama, pravnim i fizičkim osobama.
Istodobno, strukturiranje odjeljaka i objedinjavanje članaka na temelju PBU 4/99 iziskuje povećanje količine podataka otkrivenih u objašnjenjima i dodacima izjavama.
Bilješke uz bilancu i račun dobiti i gubitka povezane su s objavama.
Moraju otkriti sljedeće dodatne pojedinosti:
O dostupnosti na početku i kraju izvještajnog razdoblja i kretanju tijekom tog razdoblja određenih vrsta dugotrajne imovine, uključujući zakupljenu i nematerijalnu imovinu;
o prisutnosti i kretanju osnovnih sredstava prenesenih u ovu kategoriju iz inventara i pribora i obrnuto;
o prisutnosti i kretanju određenih vrsta;
o prisutnosti i kretanju određenih vrsta potraživanja i obveza za izvještajno razdoblje, uključujući primljene i izdane predujmove;
o stanju i promjenama u kapitalu organizacije;
o prisutnosti i kretanju izdanih dionica dioničko društvo;
o dostupnosti i kretanju rezervi predstojeći troškovi i rezerve za sumnjive dugove;
o proizvodima (radovima, uslugama) prema vrsti djelatnosti i zemljopisnim tržištima prodaje;
o sastavu proizvodnih troškova ();
o sastavu neoperativni prihod i troškovi;
o izvanrednim činjenicama gospodarske aktivnosti i njihovim posljedicama;
događaji nakon datuma izvještavanja i uvjetne činjenice gospodarske aktivnosti;
o prekinutim operacijama;
o povezanim osobama, tj. osobama koje posjeduju više od kapitala tvrtke (osnivači, dioničari, menadžeri poduzeća itd.);
na zaradu po dionici.
Dodaci bilanci pojavljuju se u obliku zasebnih obrazaca za izvještavanje (na primjer, izvještaj o novčanim tijekovima; izvještaj o namjeravanoj upotrebi primljenih sredstava) i u obrascu. Istodobno, objašnjenja u bilanci moraju otkriti glavne vrste aktivnosti, prosječni godišnji broj zaposlenih za izvještajno razdoblje, kao i sastav članova izvršnih i kontrolnih tijela organizacije.
Izračuni, potvrde, deklaracije također su priloženi bilanci - posebno, na, na, na, na akcizne robe i tako dalje.
Stoga je bilanca oblik izvještavanja otvoren za korisnike, pružajući priliku da se upoznaju s financijskim položajem organizacije, uključujući pokazatelje uspješnosti njezinih podružnica, predstavništava i drugih odjela, uključujući one koji su dodijeljeni odvojenim bilancama. Bilans temeljen na rezultatima rada za izvještajno razdoblje prezentira se svakom osnivaču u rokovi.
Bilancu potpisuju šef i glavni računovođa organizacije.
Glavna odredba MSFI-1 je zahtjev za potpunom retrospektivnom primjenom svih MSFI-a na snazi \u200b\u200bna datum izvještavanja prilikom pripreme prvih financijskih izvještaja. Postoji šest mogućih iznimaka od ovog zahtjeva za pojednostavljivanje retrospektivne primjene u slučajevima kada učinak na izvješćivanje može premašiti učinak na njegove korisnike. Tvrtke će morati slijediti zahtjeve i za pravilo retroaktivne primjene i za iznimke od njega. Ovaj vam je vodič namijenjen da vam pomogne u ovome.
Prijelaz na MSFI povezan je s određenim poteškoćama. Tvrtke će morati promijeniti svoje postojeće računovodstvene politike kako bi udovoljile prilično složenim zahtjevima koji se odnose na mirovine, odgođene poreze, rezerve i dionice. Neke će tvrtke možda trebati prikupiti dodatne informacije kako bi udovoljile sve strožim zahtjevima objavljivanja iz MSFI-ja.
Kada započeti primjenu MSFI 1. Svaka tvrtka koja prvi sastavi financijske izvještaje u skladu s MSFI za razdoblje koje počinje 1. siječnja 2004. ili za bilo koja sljedeća razdoblja, mora usvojiti MSFI 1. Potiče se rano usvajanje - tvrtka može prvi put pripremiti financijske izvještaje u skladu s MSFI-jevima već 2003. godine.
Pod prvim financijskim izvještajima pripremljenim u skladu s MSFI-jevima podrazumijeva se da su prva, koja „jasno i sigurno udovoljavaju zahtjevima MSFI-ja“.
Početna bilanca pripremljena u skladu s MSFI-jem. Osobe koje prvi put primjenjuju pripremnu početnu bilancu u skladu s MSFI-jevima imaju datum prelaska na MSFI, što je datum završetka najranijeg razdoblja za koje se pripremaju potpune usporedne informacije u skladu s MSFI.
Mnoge će tvrtke predstaviti takve informacije prema MSFI-ju 1 od 1. siječnja 2004. Njihova financijska izvješća moraju sadržavati usporedne podatke za najmanje jednu cijelu financijsku godinu. Objavljivanje početne bilance nije potrebno.
U početnoj bilanci MSFI-ja:
Prikazuju se sva imovina i obveze koje se moraju odražavati u skladu s MSFI-jevima;
imovina i obveze zabranjene za priznavanje prema MSFI-jevima ne odražavaju se;
sve su stavke imovine, obveza i kapitala klasificirane u skladu s MSFI-jem;
sve bilančne stavke mjere se u skladu s MSFI-jem.
Prilagodbe financijskih izvještaja koje proizlaze iz prve primjene MSFI-ja odražavaju se u drugoj stavci u kapitalu ili ispod nje.
Računovodstvena politika. Prva financijska izvješća prema MSFI-jevima pripremaju se na temelju računovodstvene politike koja udovoljava zahtjevima MSFI-a na snazi \u200b\u200bna kraju izvještajnog razdoblja. Stoga će mnoga poduzeća trebati razviti računovodstvene politike koje su u skladu s MSFI-jevima od 31. prosinca 2005. Ova se politika primjenjuje retrospektivno kada se priprema početna bilanca u skladu s MSFI-jem i prikazuju informacije za sva ostala razdoblja obuhvaćena prvim financijskim izvještajima prema MSFI-ju.
Prijelazne odredbe i smjernice prema MSFI-jevima trebale bi primijeniti tvrtke koje već izvještavaju u skladu s MSFI-jem. Oni se ne primjenjuju na tvrtke koje prvi put pripremaju izvještavanje prema MSFI-ju.
MSFI 1 pojašnjava računovodstvene politike korištene u pripremi prvih financijskih izvještaja u skladu s MSFI. Planiranje prijelaza na MSFI može se zakomplicirati razvojem novih i revizijama postojećih MSFI koji još nisu objavljeni, ali će stupiti na snagu 2005. To se odnosi na reviziju pravila za priznavanje financijskih instrumenata, novih standarda koji se odnose na isplate temeljene na dionicama, i poslovne kombinacije.
Poslovna kombinacija
Preračun podataka koji se odnose na poslovno spajanje priznato prije datuma prijelaza na nove standarde izvješćivanja nije potreban. Međutim, tvrtka može po vlastitom nahođenju revalorizirati prethodnu poslovnu kombinaciju. U ovom slučaju, naknadna poslovna kombinacija također bi trebala biti revalorizirana. Ovu je iznimku teško provesti, pa biste trebali pažljivo proučiti odgovarajuće smjernice. Čak i ako se tvrtka prikloni ovoj iznimci, možda će trebati izvršiti neke prilagodbe u izvještavanju.
Dakle, kada prijavljujete poslovnu kombinaciju:
Klasifikacija poslovne kombinacije kao stjecanja ili kombinacije interesa ostaje nepromijenjena;
stečena imovina i obveze priznaju se u početnoj bilanci društva preuzimateljice, osim ako njihovo priznavanje nije dovršeno MSFI-jem;
početni trošak imovina i obveze stečene poslovnim spajanjem njihovo je prethodno stjecanje;
imovina i obveze koje se naknadno mjere u skladu sa zahtjevima MSFI-ja po fer vrijednosti ponovno se mjere i prikazuju u ovoj procjeni u početnoj bilanci.
Imovina i obveze koje nisu priznate nakon poslovnog spajanja priznaju se u početnoj bilanci MSFI-ja samo ako bi se trebale priznati u bilanci MSFI-a stečene tvrtke. Iznos goodwilla (goodwill tvrtke) prilagođava se samo u posebni slučajevi i testira se na osiguranje na datum prijelaza na nove standarde. Goodwill otpisan izravno na kapital ne ukida se prelaskom na MSFI.
Računi svih podružnica moraju se konsolidirati u početnoj bilanci MSFI-ja. Istodobno, podružnice primjenjuju nove standarde istovremeno s matičnom tvrtkom.
Fer vrijednost kao početno mjerenje
Fer vrijednost može biti trošak bilo koje nekretnine, postrojenja i opreme. Slično se pravilo može primijeniti na ulaganja u nekretnine kada subjekt odluči prijeći s fer vrijednosti na izvorne procjene, kao i na nematerijalnu imovinu koja se mora ponovno izmjeriti prema MRS-u 38.
Beneficije zaposlenih
Prema MRS-u 19, tvrtke mogu odabrati računovodstvenu politiku za priznavanje stvarnih pričuva u računu dobiti i gubitka tijekom određenog razdoblja. Oni koji prvi put primjenjuju MSFI mogu prepoznati sve aktuarske dobitke i gubitke u početnoj bilanci MSFI-ja i ne naplatiti im dobit ili gubitak. Ovo bi pravilo trebalo dosljedno primjenjivati \u200b\u200bna sve mirovinske planove.
Razlike u prijevodu deviznih tečajeva stranih podružnica
Pri prvoj kompilaciji bilance MSFI-a, razlike u tečajevima koje proizlaze iz pripreme konsolidiranih financijskih izvještaja podružnica strane tvrtke, nisu utvrđeni.
Složeni financijski instrumenti
Nakon gašenja dijela obveze složenog financijskog instrumenta, iznos koji je početno priznat u dužničkom instrumentu prikazuje se pod glavnicom. Ovaj element kapitala ne treba objavljivati \u200b\u200bako se obvezni dio složenog financijskog instrumenta ugasi na datum prijelaza na MSFI-je.
Imovina i obveze ovisnih društava
Ako se podružnica preusmjeri na izvještavanje prema MSFI-ju kasnije od matičnog društva, može mjeriti svoju imovinu i obveze bilo po knjigovodstvenoj vrijednosti koja je navedena u konsolidiranim izvještajima matice ili primjenom MSFI 1 na datum prijelaza. U konsolidiranim izvještajima matičnog društva treba prilagoditi odgovarajuće stavke.
Ako roditelj počne primjenjivati \u200b\u200bMSFI-jeve kasnije od podružnice, mora koristiti knjigovodstvenu vrijednost imovine i obveza podružnice.
Prestanak prepoznavanja
MRS 39 primjenjuje se retrospektivno na prestajanje priznavanja financijske imovine i obveza. Financijska imovina i obveze otuposedene prije 1. siječnja 2001. godine ne priznaju se u početnoj bilanci MSFI-ja. Derivati \u200b\u200bi kamate na prestanak priznavanja financijske imovine priznaju se u financijskim izvještajima, a sve specijalizirane tvrtke konsolidirane su u prvim financijskim izvještajima tvrtke prema MSFI-ju.
Računovodstvo živice
Zaštita se ne obračunava u početnoj bilanci ili u prvim financijskim izvještajima prema MSFI-ju, osim ako nisu zadovoljeni kriteriji za računovodstvo zaštite u MRS-u 39. Zaštita se obračunava samo kad se transakcije zaključe i dovrše. potrebni dokumenti
Izračunate vrijednosti
Procijenjene vrijednosti na datum prijelaza na MSFI, izrađene u skladu s prethodno primijenjenim nacionalnim standardima, uključene su u početnu bilancu pripremljenu u skladu s MSFI, osim ako postoje objektivne informacije o njihovoj pogrešci. Izračunati podaci mogu se revidirati ako je potrebno. Međutim, oni bi trebali odražavati uvjete koji su postojali na datum prijelaza na MSFI. Procijenjene vrijednosti koje nisu odražene u financijskim izvještajima u skladu s prethodno primijenjenim nacionalnim standardima trebaju biti prikazane u financijskim izvještajima prema MSFI-ju.
Otkrivanja uključuju objašnjenje razlika između vrijednosti sljedećih pokazatelja, izračunatih prema prethodnim nacionalnim standardima i MSFI-jevima:
Kapital na datum prijelaza i na kraju posljednjeg izvještajnog razdoblja za koje je predstavljeno u skladu s nacionalnim standardima;
neto prihod za posljednje izvještajno razdoblje za koje je izvještavanje pripremljeno u skladu s nacionalnim standardima.
Ova otkrivanja omogućuju korisnicima da analiziraju razlike u pokazateljima izračunatim u skladu s nacionalnim standardima i MSFI-jevima i dobivaju dovoljno informacija da razumiju koja značajna prilagođavanja treba izvršiti u bilanci i računu dobiti i gubitka. Ako se gubici od umanjenja priznaju u početnoj bilanci MSFI-ja, moraju se objaviti u skladu s MRS-om 36 i ako se uzima kao početna procjena fer vrijednosti, tako izmjerene stavke razvrstavaju se po stavkama.
Privremeni financijski izvještaji moraju otkriti iste podatke o kapitalu i neto dobiti kao u godišnjim financijskim izvještajima za usporedivo međuvremenu i na kraju.
Privremeno financijsko izvještavanje
Privremeni financijski izvještaji u skladu s MRS-om 34 sadrže skup financijskih izvještaja za razdoblje kraće od pune izvještajne godine organizacije. Privremeno izvještavanje može se sastojati od skraćenih oblika financijskih izvještaja, iako nije zabranjeno sastavljati ih u cijelosti, predviđeno međunarodnim standardima financijskog izvještavanja.
Svima koji su uzimali u obzir privremene financijske izvještaje na raspolaganju su bili godišnji financijski izvještaji za prethodnu godinu, stoga se bilješke uz godišnje financijske izvještaje ne ponavljaju niti ažuriraju u međuprikazima. Potonji bi trebao sadržavati bilješke o onim događajima i promjenama koji su se dogodili od posljednjeg izvještajnog datuma godišnji izvještaj i otkriti rezultate aktivnosti tvrtke u novoj izvještajnoj godini.
Standard ne inzistira na tome obavezna izrada privremene financijske izvještaje, ali potiče one tvrtke čijim se vrijednosnim papirima slobodno trguje na burzi da ih pripreme. Standard preporučuje da se takva izvješća pripreme najkasnije 60 dana nakon kraja privremene izvještajne godine. Posebno se naglašava da izvještavanje takvih društava treba pripremiti u skladu sa zahtjevima MSFI-34.
Sastav privremenih financijskih izvještaja može biti manji od godišnjih izvještaja.
Sažeti format izvještavanja pretpostavlja da izvješće uključuje svaki od naslova i privremenih stavki koji su bili uključeni u najnovije godišnje financijske izvještaje. Dodatni se članci uvode u slučajevima kada njihovo odsustvo može dovesti do zabluda u procjeni financijska situacija i financijski rezultati poduzeća.
Ako su posljednji godišnji financijski izvještaji predstavljeni kao konsolidirani (konsolidirani) izvještaji, tada su privremeni financijski izvještaji predstavljeni u konsolidiranoj verziji.
Budući da se izvještaj o promjenama na kapitalu može predstaviti u dva oblika, privremeno izvještavanje treba koristiti isti format kao u posljednjim godišnjim financijskim izvještajima.
Osnovna i razrijeđena zarada po dionici mora se objaviti u privremenim financijskim izvještajima.
Odabrane bilješke s objašnjenjima nisu namijenjene ponavljanju bilješki koje se pojavljuju u godišnjim financijskim izvještajima. Informacije u bilješkama treba predstaviti kao karakteristiku cijele izvještajne godine, ali također je potrebno otkriti događaje i transakcije koji su relevantni za razumijevanje izvještavanja za ovo privremeno razdoblje.
Za privremene financijske izvještaje, predstavljene u cijelosti, predviđene MSFI-jem 1 i MSFI-7, trebate u potpunosti prikazati sve objave i objašnjenja predviđena svim međunarodnim standardima financijskog izvještavanja. Činjenicu da su privremeni financijski izvještaji pripremljeni u skladu s MRS-om 34 treba posebno objaviti u bilješkama.
Učestalost privremenih financijskih izvještaja može biti polugodišnja ili tromjesečna. Bilanca je predstavljena na kraju tekućeg razdoblja, a usporedna bilanca na kraju prethodne izvještajne godine.
Izvještaji o dobiti i gubitku prezentiraju se za tekuće privremeno razdoblje i prema vremenskom razgraničenju od početka godine; pokazatelji usporednog izvješćivanja - za usporedivo prijelazno razdoblje prethodne godine i na osnovi vremenskih razgraničenja od početka prošle godine do datuma završetka usporedivog razdoblja između Izvještaj o novčanim tokovima i Izvještaj o promjenama u kapitalu - prema nastanku po načelu nastanka od početka izvještajnog razdoblja do datuma završetka privremenog razdoblja; podaci usporednog izvješćivanja - za usporedivo prijelazno razdoblje, po nastanku razdoblja od početka prošle godine.
Računovodstvene politike za privremeno izvještavanje iste su kao i za godišnje financijske izvještaje, osim za promjene u računovodstvenim politikama nakon datuma godišnjeg izvještavanja. Procjene za privremeno izvještavanje trebaju se napraviti na temelju razdoblja od početka godine do datuma privremenog izvještavanja. Ali principi prepoznavanja imovine i obveza, prihoda i rashoda u privremenom izvještavanju jednaki su onima koji se primjenjuju u pripremi godišnjih financijskih izvještaja.
Privremene financijske izvještaje tijekom cijele godine treba pripremiti na temelju jedinstvenih računovodstvenih politika. Stoga, ako se računovodstvena politika promijeni tijekom godine, svi prethodno predstavljeni međufinancijski izvještaji moraju se ponovno predstaviti s promjenama koje proizlaze iz nove računovodstvene politike.
MSFI - 8 (MSFI) dopunjuje ovu odredbu. Ako subjekt promijeni računovodstvenu politiku, tada se prepravljaju sve stavke i dobici za prethodne godine. Ako procijenimo učinak promjene računovodstvene politike, tada se odabire razdoblje od kojeg se može započeti taj ponovni popust.
Imovina i obveze u privremenim financijskim izvještajima priznaju se i mjere prema istim pravilima i kriterijima koji vrijede u standardima za godišnje financijske izvještaje.
Prihodi i rashodi priznaju se ako nastaju od početka izvještajne godine tijekom razdoblja do privremenog izvještajnog datuma. Općenito se prihod priznaje kad nastane.
MSFI 7 "Izvještaji o novčanim tokovima"
Svrha ovog standarda je u financijskim izvještajima prikazati informacije o promjenama u novcu i novčanim ekvivalentima koje bi bile predstavljene u Izvještaju o novčanim tijekovima.
Novac je, prema MSFI-ju 7, gotovina i bankovni računi, dok su novčani ekvivalenti kratkoročna visoko likvidna ulaganja gotovine koja se lako mogu pretvoriti u novac i koja nisu podložna značajnom riziku od promjene vrijednosti.
Općenita ideja sastavljanja Izvještaja o novčanim tijekovima je utvrđivanje dolaznih i odlaznih novčanih tijekova koji nastaju u izvještajnom razdoblju kao rezultat poslovanja, ulaganja i financijske aktivnosti.
Operativne aktivnosti generiraju glavne prihode i glavne novčane tokove organizacije. Poslovanje također uključuje bilo koju drugu aktivnost organizacije koja nije povezana s ulaganjima ili financijama. Operativni novčani tijekovi uglavnom su rezultat transakcija i događaja koji su dio utvrđivanja neto dobiti (gubitka).
Primjer su takvi novčani tokovi kao što su:
Primanje sredstava od prodaje robe i pružanja usluga;
Primitak dospjelih provizija, novčanih kazni i penala;
plaćanja dobavljačima za robu i usluge;
isplate zaposlenicima tvrtke;
plaćanja porezapovezane s operativnim aktivnostima.
Natrag | |
Saževši i analizirajući ciljeve različitih skupina zainteresiranih korisnika računovodstvenih (financijskih) informacija, IASB je objavio MSFI 1 "Prezentiranje financijskih izvještaja", čija je svrha stvaranje regulatornog okvira za formiranje i predstavljanje jedinstvenih objedinjenih računovodstvenih (financijskih) izvještaja opća namjena kako bi se osigurala usporedivost. Da bi se postigao gore navedeni cilj, MSFI 1 utvrđuje:
Jedinstvo pravila za prezentaciju računovodstvenih (financijskih) izvještaja;
Minimalni zahtjevi za sadržajem izvještavanja;
MSFI 1 regulira formiranje i prezentaciju svih oblika računovodstvenih (financijskih) izvještaja opće namjene namijenjenih zainteresiranim korisnicima koji nemaju mogućnost zatražiti dodatne, tj. konkretnije podatke o gospodarskom subjektu.
Tijelo upravljanja gospodarskim subjektom odgovorno je za pripremu i prezentaciju računovodstvenih (financijskih) izvještaja.
Cjeloviti računovodstveni (financijski) izvještaji moraju sadržavati:
Bilans stanja;
Izvještaj o dobicima i gubicima;
Izvještaj o promjenama na kapitalu;
Izvještaj o novčanom tijeku;
Računovodstvena politika;
Objašnjenja.
Potiče se podnošenje dodatnih financijskih i nefinancijskih podataka od strane gospodarskog subjekta.
Otkrivanje podataka. Računovodstvene (financijske) izvještaje treba identificirati i odvojiti od ostalih pruženih podataka. Štoviše, svi se zahtjevi MSFI-a odnose samo na računovodstvene (financijske) izvještaje. Svi ostali podaci nisu regulirani i prezentirani su prema diskrecijskoj ocjeni upravnog tijela gospodarskog subjekta.
Svaka komponenta računovodstvenih (financijskih) izvještaja mora biti jasno definirana.
Pored toga, svi njezini oblici moraju naznačiti:
Naziv gospodarskog subjekta ili njegova druga obilježja koja identificiraju;
Obuhvaća li izvještavanje pojedinačni gospodarski subjekt ili skupinu subjekata;
Datum ili razdoblje izvještavanja, ovisno o obliku izvještavanja;
Izvještajna valuta;
Razina točnosti korištena u izvještavanju podataka.
Računovodstveni (financijski) izvještaji u skladu s MSFI-jem 1 moraju se podnositi najmanje jednom godišnje. U ovom slučaju nije potrebno da se podudara s kalendarom (kao što je to uobičajeno u Ruskoj Federaciji). Tvrtka može samostalno odrediti svoj financijsko razdoblje i strogo ga promatrajte iz godine u godinu.
U slučaju podnošenja izvješća u razdoblju koje nije prethodno navedeno, gospodarski subjekt dužan je pružiti opravdanje za ovo odstupanje. Pritom je dužan otkriti:
Razlog odstupanja od općeprihvaćenog razdoblja;
Činjenica da usporedni iznosi izvještaja nisu usporedivi.
Bilans stanja.Glavni financijski izvještaj, koja odražava financijski položaj organizacije, je bilanca stanja. U međunarodnoj praksi predstavljen je u dva oblika:
1) vodoravno:
2) okomito:
U praksi se često koristi vertikalni oblik izvještaja.
Ravnoteže se također razlikuju u terminologiji.
Dakle, u Sjedinjenim Državama imovina bilance naziva se imovinom, a obveza obvezama i kapitalom. U Njemačkoj, Francuskoj i Italiji koriste se tradicionalni izrazi imovina i obveze.
Prema smještaju odjeljaka i članaka (proforma), bilance se obično dijele na:
Američki;
Engleski (anglosaksonski);
Kontinentalni.
U američkoj bilanci stavke imovine stavljaju se prema opadajućem redoslijedu njihove likvidnosti, na engleskom - prema rastućem redoslijedu.
Stavke obveza u britanskoj i američkoj bilanci prikazane su u padajućem redoslijedu potražnje, počevši od obveza i završavajući glavnicom.
Suprotno tome, u kontinentalnim bilancama obveza započinje kapitalom.
Značajka engleske (anglosaksonske) bilance je postavljanje kratkoročnih računa koji se plaćaju u imovini kao zasebna protustavka kratkotrajnoj imovini, kao i prisutnost stavke neto imovine. Neto imovina nazivaju se i obrtni kapital, a ukupni kapital i obveze - korišteni kapital.
Sheme navedenih salda su kako slijedi.
Američka ravnoteža:
Aktiva \u003d Obveze + Kapital.
Kontinentalna ravnoteža:
Aktiva \u003d Kapital + obveze.
Engleski (anglosaksonski) bilans:
Aktiva - Obveze \u003d Kapital.
Sve vrste bilanci priznate su kao međunarodni standardi, dok MSFI 1 nameće niz zahtjeva za prikazivanje informacija u bilanci.
Gospodarski subjekt svoju imovinu i obveze može podijeliti na kratkoročne i dugoročne. U slučaju da takvo razdvajanje nije izvršeno, imovina i obveze mogu se prikazati po redoslijedu njihove likvidnosti.
Također treba imati na umu da se svi nadoknadivi i nadoknadivi iznosi moraju kategorizirati prema dospijeću povrata ili otkupa u roku od 12 mjeseci i više.
Kratkoročna imovina uključuje:
Imovina namijenjena prodaji ili korištenju u normalnim poslovnim uvjetima unutar normalnog poslovnog ciklusa gospodarskog subjekta;
Imovina koja se drži u komercijalne svrhe ili koristi kratko vrijeme. Pretpostavlja se da ih gospodarski subjekt namjerava prodati u roku od 12 mjeseci od datuma izvještavanja;
Imovina u obliku novca ili novčanih ekvivalenata bez ikakvih ograničenja u njihovoj upotrebi.
Kratkoročne obveze uključuju:
Obveze za koje se očekuje da će biti podmirene u normalnim uvjetima poslovanja tijekom normalnog poslovnog ciklusa gospodarskog subjekta;
Obveze koje će se podmiriti u roku od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja.
Sva ostala imovina i obveze gospodarskog subjekta moraju se klasificirati kao dugotrajna imovinai dugoročne dužnosti.
Uz to, dugoročne kamatne obveze, čija bi se otplata trebala dogoditi u roku od 12 mjeseci, mogu se klasificirati kao dugoročne samo ako:
Početno razdoblje je razdoblje dulje od 12 mjeseci;
Namjera je dugoročno refinancirati ovu obvezu, uz obvezno osiguranje te namjere sporazumom o refinanciranju.
MSFI 1 također definira minimalni sastav podataka koji se moraju odražavati u bilanci.
Minimalne informacije,što se u bilanci mora odražavati linearne stavke:
Dugotrajna imovina;
Nematerijalna imovina;
Financijska imovina;
Ulaganja obračunata korištenjem metode sudjelovanja;
Trgovačka i ostala potraživanja;
Dugovi kupaca i kupaca i ostala potraživanja;
Porezne obveze i porezni zahtjevi u skladu s MSFI 12 Porez na dobit;
Rezerve;
Dugoročne obveze, uključujući plaćanja kamata;
Manjinski udio;
Izdani kapital i rezerve.
Dodatne se stavke objavljuju u bilanci samo kada to zahtijevaju MSFI ili kada njihova prezentacija povećava stupanj pouzdanosti financijskog stanja gospodarskog subjekta.
Kao druge podatke,predstavljeni u bilanci stanja ili njenim dodacima, otkrivaju:
Podrazvrstavanje članaka;
Priroda i iznosi potraživanja i obveza:
Matična tvrtka,
Povezane podružnice,
Pridružene tvrtke,
Povezane stranke;
Za svaku klasu temeljnog kapitala:
Broj dionica odobrenih za izdavanje
Broj izdanih i u cijelosti uplaćenih dionica, kao i izdanih i neisplaćenih u cijelosti,
Nominalna vrijednost dionice ili pokazatelj odsutnosti te vrijednosti,
Usklađivanje broja dionica na početku i kraj godine,
Prava, privilegije i ograničenja povezana s odgovarajućom klasom dionica,
Dionice u vlasništvu same tvrtke, njezinih podružnica ili povezanih društava,
Dionice rezervirane za izdavanje u okviru opcija ili ugovora o prodaji;
Priroda i svrha svake rezerve u kapitalu vlasnika;
Iznos dividende koji je predložen, ali nije službeno odobren za isplatu;
Iznos nepriznatih dividendi Za kumulativne povlaštene dionice.
Izvještaj o dobicima i gubicima.U skladu s MSFI-jem 1, sljedeći se elementi odražavaju u računu dobiti i gubitka:
Prihod;
Rezultati poslovanja;
Troškovi financiranja;
Udio u dobiti i gubicima pridruženih društava i zajedničkih ulaganja obračunat metodom udjela;
Porezni troškovi;
Dobit ili gubitak iz redovnih aktivnosti;
Rezultati izvanrednih okolnosti;
Manjinski udio;
Neto dobit ili gubitak razdoblja.
Dodatne informacije u računu dobiti i gubitka mogu se predstaviti u samom izvješću ili u njegovim dodacima. Može sadržavati analizu troškova:
1) prema vrsti troškova (prirodni format);
2) funkcije (funkcionalni format).
Kada se koristi prva klasifikacija, troškovi u računu dobiti i gubitka grupiraju se prema svojoj biti, a samo izvješće sastavlja se prema sljedećoj shemi:
Prihod ................................................. .................................................. .............................. X
Ostalo operativni prihod.................................................. ......................................... X
Promjene dionica gotovi proizvodi i u tijeku ................... X
Posao koji je tvrtka izvršila i kapitalizirala ............................................ ...... X
Potrošni materijal i sirovine koji se koriste ............................................. ................... X
Troškovi osoblja ............................................... .................................................. ............. X
Odbici amortizacije za materijalnu i nematerijalnu imovinu ............... X
Ostali operativni troškovi ............................................... ............................................ X
Ukupni operativni troškovi ............................................... ............................................. (X)
Dobit iz operativnih aktivnosti .............................................. .............................. X
U drugoj klasifikaciji, troškovi su grupirani prema njihovoj funkciji kao dio troškova, prodaje ili administrativnih troškova. Izvještaj o dobiti i gubitku sastavlja se prema sljedećoj shemi:
Prihod ................................................. ............................................. X
Trošak prodaje ................................................ ..................... (X)
Bruto dobit ................................................ ................................. X
Ostali poslovni prihodi ............................................... .......... X
Trošak distribucije ............................................... ............. (X)
Administrativni troškovi................................................ ............ (X)
Ostali operativni troškovi ............................................... ....... (X)
Dobit iz operativnih aktivnosti ........................................ X
Izvještaj o promjenama na kapitalu.Za razliku od bilance i računa dobiti i gubitka, izvještaj o promjenama na kapitalu nema detaljan format prezentacije. MSFI nudi dvije mogućnosti za njegovu izgradnju:
1) izvještaj o promjenama na kapitalu -treba uključivati \u200b\u200bdobit i gubitak organizacije za izvještajno razdoblje, dok bi svi podaci trebali biti predstavljeni u podjeli prema razredima kapitala;
2) izvještaj o priznatom dobitku i gubitku -uključuje samo neto učinak dobitaka i gubitaka priznatih u odjeljku Kapital. Izvještaj o promjenama na kapitalu obično sadrži stanja za dvije do tri susjedne godine.
Izvještaj o novčanom tijeku.Postupak za sastavljanje izvještaja o novčanom tijeku reguliran je MSFI-jem 7 „Izvještaji o novčanom tijeku”.
Zainteresirani korisnici trebaju informacije o sposobnosti subjekta da generira novac i novčane ekvivalente i potrebama novčanog toka. Izvor takvih informacija u skladu s MSFI-jem 7 je izvještaj o novčanim tijekovima koji sadrži informacije o promjenama u novcu i novčanim ekvivalentima gospodarskog subjekta za izvještajno razdoblje.
Prema MSFI 7 unovčitiuključuju:
Gotovina (blagajna);
Depoziti po viđenju;
Novčani ekvivalenti.
Novčani ekvivalentinamijenjeni su korištenju kratkoročnih novčanih obveza i predstavljaju kratkoročna, visoko likvidna ulaganja (ulaganja), lako konvertibilna u gotovinu, s neznatnim rizikom od promjene vrijednosti.
U skladu s MSFI-jem 7, za sastavljanje izvještaja o novčanim tokovima, novčani tijekovi za to razdoblje klasificirani su kao:
Gotovina teče iz operativnih aktivnosti;
Novčani tijekovi iz investicijske aktivnosti;
Novčani tijekovi od financiranja.
U odjeljku operativne aktivnostiodražava novac od transakcija koje su tvorile neto dobit, osim onih povezanih s investicijskim i financijskim aktivnostima. To obično uključuje:
Novčani primici od prodaje robe ili proizvoda, usluga;
Primici sredstava u obliku kamata i dividendi (na izdane zajmove, na ulaganja u vrijednosne papire);
Gotovinske isplate kao plaćanje dobavljačima i razni troškovi (plaće, porezi, kamate na zajmove, struja itd.).
Transakcije klasificirane kao operativne aktivnosti obično utječu na račune tekuće (tekuće) imovine i tekućih (kratkoročnih) obveza.
U odjeljku investicijske aktivnostiodražava gotovinu od transakcija povezanih s dugoročnom ili dugotrajnom imovinom organizacije. To uključuje:
Novčani primici od prodaje osnovnih sredstava;
Dugoročna ulaganja u vrijednosne papire;
Otplata glavnice zajmova dodijeljenih drugim organizacijama;
Novčani izdaci za kupnju dugotrajne imovine, dugoročna ulaganja ili zajmove drugim organizacijama.
U odjeljku financijske aktivnostiodražava gotovinu od operacija privlačenja sredstava dioničara i vjerovnika i uplata sredstava dioničarima i vjerovnicima, tj. transakcije povezane s dugoročnim obvezama i vlastiti kapital organizacije. Informacije o:
Prodaja vlastitih dionica;
Novčani primici od emisije obveznica i dugoročnih zapisa;
Isplata gotovine kao dividende;
Trošak gotovine za otkup vlastitih dionica ili otplatu glavnice dugoročnih obveza.
Izvještaj o novčanom tijeku ima sljedeći oblik:
Unovčiti iz operativnih aktivnosti ............................................... ............. X
Neto priljev (odljev) novca iz operativnih aktivnosti ...................... X
Novac od investicijskih aktivnosti ............................................. ........... X
Neto priljev (odljev) novca od investicijskih aktivnosti .................. X
Novac od financijskih aktivnosti ............................................. ................... X
Neto priljev (odljev) novca iz financijskih aktivnosti .......................... X
Ukupno povećanje (smanjenje) gotovine ........................................... .................. X
Stanje gotovine na početku razdoblja ............................................ ........................... X
Stanje gotovine na kraju razdoblja ............................................ ............................. X
Bilješke uz izvještaj o novčanim tokovima također bi trebale sadržavati podatke o bezgotovinskim transakcijama koje su obično investicijske ili financijske prirode (na primjer, stjecanje dugotrajne imovine na kredit, zamjena neke nemonetarne imovine za druge, otkup obveznica izdavanjem dionica itd.) itd.).
Izvještaj o novčanom tijeku sastavlja se na temelju:
1) bilans stanja za izvještajne i prethodne godine;
2) račun dobiti i gubitka za tekuću godinu;
3) dodatne informacije (iz Glavne knjige) o određenim transakcijama, uključujući plaćanja i primitke gotovine (na primjer, promjena stavke "Dugotrajna imovina" mogla je nastati kao rezultat prodaje stare dugotrajne imovine i kupnje nove, plaćene dijelom računom) i povezane s investicijskim ili financijskim aktivnosti.
Postoje dvije metode za sastavljanje izvještaja o novčanom tijeku:
2) neizravno.
Bit izravna metodasastoji se u sekvencijalnom izračunu glavnih primitaka i uplata gotovine iz operativnih aktivnosti; razlika je neto novčani priljev ili odljev iz poslovnih aktivnosti.
Neizravna metodapredstavlja transformaciju neto dobiti u neto iznos primljene (potrošene) gotovine, prilagodbu iznosu neto dobiti za bezgotovinske stavke. Kao rezultat korištenja ove metode, korisnik dobiva informacije samo o neto prilivu (odljevu) gotovine iz operativnih aktivnosti, a pojedinačni primici i plaćanja ostaju izvan dosega izvješća.
Računovodstvena politika.Prema međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, računovodstvene politike podrazumijevaju se posebna načela, temelji, uvjeti, pravila i njihova praktična primjena koju je gospodarski subjekt usvojio u svrhu pripreme i prezentiranja računovodstvenih (financijskih) izvještaja.
Uprava organizacije trebala bi oblikovati i primjenjivati \u200b\u200bračunovodstvene politike tako da svi računovodstveni (financijski) izvještaji budu u skladu sa zahtjevima svakog primjenjivog MSFI-ja.
U slučaju da ne postoje posebni zahtjevi ili međunarodni standardi financijskog izvještavanja, uprava gospodarskog subjekta trebala bi razviti računovodstvene politike na temelju svojih prosudbi. Treba imati na umu da bi zainteresirani korisnici računovodstvenih (financijskih) izvještaja trebali dobiti najkorisnije informacije koje im omogućuju donošenje optimalnih ekonomskih odluka.
Pri razvoju računovodstvenih politika, uprava gospodarskog subjekta trebala bi se osloniti na zahtjeve međunarodnih standarda financijskog izvještavanja koji se odnose na slične ili povezane probleme i situacije, kao i primijeniti kriterije za utvrđivanje, prepoznavanje i ocjenu elemenata financijskih izvještaja utvrđenih u MSFI-jevima.
I još jedna važna točka. Unatoč mogućnosti postojanja odluke vlasti i tijela koja određuju nacionalne standarde, kao i ustaljenoj industrijskoj praksi o određenom pitanju, razvoj računovodstvenih politika trebao bi se voditi načelima MSFI-ja.
Prema međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, elementi računovodstvenih politika koje podliježu objavljivanju trebali bi obuhvaćati samo one otkrivanje koje će zainteresiranim kvalificiranim korisnicima pomoći da shvate kako se transakcije i činjenice odražavaju u pokazateljima uspješnosti financijske i gospodarske aktivnosti i financijskom položaju gospodarskog subjekta.
U skladu s MSFI-jem, odjeljak računovodstvene politike trebao bi opisati:
Računovodstvena načela i metode koje je odabrala organizacija;
Računovodstveni principi i metode najtipičniji za industriju;
Usklađenost s međunarodnim standardima financijskog izvještavanja.
Računovodstvene politike u skladu s MSFI mogu sadržavati sljedeće odjeljke:
Osnovni pristupi pripremi konsolidiranih financijskih izvještaja;
Ulaganja u pridružena društva;
Zadružna djelatnost;
Poslovna reputacija (dobra volja);
Istraživanje i razvoj;
Troškovi razvoja softvera;
Ostalo nematerijalna imovina;
Ulaganja;
Ulaganje u nekretnine;
Dugotrajna imovina;
Računovodstvo transakcija najma;
Državne subvencije;
Zalihe;
Građevinski ugovori;
Potraživanja;
Gotovina i gotovinski ekvivalenti;
Rezerve za buduće troškove i isplate;
Odgođeni porez na dohodak;
Priznavanje prihoda;
Usporedni pokazatelji.
- Raiffeisen banke banke partneri u kojima možete podizati gotovinu bez provizije
- Novčani transferi Mogu li trgovački lanci vršiti novčane transfere?
- Devizne transakcije: kada je moguće primiti uplatu u stranoj valuti?
- Kreditne kartice, nijanse pribavljanja i korištenja Što vlasnik kreditne kartice treba znati